Налоговое право / Соболева / Суворова

11

7. Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц на террито-

рии данных государств формируется абсолютно новыми налоговыми система-

ми, созданными для цели максимальной социальной защиты населения страны реципиента, наряду с ускорением темпов развития экономики и привлечения иностранных участников хозяйственной деятельности.

Налогово-правовой статус российских лиц, осуществляющих предприни-

мательскую деятельность детерминируется как национальным законодательст-

вом так и международными налоговыми соглашениями, а также существую-

щим широким спектром ненормативных источников права, направленных на изменение налогово-правового статуса хозяйствующих субъектов, с целью уве-

личения притока иностранного капитала в страну.

Особенностью налогово-правового статуса является зависимость возник-

новения прав и обязанностей налогоплательщика от вида деятельности осуще-

ствляемой им и сферы реализации проекта, при этом несущественен граждан-

ско-правовой статус, вид субъекта и т.д.

8. Институт резидентства физических лиц на территории стран с постсо-

циалистической экономикой определяется как нормами национального налого-

вого права в части установления сроков пребывания на территории, так и меж-

дународным в части выделения тестов на признание резидентом, в том числе центр жизненных интересов, наличие постоянного жилища.

Институт постоянного представительства подразумевает фиксированное место регулярной деятельности, посредством которого иностранные компании полностью или частично осуществляют свою предпринимательскую деятель-

ность на территории стран с постсоциалистической экономикой.

9. Фактически налоговая система постсоциалистических государств ил-

люстрирует механизм прямого регулирования деятельности хозяйствующих субъектов и экономики на макро и микроуровне реализуя приоритеты внутрен-

ней политики посредством максимизации и минимизации налоговой нагрузки.,

что может выражаться как в режиме наибольшего благоприятствования – льгот,

12

преференций, каникул и т.д., так и в фактическом запрете деятельности разре-

шенной законодательством.

10. Существующий процесс разделения производства, характеризующий-

ся вывозом основного объема производств из стран с индустриально развитой экономикой в страны третьего мира, определяет налогово-правовой статус лиц,

реализующих внешнеэкономическую деятельность на территории стран с инду-

стриально развитой экономикой. Особенностью формирования налогово-

правового статуса на территории стран с индустриально развитой экономикой является полное нивелирование влияния организационно-правовой формы, ви-

да собственности и вида деятельности юридического лица, с приоритетом ин-

ститута резидентства. Фактически резидентом признается любое юридическое лицо, которое инкорпорировано по национальному законодательству, что пре-

пятствуют снижению доходов государственных бюджетов стран с индустри-

альной экономикой, в рамках операций по вывозу производств и попыток оп-

тимизирования налогообложения.

11. Правовые конструкции стран с индустриально развитой экономикой ориентированы на создание максимально открытого правового поля с точки зрения международного права для цели вовлечения своей территории в систе-

мы международного разделения труда с одновременным расширением понятия налогоплательщик и резидент в национальном законодательстве. Результатом является формирование обязанности по уплате налогов и сборов, субъектов финансово-хозяйственной деятельности неинкорпорированных на территории страны и не ведущих непосредственно в ней финансово-хозяйственную -дея тельность.

12. Эффективным механизмом государственной поддержки субъектов внешнеэкономической деятельности является институт частных международ-

ных договоров с правительствами третьих стран, позволяющих создать отдель-

ный налогово-правовой статус российской компании.

13. Основным путем решения существующего конфликта, выражающего-

ся в систематическом двойном налогообложении доходов субъекта хозяйствен-

13

ной деятельности, осуществляющего деятельность в нескольких национальных правовых системах, является унификация налогового законодательства различ-

ных стран, путем создания единого налогового пространства и стандартизиро-

ванного налогово-правового статуса.

Теоретическая значимость диссертации состоит в том, что сформулиро-

ванные в нем положения и выводы развивают и дополняют ряд правовых -ин ститутов финансового права России, а также разделов и научных дисциплин,

что позволяет использовать полученные материалы исследования при подго-

товке программ теоретических и прикладных исследований, направленных на изучение проблем налогово-правового статуса российских организаций, осуще-

ствляющих внешнеэкономическую деятельность, в обосновании принятия управленческих решений по вопросам реформирования организации формы деятельности на территории иностранных государств. В работе раскрывается теоретическая значимость понятия налогово-правового статуса, впервые дан порядок и критерии его формирования на территории иностранных государств.

Материалы исследования могут служить основой для построения специализи-

рованных учебных курсов в финансового и налогового права.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что выводы,

полученные в ходе исследования, можно использовать в нормотворческой дея-

тельности, органов государственной власти, а также в реализации инвестици-

онной деятельности российскими инвесторами на территории зарубежных стран для целей планирования и оптимизации налогово-правового статуса субъекта. Работа позволяет наметить пути возможного развития и совершенст-

вования налогово-правового статуса российских субъектов внешнеэкономиче-

ской деятельности его закрепления и регулирования.

Значимость проведенного исследования определяется в том числе и тем,

что оно может способствовать эффективному научному поиску правовых -ре шений адекватных происходящим и в России и в мировом сообществе процес-

сам глобализации и нивелирования статуса государства в вопросах определения налогово-правового статуса.

14

Результаты исследования могут использоваться в преподавании курсов

«Финансовое право России» в юридических вузах России, а также при подго-

товке лекций и учебных пособий по данной проблематике.

Материалы диссертации могут быть использованы для последующих на-

учных исследований в данной области, использоваться в учебном процессе в рамках соответствующего спецкурса по финансовому праву.

Апробация результатов исследования. Основные идеи, теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли отражение в4-х

публикациях, подготовленных автором, в том числе в журнале, рекомендован-

ном ВАК Минобрнауки России.

Отдельные проблемы, исследованные в диссертации, докладывались и обсуждались на:

международном семинаре «Налоговое Планирование для Мультинацио-

нальных Корпораций(TAX Planning for Multinationals)» ( Лондон 25 – 28 апреля

2005г.);

международной конференции «Projects International/Международная кон-

ференция по проектному финансированию» (Париж с 17 по 20 апреля 2007г.);

Первом Российско-индийском форуме по торговле и инвестициям (12 - 13

февраля 2007 г., Нью-Дели),

а также на научно-практических конференциях:

«Бухгалтерский учет, аудит, налоги и финансовый менеджмент - 2007» 14

апреля 2007 г. г. Новосибирск;

«Россия. Конституция. Достойная жизнь» (г. Москва, МосГУ, ноябрь

2005 г.);

«Налогообложение нефтегазовой отрасли в России: актуальные вопросы применимого законодательства» г. Москва 20 февраля 2003 года;

«Пределы снижения налогов и налоговое администрирование в 2007 году.

Последние рекомендации судов и налоговые новеллы законодательства» г. Мо-

сква 16 февраля 2007 года.

15

Выводы исследования используются в учебном процессе МГТУ им. Бау-

мана и АНО «Международная академия предпринимательства», а также в пред-

принимательской деятельности ряда организаций, осуществляющих внешне-

экономическую деятельность, что подтверждается соответствующими актами.

Структура работы определена внутренней логикой изложения материа-

ла. Она состоит из трех глав (семи параграфов), введения, заключения и списка использованной литературы и нормативно-правовых актов.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Введение посвящено раскрытию таких вопросов, как актуальность темы исследования, методологии, степени научной разработанности темы исследова-

ния, круга использованных материалов, объект и предмет научного исследова-

ния, научная новизна, теоретическая и эмпирическая база исследования. Там же сформулированы положения, выносимые на защиту, содержаться сведения о теоретической, практической значимости исследования и апробации его - ре зультатов.

Первая глава диссертационного исследования«Понятие и значение налогово-правового статуса российской организации в процессе осуществ-

ления внешнеэкономической деятельности на территории иностранного государства», содержащая два параграфа, посвящена теоретическим основам понятия и сущности налогово-правового статуса, международным и нацио-

нальным аспектам основных понятий исследуемой темы, анализу положений международных договоров и норм национального налогового права различных государств.

Первый параграф исследования«Понятие и сущность налогово-

правового статуса российской организации при реализации внешнеэконо-

мической деятельности на территории иностранного государства» дис-

сертант посвятил анализу трудов, предметом которых стали базовые для -из бранной темы термины, такие как «налогово-правовой статус», «постоянное

16

представительство», «резиденство», «домициль» в контексте международных соглашений.

Отмечая, что в значительной степени изучение международных основ формирования налогово-правового статуса российского хозяйствующего субъ-

екта на территории иностранных государств происходит на отраслевом уровне правовых отраслей в международном праве, диссертант обосновывает необхо-

димость закрепления на уровне международных соглашений основ и понятия налогово-правового статуса, предлагая теоретическую конструкцию их содер-

жания.

Налогово-правовой статус – это особый правовой статус лица (физического либо юридического) на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обязательным элементом право-

вого статуса выступает совокупность прав и обязанностей, зафиксированная нормами налогового права, а также ответственность за нарушение законода-

тельства о налогах и сборах.

Налогово-правовой статус российской организации или физического лица участника внешнеэкономической деятельности на территории иностранного го-

сударства определяется следующими критериями: организационно-правовой формы реализация финансово-хозяйственной деятельности на территории ино-

странного государства; наличием гражданской правоспособности по законода-

тельству государства инкорпорации; степенью и формой участия в гражданско-

правовом обороте на территории иностранного государства; наличием объектов налогообложения; положениями национального налогового законодательства;

положениями международных налоговых соглашений в части института рези-

денства и концепции постоянного представительства.

Типовые модели по налогообложению создали логически сформировав-

шуюся правовую конструкцию «резиденства» физических и юридических лиц.

Модельные конвенции предлагают различные критерии определения рези-

дентства лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, в связи с чем предлагается выделить следующие основные для юридических лиц крите-

17

рии: тест инкорпорации; тест юридического адреса; тест места центрального управления; тест места текущего управления; тест деловой цели; тест места ре-

гистрации организации, вне зависимости от прочих критериев.

Типовые модели констатируют, что если юридическое лицо было признано налоговым резидентом в некой другой стране, то эта страна должна взимать с них налоговые платежи на тех же условиях, как со своих организаций.

Международные налоговые соглашения по разному компилируют данные тесты для цели определения резидентства, однако можно выделить две основ-

ных формы использования определения модельных критериев резидентства:

наличие некого универсального критерия, например, местонахождение руково-

дящего органа; выбор нескольких тестов резидентства.

Критерии определения резидентства физических лиц включают: тест суще-

ственного присутствия; место деятельности; тест постоянного жилища; граж-

данство; тест жизненных интересов.

Модельными конвенциями были заложены основы критериев определения резиденства физического лица, а также алгоритм разрешения возникающих противоречий. Однако остаются правовые пробелы в части регулирования по-

рядка определения резиденства фондов, партнерств, товариществ и ассоциаций.

Второй институт международного налогового права, дающего характери-

стику налогово-правовому статусу лица, осуществляющего внешнеэкономиче-

скую деятельность, а именно институт постоянного представительства, которое служит для выявления самой возможности налогообложения в другой стране.

«Постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется коммерческая деятельность предприятия» (Типовая модельная конвенция ООН 2005 г.).

Признаками постоянного представительства выступают: существование места деятельности, то есть нахождения в распоряжении иностранного юриди-

ческого лица помещения, или в некоторых случаях станков, оборудования;

фиксирования места деятельности, то есть его установление в определенном месте с определенной степенью постоянства, иными словами устойчивый, дли-

18

тельный период функционирования (критерий пространственной определенно-

сти); осуществления коммерческой деятельности(предпринимательской дея-

тельности) предприятия через это фиксированное место деятельности.

В этом параграфе также поднимаются новейшие проблемы практического применения норм международных соглашений, в частности, возникновения коллизий и наличия существенных пробелов в вопросах регулирования налого-

во-правового статуса российского инвестора на территории иностранных госу-

дарств.

Указанные критерии определения налогово-правового статуса позволяют выделить особенности формирования и сущности налогового правового статуса на территории отдельных стран.

Второй параграф первой главы«Формирование налогово-правового

статуса российской организации на территории отдельных иностранных

государств».

Исследуются нормы национального налогового законодательства различ-

ных типов стран, в том числе стран с переходной, постсоциалистической и по-

стиндустриальной экономикой, порядок и особенности формирования налого-

во-правового статуса российского инвестора на территории различных госу-

дарств.

Диссертант приходит к выводу о том, что в странах с переходной эконо-

микой формирование налогово-правого статуса детерминируется влиянием правовых систем развитых капиталистических стран, с преломлением задач в целях извлечения максимального уровня доходов государственного бюджета и привлечения иностранных инвесторов и иных субъектов внешнеэкономической деятельности, с одновременным сохранением независимости стратегических отраслей экономики.

Данные цели формируют приоритет национального законодательства и возможность эффективного встраивания судебного прецедента как источника права в единую систему регулирования налогово-правового статуса российских компаний.

19

Так, налогово-правовой статус российских компаний, реализующих фи-

нансово-хозяйственную деятельность на территории Республики Индия, фор-

мируется источниками национального налогового права Индии.

Налогоплательщиком (“assesse”) согласно Закону Республики Индия о налоге на доход 1961 г. является лицо, у которого возникают обязательства по уплате налога или иных денежных средств(в том числе пеней или процентов)

предусмотренных настоящим Актом.

Основными особенностями формирования налогово-правового статуса российской компании и физических, реализующихлиц финансово-

хозяйственную деятельность на территории Республики Индия являются: при-

оритет норм национального права над международным, и как следствие необ-

ходимость изучения национального налогового права Индии; наличие источни-

ка налогового права в виде судебных решений, которые могут распространять свое действие на все последующие случаи, толковать нормы права продеклари-

рованные в законодательных актах; наличие правомочий у Центрального Де-

партамента по Налогу на доход придавать новый налогово-правовой статус иностранному юридическому лицу в рамках существующих норм права, от-

дельным ненормативным правовым актом; индийское налоговое законодатель-

ство включает в правовой статус налогоплательщика не только обязанности по исчислению и уплате налогов, но и признает налогоплательщиком лицо либо получающее доход, подлежащий налогообложению, либо лицо обязанное упла-

тить штрафы, либо лицо имеющее любые обязанности предусмотренные нало-

говым правом индии помимо исчисления и уплаты налогов(налоговое агенти-

рование, декларирование и т.д.). Возникновение статуса налогоплательщика не привязано к возникновению объекта налогообложения.

Налогово-правовой статус российских лиц, осуществляющих предпринима-

тельскую деятельность на территории Социалистической Республики Вьетнам,

детерминируется как национальным законодательством СРВ, так и междуна-

родными налоговыми соглашениями.

Налогоплательщиком для цели исчисления налога на доход согласно поло-

20

жениям Закона о налоге на доход предприятий СРВ 18/2003/L-CTN от 26 марта

2003 признаются «организации и индивидуальные физические лица, вовлечен-

ные в процесс производства товаров или торговли товарами /или услугами

(именуемые вместе дальнейшем «представителями предпринимательской дея-

тельности» (business establishments)) доходы которых от данных видов деятель-

ности подлежат обложению налогом на дох предприятий».

Особенностью данной нормы является зависимость возникновения прав и обязанностей налогоплательщика от вида деятельности осуществляемой . им Согласно данной формулировке обложение налогом на доход, и соответственно возникновению прав и обязанностей налогоплательщика связано исключитель-

но с реализуемой им деятельностью по производству товаров и реализации то-

варов и или услуг. При этом несущественен гражданско-правовой статус, вид субъекта и т.д.

В главе второй диссертационного исследования «Правовые особенно-

сти налогообложения российских организаций, осуществляющих внешне-

экономическую деятельность на территории иностранных государств», со-

держащей три параграфа, рассматриваются проблемы правового регулирования особенностей налогообложения российских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории зарубежных государств.

В первом параграфе«Правовое регулирование налогообложения рос-

сийских организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятель-

ность на территории государств с переходной экономикой» рассматривает-

ся налогово-правовой статус российских организаций, субъектов внешнеэконо-

мической деятельности на территории стран с переходной экономикой на при-

мере Республики Индия.

Налогово-правовой статус налогоплательщика на территории Республики Индия зависит не только от резидентсва, но и от места, времени возникновения и вида дохода. Существует закрытый перечень доходов, получение которых приводит к возникновению обязанностей по исчислению, уплате и деклариро-

ванию налогов независимо от иных факторов.