Налоговое право / Комарова / Кайтуков

Филиалы и представительства выше перечисленных иностранных организаций, созданные на территории Российской Федерации, так же являются иностранными организациями.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Налогоплательщики данного налога вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса только на основании полученной лицензии в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изменениями и дополнениями).

При этом в параграфе обосновывается, что обязанности налогоплательщика по налогу на игорный бизнес возникают у субъектов игорного бизнеса с момента установки подлежащего обложению игрового оборудования, а не с момента начала предпринимательской деятельности или регистрации объекта налогообложения.

В третьем параграфе «Объекты налогообложения по налогу на игорный бизнес», диссертант исследует проблему четкого определения объектов налогообложения при обложении налогом субъектов игорного бизнеса, и выявляет возможности совершенствования налогового законодательства.

В параграфе раскрываются виды имущественных объектов, наличие которых на каком либо вещном праве у субъекта игорного бизнеса порождает (при наличии иных установленных в главе 29 НК РФ квалифицирующих оснований) возникновении обязанности по уплате налога на игорный бизнес.

В первую очередь, в качестве объектов налогообложения рассматриваются игровые столы. Под игровым столом понимается специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

 Однако анализ положений ст. 370 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что самостоятельным объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес является игровое поле. Ведь положениями указанной статьи предусмотрено, в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Напомним, что под игровым полем понимаетсяспециальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

Далее в качестве объектов налогообложения рассматриваются игровой автомат. Игровым автоматом считается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Кроме того, далее в качестве объектов налогообложения рассматриваются касса тотализатора и касса букмекерской конторы. При этом касса тотализатора или букмекерской конторы это специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Таким образом, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор признаны объектами налогообложения; при этом сами тотализаторы и букмекерские конторы, являются игорными заведениями, а их кассы — это специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного унитарного предприятия). Объект налогообложения и размер налогового обязательства при системе налогообложения в виде налога на игорный бизнес определяются на основе внешних оценочных признаков, которые, должны быть сопряжены со степенью доходности соответствующего вида игорного бизнеса на территории субъекта Федерации, но осуществляется без учета и фактически не зависит от экономических результатов и условий предпринимательской деятельности налогоплательщика. Поэтому рассматриваемый налог по формальным признакам не отвечает закрепленным в ст. 3 НК РФ критериям обязательного наличия экономического основания налога и учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Вторая глава «Совершенствование нормативно-правового регулирования механизма осуществления налогообложения субъектов игорного бизнеса в Российской Федерации», носящая как теоретический, так и практический характер, содержащая три параграфа, посвящена исследованию проблем повышения юридического качества и эффективности нормативно-правового регулирования налоговой базы и ставки налогообложения игорного бизнеса. Рассмотрены наиболее острые практические вопросы совершенствования механизма нормативно-правового регулирования порядка исчисления величины налоговой обязанности при налогообложении игорного бизнеса, регулирования порядка обеспечения уплаты налога на игорный бизнес.

В первом параграфе «Совершенствование нормативно-правового регулирования налоговой базы и ставки налогообложения игорного бизнеса», рассматривается необходимость научной разработки и обоснования эффективной системы налоговой базы и налоговой ставки, создание реального правового механизма, позволяющего воплотить разработанные в теории принципы на практике с повышением качества нормативно-правовой базы налогообложения игорного бизнеса в Российской Федерации, вносятся предложения по совершенствованию законодательства в этой сфере.

Отмечается, что важнейшим направлением совершенствования нормативно-правового регулирования порядка налогообложения экономических результатов игорного бизнеса выступает необходимость уточнения подходов к определению налоговой базы и налоговой ставки по налогу на игорный бизнес.

Налоговая база выступает, обязательным элементом юридического состава налога и является обязательным к определению элементом налогообложения игорного бизнеса. Под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налогоплательщики налога на игорный бизнес исчисляют налоговую базу самостоятельно. Налоговая база исчисляется по итогам каждого налогового периода на основе установленных объектов налогообложения. Объект налогообложения (игровой автомат) считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Согласно статье 367 Кодекса по каждому из объектов налогообложения, указанных в статье 366 Кодекса, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 369 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в установленных пределах. Порядок исчисления налога на игорный бизнес регламентирован статьей 370 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 данной статьи закреплена обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислять налог как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Порядок исчисления налога на выбытие объекта (объектов) налогообложения до 15 числа текущего налогового периода предусмотрен абзацем 1 пункта 4 статьи 370 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Кодексом не предусмотрены льготы в зависимости от количества используемых налогоплательщиком объектов налогообложения. По действовавшему Закону ставки в отношении соответствующего объекта могли понижаться на 20% при регистрации более чем 30 игровых столов, более чем 40 игровых автоматов.

В ст. 12 Кодекса в части налоговых льгот закреплен следующий подход: налоговые льготы по налогам могут устанавливаться только в случае, если глава Кодекса о соответствующем налоге допускает их установление. В то же время п. 3 ст. 56 Кодекса предусматривает, что по региональным налогам льготы могут устанавливаться как непосредственно настоящим Кодексом, так и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Иными словами, из содержания ст.ст. 12 и 56 Кодекса нельзя сделать определенный вывод — вправе ли субъект Российской Федерации предоставить льготы по налогу на игорный бизнес, если действующей главой 29 Кодекса такая возможность не предусмотрена^[2].

Специалистами так же отмечается, что положения налогового законодательства в части ставок налогообложения не согласуются с положениями ст. 73 Конституции РФ (так как в рассматриваемом случае федеральный законодатель вторгается в область исключительного ведения субъектов Федерации, решая за них вопрос по которому всей полнотой государственной власти обладают лишь субъекты Российской Федерации), а, следовательно, и ст. 3 НК РФ^[3].

Во втором параграфе «Совершенствование нормативно-правового регулирования порядка исчисления величины налоговой обязанности при налогообложении игорного бизнеса», диссертант исследует сущности и особенности порядка исчисления величины налоговой обязанности в качестве организационного механизма обеспечения функционирования и эффективного применения системы налогообложении игорного бизнеса. Далее диссертант анализирует положения действующего законодательства в части особенностей регулирования порядка определения величины налоговой обязанности при налогообложении игорного бизнеса. Отмечается, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. То есть, налог на игорный бизнес исчисляется путем умножения налоговой базы (т.е. количества объектов налогообложения одного вида) установленной по каждому виду объектов налогообложения на ставку налога установленной для каждого такого вида объектов налогообложения.

Проблемы исчисления налога на игорный бизнес нашли свое отражение в арбитражно-судебной практике. Например, было определено, что поскольку применяемая обществом конструкция игрового стола не позволяла использовать обе стороны крышки стола одновременно и извлекать прибыль одновременно от использования двух игровых полей на одном игровом столе, налоговая ставка увеличению не подлежит. В частности, налоговый орган осуществил камеральную проверку налоговых деклараций, представленных юридическим лицом по налогу на игорный бизнес за сентябрь и октябрь 2004 года, по результатам которой принято решение об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обществу также предложено уплатить суммы налога на игорный бизнес. Основанием для принятия данного решения послужило неполное, с точки зрения налогового органа, исчисление обществом налога на игорный бизнес за указанные периоды.

Кроме того, отмечается, что законодатель никак не разрешил вопрос о порядке исчисления налога в отношении игровых автоматов, имеющих несколько игровых мест. Определенные сложности вызывает вопрос об исчислении налога с доходов, полученных в результате осуществления деятельности по организации компьютерных игр через Интернет, имитирующих работу на международном валютном рынке «FOREX». Ввиду отсутствия в настоящее время законодательной базы, устанавливающей порядок налогообложения прибыли участников компьютерных игр, налогообложение указанного вида деятельности должно производиться в общеустановленном порядке. Следовательно, деятельность юридических лиц, связанная с организацией компьютерных игр, имитирующих работу на международном валютном рынке «FOREX», подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Общество для организации налогового учета проводимых в результате предпринимательской деятельности операций должно разработать учетную политику для целей налогообложения, в которой, в частности, закрепляется метод признания доходов и расходов (метод начисления, установленный ст. 271 и 272 НК РФ, или кассовый метод, установленный ст. 273 НК РФ).

В третьем параграфе «Совершенствование нормативно-правового регулирования порядка обеспечения уплаты налога на игорный бизнес», исследуется необходимость существования и развития нормативно-правового регулирования порядка обеспечения уплаты налога на игорный бизнес, выявляются пути совершенствования законодательства в соответствующей части и предлагаются конкретные изменения в Налоговый кодекс РФ.

Отмечается, что налог на игорный бизнес, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 НК РФ, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством (например, авансовыми платежами). Уплата налога на игорный бизнес производится разовой уплатой налога.

Налог уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ объекты налогообложения налога на игорный бизнес регистрируются в налоговом органе по месту их установки. Здесь же отметим, что по нашему мнению с точки зрения чистоты юридической техники законотворчества, указанное изменение необходимо было сформулировать иначе. Ведь налог все-таки целесообразней уплачивать в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения налога на игорный бизнес. А не просто по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения как указано в кодексе. Как отмечается специалистами, установление срока уплаты регионального налога непосредственно Кодексом может расцениваться как мера, ограничивающая компетенцию субъектов Российской Федерации в вопросах налогообложения.

Действовавшим законом действия по представлению расчета сумм налога и уплате налога, с одной стороны, были разграничены во времени, а с другой — уплата налога ставилась в зависимость от срока представления расчета, что создавало путаницу. Расчет сдавался не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим. Уплата производилась в течение пяти дней со дня представления расчета (предельный срок — 25 число месяца, следующего за отчетным). Из положений ст.ст. 365 и 366 Кодекса о налогоплательщиках и регистрации объектов налогообложения следовало, что налог уплачивается по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Это приводило к уплате налога в бюджет одного субъекта Российской Федерации по результатам деятельности налогоплательщика в сфере игорного бизнеса на территории других субъектов Российской Федерации.

Налоговыми органами разъяснялось, что осуществление организацией деятельности в сфере игорного бизнеса вне места своего нахождения приводит к образованию обособленного подразделения. Из этого делался вывод об уплате налога как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения организации.

Кроме того, обосновывается, что неправомерными являются решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение правонарушений, выразившихся в неуведомлении налогового органа об изменении количества объектов налогообложения по техническим причинам в течении суток, так как это не является изменением количества объектов налогообложения и не требует регистрации в налоговом органе выбытие игровых автоматов по техническим причинам.

Основные положения диссертации изложены в следующих работах:

Работы, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией:

1. Кайтуков П.В. (в соавторстве) Правовые проблемы налогообложения игорного бизнеса, осуществляемого через Интернет-казино. // «Черные дыры» в Российском законодательстве. — 2007. — № 5. — 0,4/0,2 п.л.

2. Кайтуков П.В. Понятие и сущность налога на игорный бизнес // Современное право. — 2007. — № 10. — 0,3 п.л.

Работы, опубликованные в иных рецензируемых научных изданиях:

3. Кайтуков П.В. Особенности подачи налоговой декларации налогоплательщиками налога на игорный бизнес. // Право и жизнь. — 2007. — № 115(10). — 0,4 п.л.

4. Кайтуков П.В. Значение налога на игорный бизнес в условиях налоговой реформы. // Право и жизнь. — 2007. — № 116(11). — 0,3 п. л.

 

 

^[1] Собрание законодательства Российской Федерации. — 2002. — № 30. — Ст. 3032.

^[2] Разгулин С.В. О налоге на игорный бизнес. Комментарий к главе 29 Налогового кодекса Российской Федерации. — Система ГАРАНТ, 2004.

^[3] Налог на игорный бизнес в 2006 году. — М.: Приор-А, 2006. — С. 37.