Налоговое право / Заболотный / зарубежное / ес / Мижинский

Правовое регулирование налогового стимулирования инновационной деятельности в городах-членах Европейского Союза :

АР М581 Мижинский, М. Ю. (Михаил Юрьевич). Правовое регулирование налогового стимулирования  инновационной деятельности в городах-членах Европейского  Союза :Автореферат диссертации на соискание ученой степени  кандидата юридических наук. Специальность 12.00.14 -  Административное право ; Финансовое право ; Информационное  право /М. Ю. Мижинский ; Науч. рук. Г. П. Толстопятенко. -М .,2006. -26 с. -Библиогр. : с. 26.4. ссылок

Материал(ы):

• Правовое регулирование налогового стимулирования инновационной деятельности в городах-членах Европейского Союза Мижинский, М. Ю. 

Мижинский, М. Ю.

Правовое регулирование налогового стимулирования инновационной деятельности в городах-членах Европейского Союза : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена необходимостью повышения эффективности государственно-правовых механизмов стимулирования инновационной деятельности в Российской Федерации. В настоящий момент значительно снижена конкурентоспособность России на мировых рынках наукоемкой продукции, темпы развития и структура российского сектора научных исследований и разработок не отвечают растущему спросу на новые технологии со стороны предпринимательского сектора. Данная ситуация требует изменений в государственной научно-технологической и инновационной политике, которые должны выражаться в более активном стимулировании активности предпринимательского сектора в финансировании необходимых научных исследований и разработок.

В рыночной экономике роль государства в сфере инноваций состоит главным образом в косвенной поддержке и стимулировании, в то время как в России государство до сих пор играет роль финансирующей организации, управляющей наукой. Участие российского частного сектора в инновационном процессе ограничено. Основная часть исследований и разработок осуществляется в организациях, контролируемых государством. В связи с этим разрыв между наукой и промышленностью в России гораздо глубже, чем в большинстве развитых европейских стран. Стимулирование российского частного сектора к вложению в собственные научные исследования и разработки является самым необходимым практическим шагом на пути создания национальной инновационной системы. Одной из наиболее распространенных в международной практике форм стимулирования инновационной активности являются налоговые льготы.

В настоящий момент в Российской Федерации наметилась тенденция к созданию необходимых условий для восстановления международной конкурентоспособности сектора научных исследований и разработок и его расширенного воспроизводства, а также применения результатов научных исследований и разработок в отечественной экономике. В 2006 году начато предоставление особых условий налогообложения резидентам специальных

3

экономических зон. Активно обсуждается возможность предоставления дополнительных налоговых льгот для компаний, финансирующих внутрикорпоративные и внешние научные исследования и разработки и не являющихся резидентами таких зон. В то же время налоговое стимулирование подвергается усиленной критике, в частности указывается на значительный риск принятия правовых норм, применение которых усложнит процесс налогового администрирования и приведет к возникновению дополнительных условий для ухода от налогообложения.

При разработке таких норм полезно учитывать зарубежный опыт государств-членов ЕС. Изучение права зарубежных стран позволяет открывать «перед правоведами новые горизонты, позволяет им лучше узнать право своей страны, поскольку специфические черты этого права особенно отчетливо выявляются в сравнении с другими системами; вооружают юристов идеями и аргументами, которые нельзя получить даже при очень хорошем знании собственного права»[1]. Изучение зарубежного опыта полезно при разработке механизмов стимулирования российских предпринимателей, вкладывающих средства в наукоемкое высокотехнологичное производство, а также для обеспечения поддержки организаций различных форм собственности в период освоения ими инноваций.

В условиях усиливающейся международной конкуренции за привлечение инвестиций для финансирования инновационных процессов государства-члены ЕС в течение последнего десятилетия активно разрабатывали и применяли различные механизмы, в том числе налогового характера, для привлечения отечественных и иностранных инвестиций. Как показывает международный опыт, в настоящее время почти все государства-члены ЕС предоставляют налоговые льготы. При этом эффективность различных инструментов налогового стимулирования в значительной степени зависит от того, насколько четко определены правила их применения и насколько эффективно осуществляется налоговое администрирование.

4

Западноевропейские страны по-разному научились создавать условия для эффективного налогового администрирования и ограничивать возникновение дополнительных возможностей для создания схем уклонения от уплаты налогов. Правовой опыт Великобритании, Германии и Бельгии интересен тем, что указанные государства по разному подошли к решению проблемы соблюдения баланса интересов государства и частного бизнеса в области налоговых отношений. В то же время, общим в подходах всех трех стран является четкое определение правил предоставления и осуществления налогового контроля за применением налоговых льгот.

Особое внимание следует уделять изучению права Европейского Союза. Соглашение о партнёрстве и сотрудничестве между Европейским Союзом и Российской Федерацией 1994 года предполагает постепенное продвижение к совместимости законодательства РФ и ЕС, которое немыслимо без изучения и принятия acquis communautaire - достижений ЕС, к которым относится и практика Суда ЕС. Кроме того, законодательство Европейского Союза в сфере налогообложения компаний, безусловно, представляет интерес для многих российских ученых предпринимателей, планирующих участие в таких проектах на территории ЕС.

Изучение зарубежного правового опыта также необходимо для разработки нормативно-правовой базы, стимулирующей приток иностранных инвестиций в российскую инновационную сферу, приведение законодательства РФ в сфере науки, технологий и техники в соответствие с нормами международного права в этой области. Это должно позволить обеспечить развитие благоприятных условий и механизмов взаимовыгодного и равноправного международного сотрудничества и международной кооперации в целях реализации важнейших инновационных проектов государственного значения, приоритетных направлений развития науки, технологий и техники, расширения фундаментальных исследований.

Степень разработанности проблемы. В российской правовой литературе механизм налогового стимулирования в зарубежных странах остается практически неисследованным. Несмотря на наличие работ, посвященных

5

налоговому праву зарубежных стран[2] правовой опыт налогового стимулирования инновационной деятельности в них не рассматривался. Несмотря на подробный анализ в отечественной правовой литературе европейского права, и, в частности, европейского налогового права[3], практики Суда ЕС, проблеме воздействия Суда ЕС на порядок регулирования налогового стимулирования инновационной деятельности на уровне государств-членов ЕС было уделено недостаточно внимания.

Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие по поводу предоставления налоговых льгот в Великобритании, Германии и Бельгии, и процессов гармонизации законодательства государств-членов ЕС. Предметом исследования являются нормативно-правовые акты и решения судов Великобритании, Германии и Бельгии, регулирующие порядок налогового стимулирования инновационной деятельности, а также законодательство Европейского Союза и решения Суда ЕС.

Целью работы является исследование подходов государств-членов ЕС к налоговому стимулированию инновационной деятельности с использованием метода стимулирования, определение основных проблем правового регулирования порядка применения налоговых льгот как инструмента налогового стимулирования, а также выработка рекомендаций для совершенствования государственно-правового механизма налогового стимулирования инновационной деятельности в России.

Для достижения поставленной цели в исследовании решаются следующие основные задачи:

-      изучить доктринальные источники по проблеме налогового стимулирования инновационной деятельности;

-      проанализировать законодательство государств-членов ЕС - Германии, Великобритании и Бельгии, нормативно-правовые акты институтов ЕС, а также

6

международно-правовые акты, регулирующее меры государственной поддержки инновационного процесса;

-      проанализировать судебную практику и практику налогового администрирования вышеуказанных государств-членов ЕС;

-      определить основные подходы вышеуказанных государств-членов ЕС к правовому регулированию налогового стимулирования инновационной деятельности;

-      определить понятие и дать классификацию налоговых льгот, предоставляемых в государствах-членах ЕС;

-      проанализировать законодательство и судебную практику, регулирующие процессы гармонизации налогового законодательства государств-членов ЕС в области налогового стимулирования.

Нормативную основу исследования составили нормативно-правовые акты и иные официальные документы Великобритании, Германии и Бельгии, регулирующие вопросы предоставления налоговых льгот, соответствующие положения Договора о ЕС, а также решения судов указанных государств.

Теоретическую основу исследования составляют работы отечественных и зарубежных авторов. В области общей теории права использовались работы С.С. Алексеева, В.В. Лазарева, Е.Г. Лукьяновой, А.В. Малько, B.C. Нерсесянца, В.Н. Протасова, Т.Н. Радько, В.М. Сырых, В.Н. Хропанюка. Также были использованы работы в области административного права, представленные работами А.П. Алехина, Д.Н. Бахраха, И.И. Веремеенко, Ю.М. Козлова, Б.М. Лазарева, Г.И. Никерова, М.С. Студеникиной. При анализе финансово-правовых отношений использовались работы Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной, А.В. Брызгалина, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, М.В. Карасевой, И.И. Кучерова, М.Ф. Ивлиевой, О.А. Ногиной, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Э.Д. Соколовой, Н.И. Химичевой и др. При исследовании правового опыта государств-членов ЕС и опыта Европейского Союза за основу были взяты работы ИА. Гончаренко, С.Ю. Кашкина, В.Г. Князева, А.Н. Козырина, Г.П. Толстопятенко, Б.Н. Топорнина, Н.Н. Тютюрюкова, Д.Г. Черника, Л.М. Энтина.

При изучении проблем правового регулирования налогообложения были использованы работы П.П. Гензеля, В.А. Лебедева, И.М. Кулишера, А.А.

7

Соколова, В.Н. Твердохлебова, А.А. Тривуса, И.И. Янжула и др.

В западноевропейских странах изучению налогового права посвящено большое количество научных работ. Большинство из них дает подробный анализ налоговых систем отдельных стран. В последнее время появляется все больше работ, посвященных налоговому праву ЕС. В этой связи особо следует упомянуть таких авторов как Б. Терра, П. Ваттель, Д. Берлин, П. Фармер, Р. Лайл, Л. Карту, А. Джиминез, создавших основополагающие работы в этой области.

Существенный вклад в исследование общетеоретических проблем правового стимулирования внесли В.М. Баранов, М.Н. Марченко, Ю.А. Тихомиров, Д.Ю. Шапсугов и др. Изучению правового стимулирования посвящены работы А.В. Малько, Г.В. Мальцева. Особенно следует отметить диссертацию на соискание степени доктора наук СВ. Мирошник, посвященную развитию теории правового стимулирования.

Проблемы, связанные с финансово-правововым регулированием инновационной деятельности, выявлением и обеспечением публичных интересов в этой сфере, обеспечения баланса интересов частных и государственных субъектов инновационной деятельности до сих пор не получили достаточной разработки в отечественной правовой науке. В этой связи особо следует отметить работы В.А. Рассудовского, посвященные правовому регулированию инновационной деятельности, и В.В. Иванова, анализирующего основные подходы к построению национальных инновационных систем в России и зарубежных странах. Для понимания таких аспектов поведения субъектов экономических отношений как уклонение от уплаты налогов и склонность к использованию для этого налоговых льгот, полезно использовать работы отечественных и зарубежных социологов, в первую очередь В.В. Радаева, Р. Мертона, Э. Дюркгейма и др.

При проведении исследования автор также обращался за разъяснениями к экспертам по европейскому налоговому праву во время прохождения научных стажировок в Бундестаге ФРГ и Европейском Парламенте, в ходе реализации проекта «Наука и коммерциализация технологий», в период проведения исследования в Институте Европы Венгерской академии наук.

8

Методологическую основу диссертационного исследования составляют общенаучные (системный и структурно-функциональный) и специальные (сравнительно-правовой и технико-юридический) методы.

Научная новизна работы состоит в том, что настоящее исследование освещает проблемы, не получавшие до сих пор должного внимания в отечественной литературе. В частности, автор рассмотрел правовую природу налоговых льгот в привязке к регулирующей функции налогов. В работе предложена классификация налоговых поощрений, проведен анализ законодательства трех ведущих государств-членов ЕС - Великобритании, Германии, Бельгии, - проведен анализ проблемы регулирования налоговой конкуренции и налоговой дискриминации на уровне законодательства Европейского Сообщества.

В результате проведенного исследования были разработаны следующие новые и содержащие элементы новизны положения, выносимые на защиту:

1.      Анализ законодательства и правоприменительной практики Великобритании, Германии и Бельгии позволяет сделать вывод о том, что эффективное правовое государство осуществляет управление не только посредством правовых указаний, но также и путем опосредованного управления поведением. Закон может не обязывать налогоплательщика на основе правовой нормы к определенному поведению, а давать ему путем наложения особого бремени на нежелательное поведение или предоставления налогового освобождения желательного поведения финансово-экономический мотив для решения вопроса об определенном действии или бездействии.

2.      Государственно-правовое стимулирование означает целенаправленное воздействие государства на все стадии процесса расширенного воспроизводства с целью активизации (в отдельных случаях - сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и профессионально-трудовой деятельности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы. Инструментом правового стимулирования является правовая льгота. Налоговая правовая льгота как инструмент стимулирования инновационной

9

деятельности обладает всеми признаками налоговой льготы как инструмента государственно-правового стимулирования.

3.    Государственно-правовое стимулирование инновационной деятельности это длящийся во времени единый процесс, состоящий из нескольких логически взаимосвязанных между собой стадий, главной из которых, по мнению автора, является юридическое закрепление формальных оснований предоставления льготы в норме права. Также важной стадией, которая в правоприменительной практике часто не получает должного внимания, следует считать доведение информации о льготе до субъектов правового стимулирования. По мнению диссертанта, эффективность механизма осуществления разъяснений положений налогового законодательства является важнейшим условием эффективности налогового стимулирования.

4.    В результате анализа опыта государств-членов ЕС было установлено, что главной проблемой применения налоговых льгот как инструмента стимулирования инновационной деятельности является сложность определения субъекта и объекта инновационной деятельности в целях налогообложения. Отсутствие однозначного понимания указанных понятий приводит к повышенной сложности налогового администрирования и дополнительным рискам для налогоплательщиков. Проблема идентификации субъекта и объекта инновационной деятельности приводит к тому, что законодательные акты, устанавливающие налоговые механизмы воздействия на инновационные процессы, не являются актами прямого действия.

5.    В процессе исследования установлено, что понятия «инновация», «инновационная деятельность», «субъект инновационной деятельности», «стадии инновационной деятельности», «научные исследования и разработки», принятые международными организациями (ОЭСР, Всемирный банк и др.) и институтами ЕС, не имеют нормативно-правового закрепления, а международно-правовые документы, в которых они содержатся, носят рекомендательный характер. В отдельных государствах-членах ЕС нормативно-правовое определение субъекта и объекта инновационной деятельности существует только для стадии научных исследований и разработок.

10

6.      Изучение законодательства Великобритании, Германии и Бельгии показывает, что понятие «инновационная деятельность» вытеснено определяемым на основании бухгалтерского учета понятием «капиталовложения в НИР». Таким образом, формальным основанием для предоставления налоговой льготы служат документы, подтверждающие наличие у компании расходов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на НИР. С одной стороны это приводит к простоте налогового администрирования, а с другой - лишает возможности поддерживать малые компании на стадии внедрения результатов НИР.

7.  В результате анализа законодательства государств-членов ЕС установлено, что наиболее сложным для правового регулирования является вопрос определения оснований предоставления налоговых льгот для стимулирования определенных видов инновационной деятельности. Особенно важным для России является опыт применения критерия степени влияния на окружающую среду в качестве обязательного условия предоставления налоговых льгот. Указанный правовой подход стимулирует не только развитие инноваций, но и сохранение благоприятной окружающей среды, а также используется при стимулировании развития энергосберегающих технологий.

8.      Порядок предоставления налоговых льгот остается объектом исключительного регулирования национальных государств. Правовым основанием для ограничения применения мер налогового регулирования являются нормы права ЕС о защите свобод Сообщества, а не нормы, регулирующие порядок гармонизации законодательства о прямом налогообложении. Фактически, критерий соблюдения принципов запрета дискриминации и свободы конкуренции остается единственным основанием для вмешательства в эту сферу со стороны ЕС. Однако, как показывает анализ правоприменительной практики, такое вмешательство приобретает постоянный характер, превратившись в эффективный инструмент гармонизации национального налогового законодательства.

Научно-практическая значимость диссертационного исследования состоит в научной новизне

11

решение задач, определенных в качестве необходимых для достижения первоочередных целей российской государственной политики в области развития науки и технологий[4]. Результаты исследования могут быть использованы для осуществления законотворческой и правоприменительной деятельности, для повышения квалификации сотрудников налоговых и иных государственных органов, государственных и негосударственных организаций, деятельность которых связана с производством и реализацией наукоемкой продукции, а также для научно-образовательных целей.

Опыт зарубежных стран по созданию благоприятных условий для привлечения инвестиций в инновационный бизнес может быть полезен при построении системы государственной поддержки высокотехнологичного сектора экономики России, позволит специалистам правильно оценивать эффективность государственной инновационной стратегии и политики, разрабатывать правовые и другие меры по формированию и повышению эффективности государственной инвестиционной политики в области научно-технологического развития, а также использовать механизмы и инструменты, необходимые для эффективного налогового стимулирования инновационной деятельности.

Выводы, полученные в результате исследования, расширяют и углубляют представления российских юристов о механизмах и формах правового регулирования налоговых отношений между государством и частным инвестором в условиях обострения международной конкуренции в сфере разработки и продвижения новых технологий. Материалы и выводы диссертации могут быть использованы в дальнейшем при разработке теоретических проблем подотраслей и институтов финансового и административного права в контексте сближения законодательства Российской Федерации и Европейского Союза.

Апробация результатов исследования была осуществлена в ходе научных конференций в России и за рубежом, в том числе, на 3-м Конвенте Российской ассоциации международных исследований в г. Москве в 2004 году, на конференции, посвященной вопросам экономического сотрудничества России и ЕС в г. Ростове-на-Дону в 2005 году, конференции, посвященной проблемам

12

изучения Европейского Союза в России в г.Москве в 2005 году, на конференции «Сотрудничество РФ и ЕС» в г. Санкт-Петербурге в 2005 году, на Пятом Международном Форуме Всемирного Банка «Экономика основанная на знании: благоприятный инвестиционный климат для всех» в г. Стамбуле (Турция) в 2005 году. Важнейшие положения работы были опубликованы в сборниках тезисов докладов международных конференции аспирантов и молодых ученых «Ломоносов-2004», «Ломоносов-2005», «Ломоносов-2006» социально-теоретических альманахах «Россия в глобальном мире» № 8, № 9, сборнике тезисов конференции «Инвестиционное партнерство России и Европейского Союза: стратегия и тактика», сборнике тезисов конференции «Изучение Европейского Союза: в России - Изучение России в Европейском Союзе» и в журнале «Инновации» №7, №8, №9 общим объемом 2,4 печатных листов. Ряд статей на тему «Государственно-правовые механизмы поддержки сектора новых технологий. Опыт Европейского Союза» общим объемом 1,5 п.л. размещены в сети Интернет.

Результаты работы были апробированы в рамках совместного проекта Российской академии наук и Европейской комиссии «Наука и коммерциализация инноваций в России». Выводы диссертации обсуждались на семинарах «Инструменты регулирования поддержки инноваций», «Финансирование инноваций», «Трансфер и коммерциализация технологий» в г.Москве и г. Санкт-Петербурге в 2005 году, а также предложены для внесения в концептуальный документ по результатам проекта «Рекомендации по разработке и реализации инновационной стратегии Российской академии наук».

Теоретические положения и выводы диссертации были использованы при подготовке учебного пособия «Банковское право Германии и Европейского союза: Курс юридического перевода. Немецкий язык.», учебного пособия «Налоговое право Германии и Европейского Союза: Курс юридического перевода. Немецкий язык», Немецко-русского юридического словаря «Налоговое право Германии и Европейского Союза».

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

13

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования и его научная новизна, определяются объект, предмет, цели, задачи, методология исследования, а также обосновывается теоретическая и практическая значимость работы, излагаются основные положения, выносимые на защиту и сообщается об их апробации.

Первая глава «Теоретические основы налогового стимулирования инновационной деятельности» состоит из трех параграфов.

В первом параграфе - «Общая характеристика государственно-правового стимулирования» - автором исследуются общетеоретические подходы к определению содержания понятия «правовое стимулирование», даются определения основных понятий, используемых в работе.

Автор подчеркивает, что метод государственно-правового стимулирования, реализуемый путем положительного воздействия на определенные общественные отношения, осуществляемого государством с целью активизации добровольной инициативной деятельности субъекта экономических отношений, приобретает все большее значение, так как в условиях рыночной экономики административно-правовые методы воздействия на поведение субъектов экономической деятельности отошли на второй план по сравнению с финансово-правовыми методами.

Автор показывает, что государственно-правовое стимулирование может осуществляться с применением разных инструментов, прямого и косвенного характера. При осуществлении государственной поддержки инновационной деятельности особое значение имеют инструменты косвенного воздействия, так как они обеспечивают наибольшую инициативность и самостоятельность субъектов экономических отношений. Одним из наиболее распространенных инструментов косвенного воздействия в государствах-членах Европейского Союза является льгота.

Государственно-правовое стимулирование инновационной деятельности это длящийся во времени единый процесс, состоящий из нескольких логически

14

взаимосвязанных между собой стадий, главной из которых, по мнению автора, является юридическое закрепление формальных оснований предоставления льготы в норме права. Также важной стадией, которая в правоприменительной практике часто не получает должного внимания, следует считать доведение информации о льготе до субъектов правового стимулирования. По мнению диссертанта, эффективность механизма осуществления разъяснений положений налогового законодательства является важнейшим условием эффективности налогового стимулирования.

Данный подход к определению и оценке стадий процесса государственно-правового стимулирования используется автором в качестве основы анализа законодательства и правоприменительной практики изучаемых государств-членов ЕС в последующих разделах работы.

Опираясь на изложенный в работе общетеоретический подход, автор формулирует характерные признаки государственно-правового стимулирования как вида государственно-правового регулирования, к которым прежде всего относит добровольность вступления в правоотношения, диспозитивность правоустанавливающих норм и имущественный характер правоотношения.

Автором также определяется специфика объекта государственно-правового стимулирования, которым могут выступать только общественные отношения, признаваемые государством важными для социально-экономического развития и, в связи с этим, требующими стимулирования индивидуального интереса субъекта хозяйственной деятельности к интенсификации таких отношений.

Второй параграф «Налоговые льготы как инструмент государственно-правового стимулирования» посвящен вопросу определения места налоговой льготы среди инструментов государственно-правового стимулирования. На основе общетеоретического материала автор анализирует подходы к определению правовой сущности инструментов налогового стимулирования, которая может быть определена через рассмотрение функций налогообложения, и в первую очередь, стимулирующей функции.