4. Консолидированная отчетность
Цель: усвоить порядок формирования консолидированной отчетности.
Изучаемые вопросы:
1.Особенности организации подготовительной работы, предшествующей составлению консолидированной отчетности
2.Назначение, содержание, техника составления отчета о финансовом положении.
3.Назначение, содержание, техника составления отчета о финансовых результатах (о прочем совокупном доходе).
Задание 4.1
Исходные данные: отчетность компании «М» по МСФО по состоянию за 31 декабря 2021 года
Таблица 54 - Отчет о финансовом положении компании
«М»
|
На 31.12.2021 |
На 31.12.2020 |
Показатели |
года |
года |
Основные средства |
10 000 |
10 000 |
Инвестиции |
80 000 |
80 000 |
Займы предоставленные |
18 000 |
18 560 |
Итого активы |
108 000 |
108 560 |
Уставный капитал |
10 000 |
10 000 |
Нераспределенная прибыль |
50 000 |
50 560 |
Итого капитал |
60 000 |
60 560 |
Кредиты и займы |
48 000 |
48 000 |
Итого обязательства |
48 000 |
48 000 |
Итого капитал и обязательства |
108 000 |
108 560 |
Таблица 55 - Отчет о финансовых результатах компании
«М»
Показатели |
|
за 2021 год |
за 2020 год |
Выручка |
|
10 000 |
10 000 |
Себестоимость |
|
– |
– |
|
60 |
|
|
Валовая прибыль |
10 000 |
10 000 |
Коммерческие расходы |
– |
– |
Общие и административные расходы |
( 10 000) |
(10 000) |
Операционная прибыль |
– |
– |
Финансовые доходы/расходы нетто |
1800 |
6800 |
Прибыль до налогообложения |
1800 |
6800 |
Расход по налогу на прибыль |
(360) |
(1360) |
Прибыль за период |
1440 |
5440 |
Периметр группы, прямое и косвенное участие в группе определили из расшифровки статьи «Инвестиции» Отчета о финансовом положении компании «М» на 31 декабря 2021 года (табл. 56).
Таблица 56 - Расшифровка статьи «Инвестиции» Отчета о финансовом положении компании «М»
Наименование |
|
На 31 декабря 2021 |
На 31 декабря |
компании |
|
года |
2020года |
Компания Д |
10 |
|
10 |
|
|
|
|
Компания ДТ |
30 |
|
30 |
|
|
|
|
Компания ДМ |
10 |
|
10 |
|
|
|
|
Компания А |
20 |
|
20 |
|
|
|
|
Компания И |
10 |
|
10 |
|
|
|
|
|
80 |
|
80 |
Компания «М» считает, что она контролирует компанию «ДМ» несмотря на то, что ей принадлежит менее 50 процентов прав голоса, обосновывая это тем, что компания «М» является единственным крупным акционером компании «ДМ» с долей участия 45 процентов. Остальные 55 процентов ценных бумаг компании «ДМ» принадлежат акционерам, ни один из которых не владеет более чем 1 процентом ценных бумаг. Такую информацию компания «М» получила из реестра акционеров компании «ДМ» за период с 1 июня 2019 года (дата приобретения) по 31 декабря 2021 года. Акционеры «ДМ» не предпринимали совместные действия, направленные на согласованные решения и исполнение прав голоса.
61
Таблица 57 - Перечень объектов инвестиций компании
«М»
Наименование |
Основная |
Страна |
Страна |
Доля участия |
|
компании |
деятельность |
регистрации |
деятельности |
|
|
2021 г. |
2020 г. |
||||
|
|
|
|
|
|
Компания Д |
Разработка |
Россия |
Россия |
80% |
80% |
|
программного |
|
|
|
|
|
обеспечения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Компания ДТ |
Продажа |
Кипр |
Россия, |
100% |
100% |
|
программного |
|
Украина, |
|
|
|
обеспечения |
|
США |
|
|
|
|
|
|
|
|
Компания ДМ |
Разработка |
США |
США |
45% |
45% |
|
программного |
|
|
|
|
|
обеспечения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Компания А |
Продажа |
Германия |
Германия |
30% |
30% |
|
программного |
|
|
|
|
|
обеспечения |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Компания И |
Разработка |
США |
– |
10% |
10% |
|
программного |
|
|
|
|
|
обеспечения |
|
|
|
|
Таблица 58 - Методы консолидации
Наименование |
Характер |
Метод консолидации |
компании |
отношений |
|
Компания Д |
Дочерняя компания |
Полная консолидация |
|
|
|
Компания ДТ |
Дочерняя компания |
Полная консолидация |
|
|
|
Компания ДМ |
Дочерняя компания |
Полная консолидация |
|
|
|
Компания А |
Ассоциированная |
Долевое участие |
|
компания |
|
|
|
|
Компания И |
Независимая |
Не консолидируем. Учитываем по |
|
компания |
справедливой стоимости |
Таблица 59 – Остатки дебиторской задолженность компаний на 31.12.2021
Статьи МСФО |
Компания |
Компания |
Компания |
Компания |
М |
Д |
ДТ |
ДМ |
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
– |
10 000 |
20 000 |
5000 |
|
|
|
|
|
|
62 |
|
|
|
Статьи МСФО |
|
Компания |
Компания |
Компания |
Компания |
|
М |
Д |
ДТ |
ДМ |
|
|
|
|
|
|
|
задолженность прочих |
|
|
|
|
|
компаний |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
|
|
|
задолженность Д |
|
– |
– |
5000 |
– |
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
|
|
|
задолженность ДМ |
|
– |
– |
15 000 |
– |
|
|
|
|
|
|
Таблица 60 – |
Остатки |
Кредиторской |
задолженность |
||
компаний на 31.12.2021 |
|
|
|
|
|
|
Компания |
Компания |
Компания |
Компания |
Статьи МСФО |
М |
Д |
ДТ |
ДМ |
|
|
|
|
|
Кредиторская |
|
|
|
|
задолженность прочих |
|
|
|
|
компаний |
|
-1000 |
– |
– |
|
|
|
|
|
Кредиторская |
|
|
|
|
задолженность ДТ |
|
-5000 |
– |
-15 000 |
|
|
|
|
|
Таблица 61 - |
Отчет о |
финансовом положении, |
||
переведенный из национальных стандартов в международные |
||||
|
Компания |
Компания |
Компания |
Компания |
Сводные |
Статьи МСФО |
М |
Д |
ДТ |
ДМ |
данные |
|
|
|
|
|
|
Основные средства |
10 000 |
30 000 |
1000 |
– |
41 000 |
|
|
|
|
|
|
Инвестиции |
90 000 |
– |
– |
– |
90 000 |
|
|
|
|
|
|
Займы |
|
|
|
|
|
предоставленные |
18 000 |
– |
– |
– |
18 000 |
|
|
|
|
|
|
Запасы |
– |
10 000 |
5000 |
14 000 |
29 000 |
|
|
|
|
|
|
Запасы ДТ |
– |
10 000 |
– |
22 000 |
32 000 |
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
|
|
|
задолженность |
– |
10 000 |
20 000 |
5000 |
35 000 |
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
|
|
|
задолженность Д |
– |
– |
5000 |
– |
5000 |
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
|
|
|
задолженность ДМ |
– |
– |
15 000 |
– |
15 000 |
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал |
-10 000 |
-10 000 |
-20 000 |
-10 000 |
-50 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
63 |
|
|
|
|
Компания |
Компания |
Компания |
Компания |
Сводные |
Статьи МСФО |
М |
Д |
ДТ |
ДМ |
данные |
|
|
|
|
|
|
Резерв переоценки |
– |
-10 000 |
– |
|
-10 000 |
|
|
|
|
|
|
Нераспределенная |
|
|
|
|
|
прибыль прошлых |
|
|
|
|
|
лет |
-50 560 |
-16 800 |
-5400 |
-1240 |
-74 000 |
|
|
|
|
|
|
Нераспределенная |
|
|
|
|
|
прибыль текущего |
|
|
|
|
|
периода |
-9440 |
-7200 |
-15 600 |
-11 760 |
-44 000 |
|
|
|
|
|
|
Неконтролирующая |
|
|
|
|
|
доля |
|
|
|
|
– |
|
|
|
|
|
|
Кредиты и займы |
-48 000 |
-10 000 |
-5000 |
-3000 |
-66 000 |
|
|
|
|
|
|
Кредиторская |
|
|
|
|
|
задолженность |
|
-1000 |
– |
– |
-1000 |
Кредиторская |
|
|
|
|
|
задолженность ДТ |
|
-5000 |
– |
-15 000 |
-20 000 |
Таблица 62 |
- Отчет о финансовых результатах, |
||||
переведенный из национальных стандартов в международные |
|||||
Статьи МСФО |
Компания |
Компания |
Компания |
Компания |
Итого |
|
М |
Д |
ДТ |
ДМ |
|
|
|
|
|
|
|
Выручка |
– |
20 000 |
– |
30 000 |
50 000 |
|
|
|
|
|
|
Выручка Д |
– |
– |
10 000 |
– |
10 000 |
|
|
|
|
|
|
Выручка ДМ |
– |
– |
30 000 |
– |
30 000 |
|
|
|
|
|
|
Себестоимость |
– |
-10 000 |
– |
-7000 |
-17 000 |
|
|
|
|
|
|
Себестоимость Д |
– |
– |
-5000 |
– |
-5000 |
|
|
|
|
|
|
Себестоимость |
|
|
|
|
|
ДМ |
– |
– |
-15 000 |
-8000 |
-23 000 |
Доходы от |
|
|
|
|
|
участия |
10 000 |
– |
– |
– |
10 000 |
|
|
|
|
|
|
Проценты к |
|
|
|
|
|
получению |
1800 |
– |
– |
– |
1800 |
|
|
|
|
|
|
Проценты к |
|
|
|
|
|
уплате |
|
-1000 |
-500 |
-300 |
-1800 |
|
|
|
|
|
|
Налог на прибыль |
-2360 |
-1800 |
-3900 |
-2940 |
-11 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
64 |
|
|
|
Статьи МСФО |
Компания |
Компания Компания |
Компания |
Итого |
|
|
М |
Д |
ДТ |
ДМ |
|
Чистая прибыль |
|
|
|
|
|
за период |
9440 |
7200 |
15 600 |
11 760 |
44 000 |
По дочерним компаниям в 2019 году была списана стоимость инвестиций против капиталов компаний и поставлен на баланс гудвилл. В 2021 году компания «М» не покупала дочерние компании. Гудвилл возник в 2019 году, когда купили компанию «Д». По состоянию на 31 декабря 2021 года он составил 10 млн. руб. Результаты тестирования на обесценение показали, что обесценивать гудвилл не надо.
Таблица 63 - Сводная таблица по капиталу и инвестициям, млн. руб.
Наименование компании |
|
|
Инвестиции |
|
Уставный капитал |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
Компания Д |
|
|
|
10 |
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Компания ДТ |
|
|
|
30 |
|
20 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Компания ДМ |
|
|
|
10 |
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
50 |
|
40 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Гудвилл |
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Дт Уставный капитал |
|
|
|
|
|
|
|
Дт Гудвилл |
|
|
|
|
40 |
|
|
Кт Инвестиции |
|
|
|
10 |
|
50 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Требуется: |
|
|
|
|
|
|
|
1. |
Рассчитать |
|
|
стоимость |
инвестиций |
||
по ассоциированным компаниям, если известно, что компания |
|||||||
«М» приобрела долю в компании «А» в 2020 году за 15 |
|||||||
млн руб. |
За период с |
даты |
приобретения |
до 31 декабря |
|||
2020 года |
компания |
«А» |
получила прибыль в размере 16,7 |
||||
млн руб. За 2021 год компания «А» получила прибыль в |
|||||||
размере |
33,3 млн руб. |
Дивиденды компания «А» не |
|||||
выплачивала. |
Стоимость |
доли |
(инвестиции) |
||||
|
|
|
65 |
|
|
||
рассчитайте методом долевого участия и отразите полученные данные в сводной таблице 64.
Таблица 64 – Сводные данные для формирования консолидированного отчета о финансовых результатах
Показатели |
Процент |
тыс. руб. |
|
|
|
Затраты на приобретение |
|
|
|
|
|
Прибыль ассоциированной компании |
|
|
|
|
|
Доля инвестора в прибыли |
|
|
|
|
|
Дивиденды полученные |
|
|
|
|
|
Стоимость инвестиции на 31.12.2016 |
|
|
|
|
|
Прибыль ассоциированной компании |
|
|
|
|
|
Доля инвестора в прибыли |
|
|
|
|
|
Дивиденды полученные |
|
|
|
|
|
Стоимость инвестиции на 31.12.2017 |
|
|
|
|
|
2. Исключить внутригрупповые операции. Выручку и себестоимость скорректируйте на величину совокупных продаж, и сделать корректировочные проводки-сторно. Стоимость запасов уменьшить на сумму нереализованной прибыли. Сумму корректировки рассчитать по формуле:
Сумма |
|
Стоимость нереализованных |
|
Средняя |
|
= |
запасов по внутригрупповым |
× |
величина |
||
корректировки |
|||||
|
|
операциям |
|
наценки |
Данные расчетов представить в таблице 65. Таблица 65 – Внутригрупповые операции
Показатели |
тыс. руб. |
Внутригрупповая выручка
–компания Д
–компания ДМ
Итого внутригрупповая выручка
Остаток нереализованных запасов в
66
Показатели |
тыс. руб. |
–компания Д
–компания ДМ
Итого нереализованные запасы
Нереализованная прибыль
–компания Д
–компания ДМ
Итого нереализованная прибыль
3. Исключить внутригрупповые остатки (табл. 59-60). Рассчитать неконтролирующую долю участия и прибыль, которая на нее приходится. Компания «М» владеет менее 100 процентами капитала в компаниях «Д» и «ДМ». Для корректировки консолидированного отчета о финансовых результатах рассчитайте долю чистой прибыли, которая приходится на неконтролирующие доли. Расчет представить в таблице 66.
Таблица 66 – Расчет прибыли неконтролирующей доли
|
Компания |
Компания |
|
Показатели |
Д |
ДМ |
Итого |
Чистая прибыль за период
Неконтролирующая доля
Итого прибыль неконтролирующей
доли
4. Для показателей консолидированного отчета о финансовом положении прибыль по неконтролирующей доле прибавить к остатку капитала по неконтролирующей доле и скорректировать на дивиденды, выплаченные неконтролирующим участникам. Расчет представить в таблице
67.
Таблица 67 – Корректировка консолидированной прибыли
67
Показатели |
Компания Д |
Компания ДМ |
Итого |
на 31.12.2020
за период
выплаченный доход
на 31.12.2021
4. Сделать необходимые корректировки показателей отчетности. Результаты оформить в таблице 68 и 69.
Таблица 68 – Корректировки отчета о финансовом положении
|
|
Капитал |
Внутригру |
Внутригру |
Неконтроли |
Итого |
Статьи |
Итого |
консолидиро |
||||
МСФО |
/инвести |
пповые |
пповые |
рующая |
ванные |
|
|
ции |
обороты |
остатки |
доля |
||
|
|
данные |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основные |
|
|
|
|
|
|
средства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Инвестиции |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Займы |
|
|
|
|
|
|
предоставлен |
|
|
|
|
|
|
ные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Инвестиции |
|
|
|
|
|
|
в зависимую |
|
|
|
|
|
|
компанию |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Инвестиции, |
|
|
|
|
|
|
предназначен |
|
|
|
|
|
|
ные для |
|
|
|
|
|
|
продажи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Гудвилл |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы Д |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы ДТ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы ДМ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
|
|
|
|
задолженнос |
|
|
|
|
|
|
ть |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
|
|
|
|
задолженнос |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
68 |
|
|
|
|
|
Капитал |
Внутригру |
Внутригру |
Неконтроли |
Итого |
Статьи |
Итого |
консолидиро |
||||
МСФО |
/инвести |
пповые |
пповые |
рующая |
ванные |
|
|
ции |
обороты |
остатки |
доля |
||
|
|
данные |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ть М |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
|
|
|
|
задолженнос |
|
|
|
|
|
|
ть Д |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
|
|
|
|
задолженнос |
|
|
|
|
|
|
ть ДТ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебиторская |
|
|
|
|
|
|
задолженнос |
|
|
|
|
|
|
ть ДМ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уставный |
|
|
|
|
|
|
капитал |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Резерв |
|
|
|
|
|
|
переоценки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нераспредел |
|
|
|
|
|
|
енная |
|
|
|
|
|
|
прибыль |
|
|
|
|
|
|
прошлых лет |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нераспредел |
|
|
|
|
|
|
енная |
|
|
|
|
|
|
прибыль |
|
|
|
|
|
|
текущего |
|
|
|
|
|
|
периода |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Неконтролир |
|
|
|
|
|
|
ующая доля |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиты и |
|
|
|
|
|
|
займы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторска |
|
|
|
|
|
|
я |
|
|
|
|
|
|
задолженнос |
|
|
|
|
|
|
ть |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторска |
|
|
|
|
|
|
я |
|
|
|
|
|
|
задолженнос |
|
|
|
|
|
|
ть М |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторска |
|
|
|
|
|
|
я |
|
|
|
|
|
|
задолженнос |
|
|
|
|
|
|
ть Д |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
69 |
|
|
|
|
|
Капитал |
Внутригру |
Внутригру |
Неконтроли |
Итого |
Статьи |
Итого |
консолидиро |
||||
МСФО |
/инвести |
пповые |
пповые |
рующая |
ванные |
|
|
ции |
обороты |
остатки |
доля |
||
|
|
данные |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторска |
|
|
|
|
|
|
я |
|
|
|
|
|
|
задолженнос |
|
|
|
|
|
|
ть ДТ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредиторска |
|
|
|
|
|
|
я |
|
|
|
|
|
|
задолженнос |
|
|
|
|
|
|
ть ДМ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 69 - Корректировки отчета о финансовых результатах
|
|
Капита |
Внутригру |
Внутригру |
Неконтроли |
Итого |
Статьи |
Итого |
консолидиро |
||||
МСФО |
л/инвес |
пповые |
пповые |
рующая |
ванные |
|
|
тиции |
обороты |
остатки |
доля |
||
|
|
данные |
||||
|
|
|
|
|
|
Выручка
Выручка М
Выручка Д
Выручка ДТ
Выручка
ДМ
Себестоимо
сть
Себестоимо
сть М
Себестоимо
сть Д
Себестоимо
сть ДТ
Себестоимо
сть ДМ
Доходы от
участия
Проценты к
получению
Проценты к
70
|
|
Капита |
Внутригру |
Внутригру |
Неконтроли |
Итого |
Статьи |
Итого |
консолидиро |
||||
МСФО |
л/инвес |
пповые |
пповые |
рующая |
ванные |
|
|
тиции |
обороты |
остатки |
доля |
||
|
|
данные |
||||
|
|
|
|
|
|
уплате
Налог на
прибыль
Чистая
прибыль за период
Акционерам
материнско й компании
Неконтроли
рующая
доля
5. Составить консолидированный отчет о финансовом положении и финансовых результатах.
71