Реализация налоговых полномочий органами налоговой полиции :

АР П27 Передереев, А. В. (Алексей Васильевич). Реализация налоговых полномочий органами налоговой  полиции :Автореферат диссертации на соискание ученой  степени кандидата юридических наук. Специальность 12.00.14. - Административное право ; Финансовое право ;  Информационное право /А. В. Передереев, Науч. рук. Н. М.  Артемов. -М.,2003. -18 с.-Библиогр. : с. 18.2. ссылок

Материал(ы):

• Реализация налоговых полномочий органами налоговой полиции. Передереев, А. В.

Передереев А. В.

Реализация налоговых полномочий органами налоговой полиции : Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования.

Переход к рыночной многоукладной экономике, предполагающей широкое развитие предпринимательства, совершенствование организационных структур предприятий, многообразие форм собственности, связан с формированием новых налоговых правоотношений и активным развитием налогового законодательства.

Обеспечение устойчивых бюджетных доходов государства напрямую связано с соблюдением налоговой дисциплины как условия качественного выполнения налогоплательщиками обязательств перед государством.

Однако приходится констатировать тот факт, что с развитием налоговых правоотношений получила широкое распространение практика как легальной оптимизации налоговых платежей в рамках налогового планирования, так и нелегального уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов. Переживаемые российским обществом реалии свидетельствуют о том, что процессы экономических преобразований приняли затяжной и крайне болезненный характер, обострили пороки общества в финансовой сфере.

Практика показала, что, несмотря на существование разветвленной системы органов, реализующих полномочия в сфере налогообложения широкое распространение получили факты нарушения налогового законодательства.

Актуальность темы настоящего исследования предопределяется сложным процессом становления и развития системы органов, реализующих налоговые полномочия и определением места органов налоговой полиции в данной системе. От эффективности функционирования системы органов налогового контроля, имеющих адекватные полномочия в сфере привлечения к ответственности, зависит эффективность всей налоговой политики государства в целом. Успешная и скоординированная, деятельность органов налогового контроля способствует мобилизации резервов производства, устранению недостатков во всех отраслях народного хозяйства, рациональному использованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, учреждениях и организациях всех форм собственности, обеспечивает своевременное и полное выполнение налоговых обязательств предприятиями, учреждениями и организациями, а также гражданами перед

3

государством. Посредством реализации полномочий в сфере налогового контроля осуществляемого органами налоговой полиции одновременно достигаются предупреждение, выявление и пресечение налоговых

правонарушений. Задачи, поставленные перед органами налоговой полиции, определяются особой социальной опасностью преступного уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Данная категория правонарушений подрывает не только доходную часть бюджета государства, но и, как следствие, ухудшает финансирование большинства социальных программ, создает трудности со своевременным исполнением государством своих финансовых обязательств перед бюджетными организациями и социально незащищенными слоями населения. В итоге это приводит к повышению социальной напряженности в обществе. Данное обстоятельство указывает на необходимость осуществления четкого и завершенного теоретического исследования вопросов, касающихся места и значения органов налоговой полиции в системе органов, реализующих налоговые полномочия в направлении осуществления налогового контроля.

Указанные процессы вызвали широкий общественный интерес, обусловивший появление ряда публикаций в специализированных изданиях в средствах массовой информации, а также проведение семинаров и конференций по теме, касающейся, так называемого «полицейского контроля». Ввиду чего, в настоящем исследовании при изучении проблемы реализации налоговых полномочий в сфере привлечения к ответственности для определения субъекта реализации данной компетенции использован обобщенный термин «органы налоговой полиции»

Предметом настоящего исследования является правовое регулирование общественных отношений, складывающихся в процессе практической реализации полномочий по осуществлению налогового контроля нормами финансового, налогового, административного законодательства РФ, субъектов РФ, иными нормативными и ведомственными актами.

Цель исследования заключается в выявлении на основе анализа теоретических положений, а также действующего законодательства и нормативно-правовой практики, особенностей средств реализации полномочий органов налоговой полиции в условиях продолжающегося процесса экономического реформирования жизни страны.

4

Задачи исследования. Достижению цели исследования способствует решение следующих основных задач:

рассмотрение содержания категории «налоговые полномочия» и анализ соотношения указанной категории с категорией «налоговая компетенция»;

рассмотрение совокупности налоговых полномочий как системы с акцентом на таких ее элементах, как полномочия по осуществлению налогового контроля;

сравнительный анализ налоговых полномочий органов власти РФ;

систематизация органов власти по критерию реализации ими налоговых полномочий;

определение места и роли органов налоговой полиции в системе органов, реализующих налоговые полномочия;

всесторонее рассмотрение налоговых полномочий органов налоговой полиции на основе действующего российского законодательства;

изучение и оценка действующей нормативно-правовой основы реализации налоговых полномочий по проведению налогового контроля органами налоговой полиции;

формирование и аргументация предложений и рекомендаций по совершенствованию налогового законодательства.

Степень разработанности темы исследования. Следует особо подчеркнуть, что отдельные аспекты определения содержания таких категорий как «полномочия», и «контроль» рассматривались в различного рода литературных источниках.

Однако комплексному монографическому исследованию такая проблема, как анализ налоговой компетенции органов налоговой полиции по реализации налогового контроля во всем ее многообразии не подвергалась. В действующих учебниках по финансовому праву дается лишь характеристика соответствующих законодательных актов, не претендующая на теоретическое исследование проблем правового регулирования в данной области.

В этой связи, автор ставил перед собой задачу исследовать комплекс теоретических вопросов правового регулирования в области реализации полномочий в налоговой сфере органами налоговой полиции, сделав акцент на специальных полномочиях в области налогового контроля.

Методологической основой исследования являются общие и специальные методы научного познания. В интересах надлежащего

5

рассмотрения налоговых общественных отношений в методологических целях в работе применяются общенаучные методы системного анализа и обобщения нормативных и практических материалов, используются диалектический и исторический подходы к рассмотрению изучаемых проблем. В процессе работы осуществлялся сравнительно-правовой, формально-юридический (статутный), структурный, функциональный, лингвистический и социологический анализ. В работе автор применил элементы прогнозирования финансовой деятельности государства и финансового законодательства. В целях анализа налоговых общественных отношений всестороннему рассмотрению подвергается законодательство РФ - прежде всего Конституция РФ, финансовое, налоговое законодательство РФ, Материалы практики и текущей прессы.

С учетом особенности темы исследования основные положения и выводы диссертации раскрываются в качестве междисциплинарных (общая теория управления, теория государства и права, конституционное, административное и финансовое право). Границы исследования, тем не менее, определяются его общей финансово-правовой направленностью.

В процессе изучения конкретных аспектов, составляющих предмет исследования, автор широко использовал положения и выводы, содержащиеся в трудах видных представителей отечественной юридической науки.

Теоретической базой работы являются исследования по общей теории права, административного, финансового, уголовного иных отраслей российского права, связанные с правовым регулированием различных аспектов налоговых полномочий органов власти РФ в целом и полномочий органов налоговой полиции, в частности, проведенные видными российскими учеными, внесшими существенный вклад в разработку теории финансового права: В.В.Бесчеревных, Л.В.Бричко, К.С.Белъский, Л.К.Воронова, О.Н.Горбунова, И.Г.Гуреев, В.В.Гусева, И.Г.Денисова, Т.С.Ермакова, С.В.Заполъский, В.Н.Иванов, Н.А.Куфакова, М.И.Коган, А.Н.Козырин, Н.П.Кучерявенко, В.И.Мартьянов, М.С.Молокотин, С.Г.Пепеляев, М.И.Нискотин, С.М.Потапова, Е.А.Ровинский, Э.Д. Соколова, Г.А. Тосунян, Н.И. Химичева, С.Д. Цыпкин, Д.Г. Черник и другие.

В ходе работы автором изучались и анализировались положения и выводы, содержащиеся в трудах ученых не только по финансовому праву, но и по государственному (Д.Л.Златопольского, О.Е.Кутафина, Н.А.Михалевой,

6

КФ.Шеремета, КВ.Арановского, Б.А.Страшуна, А.А.Мипгана, Е.И.Колюшина, М.НЛудакова); административному (КС.Бельского, ИИ.Веремеенко,

Ю.АТихомирова, Г.А.Туманова, Д.Н.Бахраха, Ю.М. Козлова, А.П.Коренева, Д.М.Овсянко).

В процессе работы диссертантом изучались и использовались нормативные источники, документы разъясняющего характера, судебные акты, а также примеры из личной практики.

Научная новизна диссертация состоит в том, что она представляет собой одно из первых в российской науке комплексное исследование общих и специальных проблем, касающихся реализации налоговых полномочий органами налоговой полиции.

В ходе исследования автор анализирует и систематизирует такие категории, как налоговое законодательство, налоговые отношения, налоговые полномочия, налоговый контроль, налоговые правонарушения. Тем самым на основе системного и междисциплинарного правового анализа достигается соотношение общетеоретической проблематики государственного управления в области налогов с теми элементами налоговой деятельности, содержание которых связано с возможностью реализации налоговых полномочий органами налоговой полиции.

В диссертации сформулирован ряд выводов и положений, выносимых на защиту и также характеризующих новизну исследования:

1. Категория «налоговая компетенция» является производной от категории «компетенция». Последняя представляет собой систему состоящую из двух основных элементов, таких как предмет ведения и совокупность полномочий (прав и обязанностей) субъекта. Предметом ведения при реализации налоговой компетенции являются общественные отношения по установлению и введению налогов, сборов, пошлин; по их взиманию и декларированию; по контролю за надлежащим исполнением налоговых обязательств; по применению мер ответственности в случае ненадлежащего исполнения налоговых обязательств и др.

2. Поскольку предметом ведения являются указанные отношения в сфере налогообложения можно говорить о том, что налоговые полномочия субъекта это его компетенция в налоговой сфере.

7

3. Налоговые полномочия это совокупность элементов, классифицирующаяся в соответствии с разнородными группами общественных отношений, в которых они реализуются. Так можно выделить налоговые полномочия по осуществлению налогового контроля.

4. Налоговые полномочия реализуются системой органов власти, которые могут классифицироваться следующим образом:

Органы государственной власти, для которых реализация налоговых полномочий является одним из элементов их общей компетенции: Органы общей компетенции

- Органы специальной компетенции

- Органы государственной власти, для которых реализация налоговых полномочий является основным видом их деятельности;

- Органы государственной власти, чья деятельность способствует реализации налоговых полномочий;

- Прочие субъекты, чья деятельность способствует реализации налоговых полномочий.

5. Органы налоговой полиции относится к федеральным органам государственной власти специальной компетенции, для которых реализация налоговых полномочий является одним из элементов их общей компетенции.

6. Этими элементами для налоговой полиции являются осуществление налогового контроля в соответствии с действующим российским законодательством.

7. Детально анализируются понятие, содержание, специфика налогового контроля, а также его формы, методы и приемы, проблемы налогового контроля и необходимость его совершенствования. Вносятся предложения по основным направлениям совершенствования налогового контроля. Предлагается оценка эффективности осуществляемого налогового контроля.

8. Рассматриваются перспективы и направления развития органов налоговой полиции. Предлагаются рекомендации по совершенствованию практической деятельности налоговой полиции по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений на основании усовершенствования действующего законодательства.

Научно-практическая значимость исследовании. Положения и выводы данного исследования могут быть использованы в научно-

8

исследовательской, законодательной, правоприменительной работе, в учебном процессе по финансовому и административному праву, а также в рамках специальных курсов «Налоговый контроль» и «Налоговая ответственность».

Выводы по работе могут представлять интерес для практических работников налоговых, правоохранительных и органов налоговой полиции.

Рекомендации, сформулированные в диссертации, касающиеся правоустановительной и правоприменительной деятельности могут быть использованы при разработке нормативных правовых актов по исследуемой проблематике.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена на кафедре финансового права и бухгалтерского учета МГЮА. Основные положения диссертации нашли свое отражение в авторских публикациях. Положения диссертации и опубликованных работ используются автором в практической деятельности. Кроме того, положения, рассматриваемые в данной работе, выносились диссертантом на обсуждение в ходе научных конференций, семинаров и «круглых столов» практических работников налоговых ведомств, а также рассматривались на служебных совещаниях следственно-оперативного аппарата Управления ФСНП РФ по г. Москве.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и библиографии.

Основное содержание диссертации

Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цели, задачи, объект и предмет исследования, раскрываются его методологическая основа, научная новизна, теоретическая и практическая значимость, сообщается об апробации результатов исследования, определяется структура и объем работы.

Глава 1. Реализация органами государственной власти налоговых полномочий в области налогового контроля

В первом параграфе «Налоговые полномочия в области реализации контроля» автор раскрывает категорию налоговых полномочий, как

9

характеристики органов государственной власти и органов местного самоуправления с точки зрения субъектов налогового права РФ. Налоговые полномочия (учитывая их специфику, а именно императивный характер) - это предусмотренные законом возможности (права и обязанности) участника налогового правоотношения осуществлять определенные действия или требовать их от другого участника.

Автор проследил взаимосвязь категории «полномочия» с категорией «компетенция», указав на производность последней, рассмотрел в юридическом аспекте содержание этого термина с различных точек зрения, существующих в правовой науке. На указанной теоретической основе было выведено понятие налоговой компетенции - как способности государственных (муниципальных) органов обладающих властными полномочиями и общественно-территориальных образований, руководствуясь на основании закона публичными интересами и имеющими публичное значение частными интересами, выступать в качестве управомоченной стороны в налоговых отношениях.

В работе рассмотрены характерные свойства налоговой компетенции и ее отличие от административной и конституционной компетенции государственных (муниципальных) органов, что помогло определить совокупность прав и обязанностей (полномочий) государственного (муниципального) органа в качестве основных структурных элементов составляющих содержание налоговой компетенции, а также на основе анализа нормативных актов и их доктринального толкования изучены термины «компетенция», «полномочия», «функции», «права» и «обязанности» применяемые в действующем законодательстве о налогах и сборах и их соотношение их между собой.

Исходя из вышесказанного, автор рассматривает налоговую компетенцию как совокупность полномочий (прав и обязанностей) специальных органов (органов специальной компетенции), созданных как на территории РФ, так и на региональном, или местном уровне, предметом ведения которых являются налоговые общественные отношения и делает акцент на обзоре совокупности прав и обязанностей компетентных органов в области реализации налогового контроля, с целью подробного рассмотрения налоговой компетенции органов налоговой полиции.

10

Диссертант исследует общее понятие контроля с точки зрения видных теоретиков правовой мысли, делая акцент на финансовом контроле как на особой области контроля, связанной с использованием стоимостных категорий, анализируя его направленность и содержание, а также систему органов его осуществляющих. Автор, опираясь на труды известных ученых, дает классификацию финансового контроля.

Отдельно автором выделяется налоговый контроль, как одно из направлений финансового контроля, которое применяется компетентными государственными органами в сфере налогообложения. Государственный налоговый контроль предназначен для реализации налоговой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации и устойчивости налоговой системы. Налоговый контроль со стороны государства затрагивает лишь сферу выполнения налогоплательщиками налоговых обязательств и обязательств по другим обязательным платежам. Исходя из этого формулируются задачи, стоящие перед налоговым контролем, а также его характерные особенности, а именно государственный властный характер, непрерывность, независимость.

Таким образом, автор приходит к первоначальному выводу, что налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, базирующуюся на положениях основных законов государства, направленную на исполнение налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и других обязательных платежей, имеющую цель максимизации поступления ресурсов в бюджет государства.

Определив, содержание налогового контроля, диссертант рассматривает в наиболее общем виде формы и методы организации налогового контроля, а также его различные аспекты и способы, делая на этой основе критические замечания действующих нормативных актов, регламентирующих указанные общественные отношения и внося предложения по устранению выявленных недостатков и совершенствованию налогового контроля в современных условиях. - >

Изучив основные аспекты организации налогового контроля в РФ, диссертант дает определение налогового контроля как одной из разновидностей финансового контроля, осуществляемого... государственными и

11

муниципальными органами в сфере реализации налоговых общественных отношений, или налоговой деятельности, и приходит к выводу, что налоговый контроль, применяемый на всех стадиях налогообложения, является необходимым условием функционирования любой налоговой системы, т.к. присутствует при установлении налоговых платежей, их введении, взимании, удержании, установлении ответственности в случае несоблюдения налогового законодательства и осуществляется системой органов, в том числе, реализующих налоговую компетенцию.

Обобщая вышеизложенное, автор приходит к выводу, что поскольку, в настоящее время можно с уверенностью говорить о наличии такой категории, как «налоговый контроль», есть все основания полагать, что к совокупному налоговому полномочию органов государственной власти в области налогового контроля можно отнести общегосударственный и вневедомственный контроль, проводимый в форме предварительного, текущего и последующего, различными, установленными на нормативном уровне методами и способами с целью привлечения к налоговой ответственности, регламентированный действующим налоговым законодательством. Указанные общественные отношения являются сферой реализации полномочий системы органов специальной налоговой компетенции, одним из которых являются органы налоговой полиции.

Во втором параграфе первой главы «Полномочия властных субъектов РФ в сфере реализации налогового контроля» диссертант с учетом изложенных выше общих подходов к проблеме, рассматривает содержание налоговых полномочий отдельных государственных органов и органов местного самоуправления с акцентом на их полномочия в области налогового контроля. В рамках изучения данного вопроса автором анализируются наиболее сложные и дискуссионные вопросы, связанные с реализацией полномочий того или иного органа государственной власти и местного самоуправления. В общих чертах рассматривается налоговая компетенция органов налоговой полиции, правовые основы ее деятельности, принципы организации, система и структура.

Выводом по данному параграфу стала классификация рассмотренных органов с точки зрения реализации ими налоговой компетенции и отнесение органов налоговой полиции к органам государственной власти специальной

12

компетенции для которых реализация налоговой компетенции является одним из элементов их общей компетенции.