2

Работа выполнена на кафедре уголовно-правовых и специальных дисциплин ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет»

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор, Заслуженный юрист Российской Федерации

Коршунов Николай Михайлович

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор Заслуженный деятель науки Российской Федерации

Андриашин Христофор Александрович

кандидат юридических наук, профессор

Горшенева Ирина Аркадьевна

Ведущая организация: ГОУ ДПО «Всероссийский институт повышения квалификации сотрудников Министерства внутренних дел Российской Федерации»

Защита диссертации состоится«__» ____________ 2009 г. в ___ часов на заседании диссертационного совета Д 521.004.06 при ННОУ ВПО «Московский гуманитарный университет» по адресу: 111395, г. Москва, ул. Юности, д. 5/1, учебный корпус № 3, ауд. 511.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ННОУ ВПО«Московский гуманитарный университет».

Автореферат разослан «____» _________ 2009 года.

3

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Изменившиеся экономическая и со-

циально-политическая ситуация в стране, укрепление позиций России в миро-

вом экономическом сообществе позволяет говорить о необходимости измене-

ния существующих приоритетов и порядка реализации внешнеэкономической деятельности хозяйствующими субъектами, в том числе в части защиты их ин-

тересов.

Каждый хозяйствующий субъект, осуществляющий предприниматель-

скую деятельность на территории иностранного государства, сталкивается с проблемами идентификации как общего правового статуса в рамках законода-

тельства иностранного государства, так и его частного проявления– налогово-

правового статуса.

Активное участие российских инвесторов в реализации проектов на тер-

ритории иностранных государств обуславливается двумя параллельными про-

цессами – глобализацией экономических отношений, а также остаточными эко-

номическими связями с государствами постсоциалистического лагеря.

Эффективное развитие экономических отношений наряду с планировани-

ем хозяйственной деятельности требует адекватной оценки рисков и четкого понимания правового статуса субъекта на территории страны реципиента. Про-

блема сегодняшнего дня – превращение прибыльных контрактов субъектов в убыточные вследствие наличия высокой налоговой нагрузки с последующими потерями бюджета Российской Федерации и закрытие стратегически важных проектов для российских инвесторов.

Очевидным становиться факт невозможности осуществления эффектив-

ной финансово-хозяйственной деятельности без использования территорий не-

скольких стран, что порождает в свою очередь более сложные правовые конст-

рукции налогово-правового статуса российского субъекта внешнеэкономиче-

ской деятельности. Масштабное распространение диверсификации произ-

водств, легализация валютного и таможенного законодательства, как на прямое,

4

так и портфельное инвестирование, наряду с установлением прямых договор-

ных отношений с иностранными контрагентами, и потерей государственной поддержки во внешнеэкономической деятельности вынуждает российских уча-

стников хозяйственной деятельности осуществлять оценку налогово-правового статуса на иностранной территории, функции налогового планирования и оцен-

ки рисков.

Отсутствие на сегодняшний день проработанности вопросов порядка формирования и определения налогово-правового статуса на территории ино-

странных государств и выбор каждым отдельным хозяйствующим субъектом ситуативных решений порождает неэффективность внешнеэкономической дея-

тельности Российской Федерации, потери бюджета, активный вывоз капитала и его неэффективное использование, закрытие ряда традиционных отраслей уча-

стия для российских участников, постепенная потеря геополитического влия-

ния.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что теория налогового права в части определения налогово-правового статуса на стыке нескольких на-

циональных законодательных систем практически не разрабатывалась отечест-

венными учеными, в связи с чем многие институты российского права нужда-

ются в переосмыслении и наполнении их содержания новым смыслом, отра-

жающим реалии современного развития отечественной правовой науки и прак-

тики.

Все вышеизложенное позволяет утверждать, что выбранная тема иссле-

дования представляет не только практический, но и научный интерес.

Степень разработанности темы и круг источников. На настоящий мо-

мент степень разработанности проблемы налогово-правового статуса россий-

ских организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность в зарубеж-

ных странах, представляется явно недостаточной. Данный пласт норм и инсти-

тутов национального, международного и иностранного законодательства оста-

ется до сих пор малоисследованным.

5

Теоретической основой диссертационного исследования стали научные монографии и статьи российских и зарубежных ученых, посвятивших свои тру-

ды правовым основам порядка формирования налогово-правового статуса юри-

дических и физических лиц на территории различных государств: это работы отечественных ученых – С.Г. Пепеляева, А.И Погорлецкого, Ю.А. Крохиной,

В.А. Парыгиной, Р.А. Шепенко, Р.И. Ахметина, А.А. Никонова, Е.Ю. Грачевой,

В.В. Полякова, А.И. Сотова, Д.А. Шубина, И.В. Хаменушко, М.Р. Бобоева, Н.Т.

Мамбеталиева, Н.Н. Тютюрюкова, А.В. Аронова, В.А. Кашина, В.В. Панкова,

И.И. Кучерова; труды зарубежных ученых, среди которых – A. K. Chandak, Д.

Микеревич, В. Бурасович, Н. Кондич, Б. Чеко, S. Krishnan, R. Partthasarathy, A.Kharabanda, T. Chaturvedi, Vinod K. Singhania, K. Singhania, K.Chand Killa, V.S. Datey, а также диссертационные исследования таких ученых как Е.Ф. Ло-

щенкова, О.Ю. Коннов, М.Н. Кобзарь-Фролова, О.А. Бондаренко, С.В. Жданов,

Д.В. Гаврилин.

Теоретическую базу исследования составили концепции, теории и гипо-

тезы, представленные и обоснованные в трудах российских и зарубежных уче-

ных в области налоговой политики Российской Федерации и иностранных -го сударств.

Цель и задачи исследования. Целью данной работы является выработка на основе комплексного анализа порядка формирования и основных проблем преломления налогово-правового статуса российских организаций, осуществ-

ляющих внешнеэкономическую деятельность в зарубежных странах, теорети-

ческих и практических рекомендаций по дальнейшему механизму реализации внешнеэкономической деятельности российскими субъектами на территории иностранных государств, а также оптимизация налоговой нагрузки и увеличе-

ние эффективности проектов, определение перспектив унификации налогового пространства различных государств.

Для достижения указанной цели автору необходимо было решить -сле дующие задачи:

6

-изучить понятие и сущность налогово-правового статуса российского инвестора при реализации инвестиционной деятельности на территории иностранного государства в контексте международных соглашений;

-рассмотреть формирование налогово-правового статуса российского инвестора в зарубежных странах;

-проанализировать правовое регулирование налогообложения россий-

ских инвесторов на территории государств с переходной экономикой;

- выделить особенности налогообложения российских инвесторов на тер-

ритории государств с постсоциалистической экономикой;

-исследовать особенности налогообложения российских инвесторов на территории государств с индустриальной экономикой;

-рассмотреть особенности совершенствования порядка государственной поддержки российских инвесторов реализующих инвестиционные проекты на территории зарубежных стран;

-обозначить перспективы совершенствования нормативно-правового ре-

гулирования налогового статуса российских инвесторов осуществляющих ин-

вестиционную деятельность на территории зарубежных стран.

Объектом исследования являются общественные отношения, опреде-

ляющие содержание, особенности, проблемы формирования и определения на-

логово-правового статуса российских организаций, осуществляющих внешне-

экономическую деятельность в зарубежных странах.

Предметом исследования явились нормы российского налогового зако-

нодательства и национального налогового права различных стран, регламенти-

рующих формирование налогово-правового статуса российских субъектов ин-

вестиционной деятельности, осуществляющих предпринимательскую деятель-

ность на территории иностранных государств.

Нормативную основу исследования проблем теории и практики форми-

рования налогово-правового статуса российских организаций и физических лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории за-

7

рубежных стран, составляет широкий круг источников российского иностран-

ного права, а также международного законодательства.

В работе над диссертацией использовалась нормативно-правовая база,

включая международные правовые акты, действующее федеральное законода-

тельство Российской Федерации, законодательство субъектов Российской Фе-

дерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, законодательные и нормативные акты по налогам и сборам,

инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, а также законодательство иностранных государств – Республики Индия, Социалистиче-

ской Республики Вьетнам, Соединенного королевства Великобритании, Рес-

публики Франции и прочие зарубежные источники.

Методологическую основу исследования составляют общенаучный диалектический метод познания. В процессе исследования использовались вы-

текающие из него частные научные методы: системно-структурный, формаль-

но-логический, социологический, сравнительного правоведения, системного анализа, конкретно-исторический, технико-юридический и иные методы позна-

ния правовых, социальных и политических явлений и процессов. В процессе диссертационного исследования автором использовались нормативно-

правовой, исторический, системно-функциональный, сравнительно-правовой и иные специальные методы научного познания.

Эмпирическая база диссертационного исследования представлена дан-

ными, полученными в процессе анализа обобщения практики деятельности хо-

зяйствующих субъектов Российской Федерации, осуществляющих внешнеэко-

номическую деятельность на территории иностранных государств. В частности,

в период с 2003 по 2008 годы проанализированы уставные документы, архивная и текущая документация22 таких организаций, поставленных на налоговый учет в Центральном Федеральном округе. Исследования проводились как в российских офисах, так и в зарубежных подразделениях организаций с выездом автора непосредственно на место в качестве сотрудника ОАО«Зарубежнефть»

– Республика Индия (2004-2006гг.), cоциалистическая Республика Вьетнам

8

(2006г.), Федеративная Республика Босния и Герцеговина(2007г.). Изучена опубликованная судебная практика арбитражных судов Российской Федерации за период 1998 - 2008 годы, а также аналогичная судебная практика зарубеж-

ных стран. Привлечены материалы аналитических обзоров аудиторских компа-

ний по вопросам налогообложения российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории иностранных государств.

Проведено интервьюирование представителей налоговых органов Российской Федерации и зарубежных государств. Всего опрошено по разным комплектам вопросников 87 человек.

Научная новизна исследования состоит в том, что впервые на совре-

менном этапе развития отечественной науки финансового права проведено комплексное исследование порядка и проблем формирования налогово-

правового статуса российских субъектов внешнеэкономической деятельности,

осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории - ино странных государств, в том числе:

- дано понятие и определены основные критерии формирования налого-

во-правового статуса российских организаций осуществляющих внешнеэконо-

мическую деятельность на территории стран с различными типами экономики; - на основе анализа налогово-правового статуса российских организаций,

осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории - ино странных государств, предложены варианты типизации этого статуса в зависи-

мости от типа экономики; - предложены варианты правовых механизмов совершенствования норма-

тивно-правового регулирования налогового статуса российских организаций,

осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории зарубеж-

ных стран; - определены основные направления совершенствования порядка госу-

дарственной поддержки российских организаций, реализующих внешнеэконо-

мическую деятельность на территории зарубежных стран;

9

- дана аргументированная оценка эффективности правового регулирова-

ния налогово-правового статуса и выработаны направления и пути совершенст-

вования сложившейся ситуации.

Положения, выносимые на защиту.

1. Налогово-правовой статус – это особый правовой статус лица(физиче-

ского либо юридического), на которое в соответствии с законодательством воз-

ложена обязанность уплачивать налоги и(или) сборы. Обязательным элемен-

том правового статуса выступает совокупность прав и обязанностей, зафикси-

рованная нормами налогового права, а также ответственность за нарушение за-

конодательства о налогах и сборах.

2. Налогово-правовой статус российской организации или физического ли-

ца - участника внешнеэкономической деятельности на территории иностранно-

го государства определяется следующими критериями: организационно-

правовой формой реализации финансово-хозяйственной деятельности на терри-

тории иностранного государства; наличием правосубъектности по законода-

тельству государства инкорпорации; степенью и формой участия в гражданско-

правовом обороте на территории иностранного государства; наличием объектов налогообложения; положениями национального налогового законодательства;

положениями международных налоговых соглашений в части института рези-

денства и концепции постоянного представительства.

3. Типовые модели по налогообложению создали логически сформировав-

шуюся правовую конструкцию «резиденства» физических и юридических лиц.

Критерии определения резиденства физических лиц включают: ест сущест-

венного присутствия; место деятельности; тест постоянного жилища; граждан-

ство; тест жизненных интересов.

4. Институт постоянного представительства служит для выявления самой возможности налогообложения в другой стране.

Признаками постоянного представительства выступают: существование места деятельности, то есть нахождения в распоряжении иностранного юриди-

ческого лица помещения, или в некоторых случаях станков, оборудования фик-

10

сирования места деятельности, то есть его установление в определенном месте с определенной степенью постоянства, иными словами устойчивый, длитель-

ный период функционирования (критерий пространственной определенности);

осуществления коммерческой деятельности(предпринимательской деятельно-

сти) предприятия через это фиксированное место деятельности.

5. В странах с переходной экономикой формирование налогово-правого статуса детерминируется влиянием правовых систем развитых капиталистиче-

ских стран, с преломлением задач в целях извлечения максимального уровня доходов государственного бюджета и привлечения иностранных инвесторов и иных субъектов внешнеэкономической деятельности, с одновременным сохра-

нением независимости стратегических отраслей экономики.

6. Основными особенностями формирования налогово-правового статуса российской компании и физических, реализующихлиц финансово-

хозяйственную деятельность на территории стран с переходной экономикой,

являются: приоритет норм национального права над международным; наличие источника налогового права в виде судебных решений; наличие правомочий у налоговых органов придавать новый налогово-правовой статус иностранному юридическому лицу в рамках существующих норм права, отдельным ненорма-

тивным правовым актом; возникновение статуса налогоплательщика не привя-

зано к возникновению объекта налогообложения; зависимость от организаци-

онно-правовой формы деятельности.

Определение статуса резидента для физических лиц зависит от: гражданст-

ва; наличия близких родственных связей; продолжительности периода пребы-

вания на территории страны. Статус резидента для юридических лиц зависит от места регистрации, расположения органов управления. Также имеется зависи-

мость налогово-правового статуса налогоплательщика от места, времени воз-

никновения и вида дохода.

Фактически виды доходов детерминируют формирование того или иного налогово-правового статуса налогоплательщика, чем нивелируется роль инсти-

тута постоянного представительства.