Налоговое право / Соболева / Суворова

21

Фактически выделяя виды доходов, которые по своей природе, детермини-

руют формирование того или иного налогово-правового статуса налогопла-

тельщика индийское законодательства нивелирует роль института постоянного представительства. При этом данные формы признаются для целей налогооб-

ложения компанией (согласно определения в законе о налоге на доход) и могут рассматриваться как местная или иностранная компания.

Основой для определения резидентства юридического лица выступает место управления компанией, отраженные в статье 6 Закона о налоге на доход, 1961. Фактически даже иностранная компания может быть признана местной

(как на основании критериев закона в случае выплаты дивидендов с территории Индии) так и отдельного ненормативного акта Центрального департамента на-

логов на доход. Также необходимо выделить прямую связь между статусом юридического лица – наличия постоянного представительства и налогового статуса наемного иностранного персонала.

Отдельно следует указать возможность ненормативного регулирования налогово-правового статуса юридического и физического лица – путем вынесе-

ния частного решения налогового органа по конкретному налогоплательщику.

Диссертантом выделяются особенности формирования -налогово правового статуса российских субъектов внешнеэкономической деятельности осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность на территории стран с переходной экономикой - приоритет норм национального права над междуна-

родным, детерминированность организационно-правовой формой собственно-

сти, а также отсутствие прямой связи между возникновением статуса налого-

плательщика и объекта налогообложения.

Наличие необходимости у стран с переходной экономикой в привлечении иностранных инвесторов с одновременной защитой стратегически важных от-

раслей национальной экономики привело к активной интеграции судебного прецедента и ненормативного правового акта в систему источников налогового права и регулирования ненормативного налогово-правового статуса.

22

Во втором параграфе «Особенности налогообложения российских ор-

ганизаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на тер-

ритории государств с постсоциалистической экономикой» автором произ-

водится анализ норм, регулирующих вопросы налогообложения российских субъектов внешнеэкономической деятельности на территории социалистиче-

ской Республики Вьетнам, что позволяет сделать выводы о порядке налогооб-

ложения на территории стран с постсоциалистическим типом экономики.

Налоговая система Вьетнама является новой и еще не закончившей свое формирование. На сегодняшний день Правительство Социалистической Рес-

публики Вьетнам планирует внести изменения в систему налогообложения в части отчислений в фонды пенсионного и социального страхования, реформи-

ровать систему налогообложения физических лиц.

Основной особенностью налоговой системы Вьетнама является ее ярко выраженная ориентированность на создание максимально привлекательных ус-

ловий для инвестирования в стратегически важные отрасли, политика протек-

ционизма, дискриминации иностранных производителей, ориентированность на развитие на территории страны максимально развитого народного хозяйства.

Налогово-правовой статус российского субъекта внешнеэкономической деятельности в Социалистической Республике Вьетнам на80% детерминирует-

ся видом деятельности, планируемой к реализации на его территории.

В параграфе третьем «Особенности налогообложения российских ор-

ганизаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на тер-

ритории государств с индустриальной экономикой» производиться анализ положений, существующих в странах с постиндустриальной экономикой, с уче-

том происходящих глобализационных явлений, в сравнении с государствами с иной экономической формацией.

Существующий процесс глобализации экономических отношений и даль-

нейшей диверсификации процесса разделения производства, без учета государ-

ственных границ, на фоне продолжающего экспорта основного объема произ-

водств из стран с индустриально развитой экономикой в страны третьего мира

23

определяет налогово-правовой статус лиц, реализующих внешнеэкономиче-

скую деятельность на территории стран с индустриально развитой экономикой.

Закон о налоге на корпоративный доход Соединенного Королевства Ве-

ликобритании 1965 г. для цели унификации налогово-правового статуса юри-

дических лиц ввело понятие«компания», под которым понимается любое ин-

корпорированной на территории Великобритании или за ее пределами юриди-

ческое лицо, а также неинкорпорированные ассоциации. Исключение делается лишь для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятель-

ность и товариществ. Таким образом, полностью нивелируется влияние органи-

зационно-правовой формы собственности, а также правовой статус юридиче-

ского лица и вид деятельности на территории Великобритании.

Основное значение для целей идентификации налогово-правового на тер-

ритории Великобритании отдается институту резиденства. В рамках дейст-

вующего национального законодательства резидентом признается любое юри-

дическое лицо, которое инкорпорировано по национальному законодательству,

а также любое юридическое лицо центр управления которым или место приня-

тие решений по деятельности которого является Соединенное Королевство Ве-

ликобритания.

Юридическое лицо признается резидентом Великобритании в случае рас-

положения в ней места управления и контроля компании. При признании юри-

дического лица налоговым резидентом налогообложению на территории Вели-

кобритании подлежит глобальный доход. Таким образом, страны с индустри-

ально развитой экономикой препятствуют снижению доходов государственных бюджетов в рамках операций по экспорту производств и попыток оптимизиро-

вания налогообложения.

Формирование налогово-правового статуса российского хозяйствующего субъекта в преломлении национального законодательства стран с индустриаль-

ной экономикой имеет ряд специфичных особенностей.

Так, правовые конструкции стран с индустриально развитой экономикой ориентированы на создание максимально открытого правового поля с точки

24

зрения международного права (наличия широко спектра договоров об избежа-

ние двойного налогообложения) для цели вовлечения своей территории в сис-

темы международного разделения труда с одновременным расширением поня-

тия налогоплательщик и резидент в национальном законодательстве. Результа-

том является формирование обязанности по уплате налогов и сборов субъектов финансово-хозяйственной деятельности, неинкорпорированных на территории страны и не ведущих непосредственно в ней финансово-хозяйственную -дея тельность.

Институты национального налогового права стран с переходной эконо-

микой имеют приоритет над нормами международного права, что не позволяет их эффективно использовать российским инвесторам. Необходимость развития экономики с привлечением иностранных ресурсов детерминировала возникно-

вение налоговой системы ориентированной под влиянием стран с развитой эко-

номикой расширением понятия налогоплательщик и резидент, с активным ис-

пользованием ненормативных источников для формирования налогово-

правового статуса. Фактически налоговая нагрузка компании определяется важностью данного проекта для страны, с эффективным механизмом защиты стратегических отраслей - созданием отдельных случаев налогового статуса с критичным увеличением обязательств.

В главе третьей «Особенности государственной поддержки налогово-

правового статуса российской организации, осуществляющей внешнеэко-

номическую деятельность на территории зарубежных стран, и перспекти-

вы совершенствования его нормативно-правового регулирования» сдела-

ны выводы о необходимости проведения централизованной политики в части

поддержки российских организаций на территории иностранных государств.

В первом параграфе «Особенности совершенствования порядка госу-

дарственной поддержки российских организаций, реализующих внешнеэко-

номическую деятельность на территории зарубежных стран» сделан вы-

вод о том, что на сегодняшний момент государственная поддержка российских

инвесторов, реализующих инвестиционные проекты на территории зарубежных

25

стран, развивается в целях установления налоговой недискриминации, предос-

тавления налоговых привилегий и иммунитетов торговым представительствам и инвесторам, устранения двойного налогообложения во всех областях эконо-

мического взаимодействия.

Обозначенные цели реализуются путем заключения широкого спектра международных договоров, как общих, так и для отдельных отраслей деятель-

ности – ограниченного характера об избежании двойного налогообложения,

правовое поле которых составляет деятельность всех субъектов на территории иностранного государства.

Эффективным механизмом государственной поддержки субъектов внеш-

неэкономической деятельности остается институт частных международных до-

говоров с правительствами третьих стран, позволяющих создать отдельный на-

логово-правовой статус российской компании.

Во втором параграфе третьей главы«Перспективы совершенствова-

ния нормативно-правового регулирования налогового статуса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории зарубежных стран» диссертант приходит к выводу, что перспек-

тивы совершенствования нормативно-правового регулирования налогового ста-

туса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую дея-

тельность на территории зарубежных стран, связано, прежде всего, с процесса-

ми гармонизации и унификации налогового законодательства странреципиен-

тов инвестиций на международном уровне.

Основным путем решения существующего конфликта, выражающегося в систематическом двойном налогообложении доходов субъекта хозяйственной деятельности, осуществляющего деятельность в нескольких национальных пра-

вовых системах, является унификация налогового законодательства различных стран, путем создания единого налогового пространства и стандартизированно-

го налогово-правового статуса.

В заключении подведены основные итоги исследования, предлагаются шаги для использования полученных результатов в определении и формирова-

26

нии налогово-правового статуса российской организации, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность на территории иностранных государств.

Завершает диссертационное исследование список литературы, норматив-

но-правовых актов и документов, используемых диссертантом.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕ-

ДУЮЩИХ НАУЧНЫХ ПУБЛИКАЦИЯХ АВТОРА:

Работы, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журна-

лах и изданиях, определенных Высшей аттестационной комиссией:

1. Суворова С.Н. Правовые основы деятельности российских компаний на территории Социалистической Республики Вьетнам(финансово-правовые ас-

пекты) // Современное право. 2007. № 12(1). С. 117-119. - 0,4 п.л.

Работы, опубликованные в иных рецензируемых научных изданиях:

2. Суворова С.Н. Особенности формирования налогово-правового статуса российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятель-

ность на территории стран с постсоциалистической экономикой(на примере Социалистической Республики Вьетнам) // Налоги и налогообложение.2008.

№2. С. 40-44. -0,5 п.л.

3. Суворова С.Н. Правовые основы деятельности Российских компаний на территории Республики Индия // Право и жизнь. 2008. №118. С. 329-336.- 0,3

п.л.

4. Суворова С.Н. Особенности формирования налогово-правового статуса российской компании на территории Республики Индия // Право и жизнь. 2008.

№ 119. С. 263-272. - 0,7 п.л.

27

Подписано в печать 12.03.2009. Заказ № Формат 60х84 1/16. Объем 1,5 п.л. Тираж 100 экз.

Издательство ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет» 111395, г.Москва, ул. Юности, 5/1.