Глава 2 «Особенности юридической ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» состоит из трех параграфов.

В параграфе 2.1. «Понятие юридической ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» определяются понятие, признаки, функции юридической ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Институт юридической ответственности за налоговые правонарушения претерпел длительные этапы развития, и в настоящее время его окончательное формирование в соответствии с реальными потребностями нормотворческой и правоприменительной практики далеко не завершено.

Говоря о несовершенстве правовых основ института ответственности за совершение правонарушений в налоговой сфере, следует констатировать, что в российском законодательстве содержатся параллельно действующие, дублирующие друг друга нормы разной отраслевой принадлежности (налоговое право, административное право), регулирующие основания и меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения.

Надо признать, что процесс становления методов выявления налоговых правонарушений проходил и происходит через взаимосвязанное развитие норм административного и налогового права и законодательства в части регулирования компетенции и организационной структуры субъектов применения норм о налоговом контроле и ответственности за нарушения, выявленные в процессе его осуществления.

Ответственность за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, характеризуется признаками, свойственными юридической ответственности: наступает за нарушение норм права – а именно нормативных требований к «информационному обеспечению» мероприятий налогового контроля (ст. 93.1, 165, а также ст. 150, 165, 284, 362 НК РФ и др.); в мерах ответственности выражена правовая оценка деяния от имени государства; регулируется правовыми нормами; влечет за собой применение к нарушителю правопорядка мер государственного принуждения; является механизмом охраны правопорядка, а именно соблюдения финансовой дисциплины в рамках налоговой сферы; реализуется в процессуальных формах; привлечение к ответственности в случае доказанности факта совершения правонарушения.

Целями применения мер ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, выступают: обеспе­чение соблюдения финансовой дисциплины в финансовой деятельности го­сударства – в части должной реализации фискальной функции государства и корреспондирующего ей исполнения налоговой обязанности; восстановление нарушенного порядка в налоговых правоотношениях; предупреждение правонарушений в налоговой сфере; формирование правомерного поведения субъектов налогового права, реализующих налоговые обязанности (с учетом анализа соответствующих положений КоАП РФ и НК РФ во взаимосвязи).

Установление в законе ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, обусловлено значимостью сведений для информационного обеспечения реализации фискальной задачи государства в порядке налогового контроля и негативными последствиями правонарушений для нормального функционирования налоговой сферы. Именно поэтому применение мер ответственности – назначение санкций – связано с применяемыми к нарушителям правовых лишений (например, уплата штрафа), а возложение ответственности регулируется в законодательном порядке и на федеральном уровне – установлено НК РФ и КоАП РФ.

Правовая регламентация оснований юридической ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, как элемент общегосударственной системы охраны правопорядка является, в свою очередь, гарантией соблюдения налоговой дисциплины.

Выделяется особое содержание функций юридической ответственности применительно к совершению правонарушений в виде непредставления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Регулятивная функция ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, проявляется в определении критериев правомерности поведения субъектов налогового права (в каких случаях они имеют право либо обязанность представлять запрашиваемые сведения, правильность оформления налоговой информации и т.д.).

Охранительная функция состоит в воздействии установленных мер ответственности на сознание субъектов налоговых правоотношений, побуждении их соблюдать требования законодательства (представлять необходимую информацию) через установление обязанности претерпевать негативные последствия в результате совершенных неправомерных деяний.

Предупредительная функция ответственности заключается в предотвращении совершения правонарушений в налоговых отношениях, т.е. обнаружение нарушений со стороны налогоплательщика еще на стадии налогового контроля, до истечения отчетного периода по налогам и сборам способствует предотвращению нарушения в дальнейшем.

В параграфе 2.2. «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, как основание юридической ответственности» раскрываются особенности правонарушения в виде непредставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в виде непредставления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, представляет собой неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного НК РФ порядка представления налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными обязанными организациями налоговому органу сведений (документов), содержащих информацию, касающуюся исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов их обязанностей по уплате налогов и сборов соответственно, а также исполнения обязанностей налоговыми агентами.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, нарушает нормы права, устанавливающие требования к порядку проведения налогового контроля, порядок реализации обязанностей налогоплательщика по «информационному обеспечению» налоговых органов (направлению им документов, прямо или косвенно относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика).

Данное правонарушение причиняет вред сложившемуся порядку фискальной деятельности государства, создает угрозу эффективности пополнения централизованного бюджета доходами от взимания налоговых платежей.

В связи с негативными последствиями рассматриваемого нарушения и применяемыми в связи с его совершением мер государственного принуждения закон устанавливает особые и при этом установленные законом условия реализации соответствующих институтов (например, налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ, если требование о представлении документов им не было получено и т.д.).

Различные предпосылки и виды недолжного, а точнее – неправомерного поведения субъектов налоговых отношений порождают конкретные налоговые правонарушения, конфликты во взаимоотношениях с налоговыми органами и их должностными лицами, в том числе в ходе проведения налоговых проверок.

Многочисленность фактов непредставления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в известной мере, объясняется и тем, что нарушающее нормы поведение налогоплательщиков сопровождалось распространением такого социального феномена отклоняющегося поведения, как формирование в их сознании психологических установок по оправданию совершения налоговых правонарушений.

Возникновение причин и условий, способствующих совершению правонарушений в виде непредставления сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, объясняется наличием в общественном сознании таких ложных психологических установок асоциального характера, как неприятие правового режима данного вида налоговой информации налогоплательщиком, «налоговый нигилизм», фискальной функции государства и т.п.

В параграфе 2.3. «Особенности предмета доказывания по делам о непредставлении сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» обосновываются элементы доказательственной базы и типологии судебных ошибок применительно к соответствующей категории дел.

Обобщение судебной практики по делам о непредставлении сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, позволяет сформулировать следующие правовые критерии доказывания, критерии правомерности привлечения к налоговой ответственности, исходя из особенностей предмета доказывания по делам этой категории: установление события правонарушения; действия (бездействия) налогоплательщика по обеспечению исполнения требований налогового органа; конкретный вид истребуемой «налоговой информации» – сведения, документы, предусмотренные НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах как необходимые для осуществления налогового контроля; соблюдение требований к содержанию реквизитам документов; действительное наличие у субъекта истребуемых документов, а у налогового органа – информации о факте их непредставления; реальная возможность представить в налоговый орган документы; факты несоблюдения норм о порядке производства по делам о налоговых нарушениях; полнота исследования содержания документов безотносительно к месту и времени их представления; неоднократность непредставления сведений и др.

Формирование предметов доказывания по делам данной категории обусловлено тенденциями развития многообразных налоговых отношений и, как следствие, сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, соответствующей законодательной и правоприменительной практики.

Выделяется роль судебной практики в единообразной реализации институтов налогового контроля и юридической ответственности за нарушения, выявленные налоговым контролем, а также научного анализа оснований отмены решений судебных органов и судебных позиций КС РФ, ВС РФ, ВАС РФ в целях выявления типологии судебных ошибок, что свидетельствует об усилении такой функции судебной власти, как толкование действующего законодательства на основе изучения и обобщения судебной практики.

Теоретическое значение типологического подхода к анализу оснований отмены судебных решений усматривается, прежде всего, в развитии, соответствующего понятийного аппарата науки административного и налогового права, а прикладное – в процессе повышения квалификации судей.

Приводятся наиболее распространенные судебные ошибки, допускаемых при рассмотрении дел о привлечении виновных лиц к юридической ответственности за правонарушения, выявленные налоговым контролем, которые, по существу, и обозначают основные направления их типологического анализа, предметом которого является вопрос о наличии или отсутствии оснований привлечения лица к юридической ответственности: отсутствие события налогового правонарушения, вины лица в совершении налогового правонарушения, истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и т.п.

Основное назначение выявления типологии судебных ошибок при рассмотрении дел о непредставлении сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, состоит в формировании теоретико-прикладной базы развития норм о юридической ответственности за данный вид правонарушения и корректировки соответствующей судебной практики.

В заключении обобщаются основные теоретические и практические выводы исследования.

Основные выводы и положения, выносимые на защиту, опубликованы в следующих научных работах: