Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Московский государственный юридический университет им. О.Е. Кутафина

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Баразгова

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

16.03.2015

Размер:

208.38 Кб

Скачать

☆

1 / 31 2 3 > Следующая >>>

На правах рукописи

БАРАЗГОВА ЛАРИСА КАСПОЛАТОВНА

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ

Специальность: 12.00.14 – административное право; финансовое право; информационное право

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Москва – 2010

Диссертация выполнена на кафедре финансового и налогового права Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов Российской Федерации»

Научный руководитель: доктор юридических наук, профессор Петрова Галина Владиславовна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, профессор Шепенко Роман Алексеевич

	кандидат юридических наук
	Гармаева Мария Александровна
Ведущая организация:	ФГОУ ВПО «Российская академия
	государственной службы при Президенте
	Российской Федерации»
Защита состоится 16	декабря 2010г. в 16.00 час. на заседании

диссертационного совета Д226.003.02 при Федеральном государственном


образовательном		учреждении высшего профессионального образования
«Всероссийская		государственная		налоговая	академия	Министерст
финансов	Российской		Федерации» по	адресу:	109456, Москва,	4-й

Вешняковский пр-д, 4, тел. 371-59-11

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Автореферат разослан « 15» ноября 2010 г.

Ученый секретарь
диссертационного совета
кандидат юридических наук,
доцент	Ключникова Я.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследованиязаключается в том,

что сложившаяся к настоящему времени система организационно-правовых основ взимания косвенных налоговых платежей(налога на добавленную

стоимость и акцизов) при экспортно-импортных операциях требует развития,
гармонизации	и	унификации	с	нормами	заключенных	Россий

Федерацией международных соглашений в таможенной и налоговой сфере для обеспечения полной и своевременной уплаты в бюджет налогов от

экспортно-импортной деятельности. Уплата косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов) является одним из условий перемещения

товаров через таможенную границу Российской Федерации, основана на правомерном поведении участников экспортно-импортных операций, а при отсутствие легитимности влечет привлечение их к юридической - ответ ственности и наложение соответствующих санкций.

Одновременно с позитивными факторами поступления косвенных налогов от экспортно-импортных операций в российский 1 бюд

вступление в силу соглашений в рамках Таможенного союза Евразийского Экономического Сообщества поставило под угрозу устойчивость объемов

налоговых поступлений. Это связано с , темчто различия режимов

косвенного налогообложения экспортно-импортных операций Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, привели к появлению негативных проявлений неконтролируемого «перетока» налога на добавленную стоимость и акцизов между бюджетами государств-участников таможенного союза.2 Это связано с тем, что, сделав шаги к унификации таможенного законодательства, государства-члены таможенного союза пока

1В октябре 2010года Федеральная таможенная служба Российской Федерации перечислила в казну 3,3 трлн. рублей // www. customs.ru

2 Соглашение Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 21.05.2010г. «О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров//http:// base.consultant.ru

не достигли необходимого сближения норм их налоговых законодательств.

Вследствие этого на сегодняшний день сложилась противоречивая


ситуация, при которой порядок взимания налога на добавленную стоимость
и акцизов в экспортно-импортных операциях регулируетсяразличными
нормативными правовыми актами на международном (интеграционном) и
национальном		уровне. Таможенный		кодекс	Таможенного	союз
Евразийского Экономического Сообщества (ТК ТС ЕврАзЭС.) в редакции
Протокола	от 16	марта 2010 г. определяет		режим	взимания косвенных
налогов,	объекты	обложения	таможенными		пошлинами, налогами,

налоговую базу для исчисления таможенных пошлин, налогов в соответствии

как с самим кодексом, так и с законодательством государствчленов таможенного союза. Национальный правовой режим взимание косвенных

налогов в экспортно-импортных			операциях устанавливается, в частности,
статьей	13	Налогового кодекса Российской Федерации, где налог на
добавленную		стоимость и акцизы относятся к федеральным налогами
статьей	318	Таможенного кодекса Российской Федерации, которая к
таможенным платежам относит налог на добавленную стоимость и акцизы,
взимаемые		при ввозе товаров	на таможенную территорию Российской
Федерации.

Возникшие коллизии между нормами о взимании косвенных налогов в экспортно-импортных операциях в рамках Налогового кодекса Российской Федерации, Таможенного кодекса Российской Федерации и Таможенного кодекса таможенного союза ЕврАзЭС обусловлены«медленными» темпами гармонизации и унификации режимов косвенного налогообложен экспортно-импортных операций в государствах-членах таможенного союза,

вызванными, в частности, сложностями согласования ценовой и экспортно-импортной политики обеспечения сбалансированности стоимости подакцизных товаров и сырья на рынках как государств таможенного союза,

так и на рынках других регионов мира.

Втаможенном, административном законодательстве, законодательстве

оналогах и сборах существуют«разрозненные» нормы по вопросам

взимания	налога на	добавленную	стоимость и	акцизов в -экспорт
импортных	операциях,	по возврату	этих налогов	и административной

ответственности в этой сфере. В современной юридической литературе

теоретическая

основа

налога

на

добавленную

стоимость

и акцизов

экспортно-импортных

операциях

по-прежнему

противоречива

единства,

в частности, в определении понятия задолженности по косвенным

налогам в экспортно-импортных операциях. Вопрос о таможенной, или

налоговой природе налога на добавленную стоимость и акцизов в экспортно-

импортных операциях является одним из дискуссионных и в европейском

налоговом праве, где правовые регуляторы экспортно-импортного оборота

товаров

услуг

являются

важнейшими

показателями

гармонизац

таможенной, бюджетной, налоговой

политики

государств

Европейского

Союза.

Вышеизложенное

определило

выбор

темы

диссертацион

исследования,

которое

направлено

на

совершенствование

российского

налогового законодательства.

Степень

разработанности

темы

диссертационного

исследования.

Сфере правовых аспектов косвенного налогообложения при ввозе и вывозе

товаров на таможенную территорию России с учетом мирового опыта

уделялось

внимание

различными

учеными

области

налогового

права

(О.Ю.Бакаевой, А.В. Брызгалиным, И.И. Кучеровым, С.Г. Пепеляевым, Г.В.

Петровой,

Г.П. Толстопятенко и другими).

В то же время в отечественном налоговом праве было недостаточно

работ, посвященных анализу правового регулирования взимания налогов в

процессе коммерческих операций с иностранными партнерами или н

зарубежных	рынках. К		ним можно	отнести отдельныекандидатские
диссертации	последних		лет, защищенные в ВГНА Минфина России,
например, И.С. Мамонова «Правовое регулирование взимание акцизов»; в
МГИМО (У) МИД России, например, А.С. Захарова «Становление системы
налогового	права ЕС» Д.О. Иванова			«Регулирование			налогообложения
прибыли компаний в праве »ЕСМ. 2009,					И.П.Мелешенко «Актуальные
правовые	проблемы		международного		налогообложения			электронн
коммерции» и других.
Однако	эти	работы	не касались	комплексного		анализа правового
регулирования		взимания	косвенных		налогов	в	экспортно-импортны

операциях. Правовая доктрина еще окончательно не сформировала свое


концептуальное	видение		специфики правового			регулирования		в данной
сфере, в связи с чем оно требует дальнейшего законодательного развития.
До настоящего времени сфера исполнения налоговой и таможенной
обязанности по уплате			НДС	и акцизов остается одной из наиб
неоднозначных,	конфликтных,			характеризующихся			многочисленными
внешнеэкономическими спорами, несогласованностью регламентирующих
ее норм и институтов российского права.
Многоаспектный		характер		темы	диссертационного			исследовани
предполагает	необходимость			осуществления		обширного, к мплексного

исследования, в рамках которого проводился бы сравнительный анализ соответствующих норм российского права, права Европейского Союза, права других зарубежных стран, в ходе которого были бы сформулированы такие


выводы,	которые		могли		способствовать				вырабатыванию концептуально
новых,	ранее		не	применявшихся					нормативно-правовых		положени,
регламентирующих			правовое регулирование взимания косвенных налогов в
экспортно-импортных операциях.
Теоретической				основой				исследованияпослужили			труды
отечественных исследователей в						области			государства	и права, таких как
С.С.Алексеев, А.И.Денисов,					В.В.Лазарев,				А.С. Мицкевич, О.Е.Кутафин,
А.С. Пиголкин и другие. Диссертант опирался на труды крупных российских
ученых,	в	области		финансового			и	налогового права: В.В.Бесчеревных,
К.С.Бельского,			Л.К.Вороновой,				Е.Ю.Грачевой,			О.Н.Горбуновой,
М.И.Пискотина, Е.А.Ровинского,							Э.Д.Соколовой,			Н.И.Химичевой,
С.Д.Цыпкина и др.
Автор		основывался			на	работах широко				известных	современн
российских ученых в области налогового, валютного, финансового и
таможенного		права:		Е.М.Ашмариной,				Н.М.Артемова, О.Ю.Бакаевой,
А.В.Брызгалина,			Д.В.Винницкого,					Г.А.Гаджиева,		О.Н.Горбуновой,
Е.Ю.Грачевой, В.М. Зарипова, Р.Ф.Захаровой, М.Ф. Ивлиевой, А.А.Исаева,
М.В.Карасевой,			Ю.А.Крохиной,				И.И.Кучерова,			Н.П.Кучерявенко,
А.Н.Козырина,			С.Г.Пепеляева,					Г.В.Петровой,		В.Г.Панскова,
Е.В.Покачаловой,			Н.А.Саттаровой,					А.К.Саркисова,		А.Д.Селюкова,

Э.Д.Соколовой,	А.С.Титова,	Г.П.Толстопятенко,	Д.Г.Черника,
Н.И.Химичевой,	И.В.Хоменушко,	Э.М.Цыганкова,	С.Д.Шаталова,

Н.А. Шевелевой, Р.А.Шепенко, С.О.Шохина, А.А. Ялбулганова и других.

Научные выводы автора сделаны с учетом исследований российских и

зарубежных ученых и экспертов в области международных аспект


налогообложения и налогового права, таких как						Р.Андерсен(Richard
Andersen, Р.Л.Дэрнберг(R.L. Doernberg), У.М. Хасси (W.M Hassy), Д.С.
Любик (D.S.Lubik), В. Кесслер (W. Kessler) и др.
В	отношении		значительного		круга	вопросов			дисс
самостоятельно		проводил		сравнительный		анализ	и		обоб
законодательства		и	правоприменительной			практики		с	це
расширения круга проблем, изучение которых и явилось предметом
настоящей диссертации.
Объектом		исследования		являются	общественные			отношения,
возникающие в		связи	с взиманием косвенных			налогов	в	экспортно-

импортных операциях.
Предметом			исследования			выступают			нормы		российс
законодательства о налогах и сборах, таможенного и внешнеэкономического
законодательства,			нормы	соглашений			таможенного		союза		ЕврАзЭС,
законодательство			иностранных			государств, регулирующее				взимание
косвенных налогов в экспортно-импортных операциях, правоприменительная
и судебная практика.
Цель	диссертационного				исследования состоит				в	разработке
теоретических			и	практических			положений, направленных				на
совершенствование			национального				и		международно-правов
регулирования		взимания		косвенных			налогов	в	экспортно-импортны
операциях.
Достижение		поставленной			цели	определило		необходимость			решения

следующих задач исследования:

-проследить динамику формирования законодательных положений о

регулировании

взимания

косвенных

налогов

экспортно-импортны

операциях и определить перспективы развития данного института налогового

и таможенного права с учетом Таможенного кодекса таможенного союза

ЕврАзЭС;

-выявить особенности прав и обязанностей налогоплательщиков по исчислению налоговой базы косвенных налогов в экспортно-импортных операциях, соблюдению и изменению сроков их уплаты;

-раскрыть соотношение норм налогового, таможенного, валютного

законодательства,	интеграционного	права	Европейского		Союза
Евразийского Экономического Сообщества в сфере регулирования взимания
косвенных налогов в экспортно-импортных операциях;
- провести	сравнительно-правовой		анализ	норм	европейского

налогового права и права других зарубежных стран по вопросам взимания косвенных налогов в экспортно-импортных операциях;

-определить «отсылочную и коллизионную» сущность норм,

регулирующих взимание косвенных налоговв экспортно-импортных операциях, устанавливающих правовой режим оборота подакцизных и

других ввозимых и вывозимых за границу товаров;

-разработать рекомендации по совершенствованию норм НК, РФ касающихся уплаты НДС и акцизов в операциях, связанных с перемещением товаров через таможенную территорию с учетом требований Таможенного кодекса таможенного союза Евроазиатского Экономического Сообщества и права Европейского Союза;

-предложить теоретические подходы по включению в НК Р специальных положений о режиме деятельности налогоплательщиков-

участников трансграничных операций в сфереоборота товаров, работ,

услуг.

Методологическую базу и методы исследованиясоставляют такие

общенаучные метода познания, применяемые в юриспруденции как анализ,

синтез, индукция, дедукция, аналогия, диалектический, логический,

системно-структурный, сравнительный			и	другие	методы, а	также
частнонаучные	методы	познания –	формально-юридический,			метод
документального	анализа,	теоретико-прогностический			анализ,	метод

абстрагирования и обобщенияю

В частности, метод сравнительного исследования задействован при

сопоставлении различных норм регулирования косвенного налогообложения в экспортно-импортных операциях по праву таможенного союза ЕврАзЭС,

праву Европейского Союза, налоговому праву отдельных государств. Анализ

текстов правовых актов основан на формально-логическом методе.
Авторские	определения	сформулированы		с	учетом	формальн-
юридического метода. Метод абстрагирования и обобщения использовался
при разработке	теоретических	положений о гармонизации и унификации
норм о взимании налога на добавленную стоимость и акцизов в экспортно-
импортных операциях между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан,
Российской Федерацией.
Теоретико-прогностический		анализ	позволил		отразить	тенденции

совершенствования норм законодательства разных государств о взимании налога на добавленную стоимость и акцизов в экспортно-импортн

операциях.

Методологической базой исследования выступили труды авторов в

области налогообложения и налогового права, таможенного, финансового,

валютного права европейского налогового права, акты международных

организаций,	соглашения	в	рамках	таможенного	союза	, ЕврАз
нормативные, методические и прочие материалы.
Научная	новизна	диссертационного		исследования определяется


тем, что работа представляет собой всестороннее системное исследование
правового регулирования взимания косвенных налогов(НДС и акцизов) в
экспортно-импортных операциях в Российской Федерации с учетом развития
налогового	и	таможенного	законодательства		Российской	Федераци,
таможенных	норм интеграционного права таможенного союза Евразийского
Экономического		Сообщества, норм о		взимании	косвенных	налогов	в
экспортно-импортных операциях по праву Европейского Союза,
Определен развивающийся механизм гармонизации и унификации
норм о взимании косвенных налогов в экспортно-импортных операциях на
национальном и международном уровне с учетом положения заключенных
в середине 2010		года международных		соглашений	о взимании НДС		и
акцизов, между		государствами	Таможенного союза		ЕврАзЭС. На	основе

системного анализа норм различной отраслевой принадлежности выявлено,

что возникла двухуровневая система регулирования взимания НДС и акцизов

в национальном и интеграционном правовом пространстве, когда в

налоговых кодексах государств и в международном праве регламентируются сходные налоговые правоотношения.

С учетом российского опыта и практики правового регулирования

косвенного налогообложения экспортно-импортных операций в Европейском


Союзе	и	Евразийском		Экономическом			Сообществе		сформулирова
содержание таких правовых понятий,					как «налоговое администрирование в
сфере	косвенного		налогообложения			экспортно-импортных операций»,
«налоговые		регуляторы		экспортно-импортных				операций, имеющие
отсылочный		или	коллизионный		характер»,		«валютный		контроль за
отсрочкой и рассрочкой уплаты косвенных налогов в экспортно-импортных
операциях,		«налогоплательщик-участник				трансграничных			операций»,

«юридические основания возникновения налоговых правоотношений по взиманию косвенных налогов при перемещении товаров через таможенную границу» и др.

На защиту выносятся следующие основные положения:


1. Определено, что в процессе заключения Российской Федерацией ряда
международных интеграционных соглашений в рамках Таможенного союза
Евразийского		Экономического		Сообщества		общий	режимуплаты,
исчисления налоговой базы, возврата, учета и определения стоимостных
характеристик НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную
границу	Российской		Федерации		приобрел	характер«двухуровневого
интеграционного» правового регулирования.
В	этой	связи	предлагается		законодательно		закрепить	усло

согласования норм о взимании косвенных налогов в экспортно-импортных операциях на национальном и интеграционном уровне, указав, что если

положения международных	соглашений государств ЕврАзЭС о взимании
НДС и акцизов, заключенных	государствами Таможенного Союза, нормы

таможенного законодательства и законодательства о налогах и сборах государств-членов Таможенного Союза ЕврАзЭС регламентируют сходные отношения и возникают коллизии, то действует порядок, установленный

1 / 31 2 3 > Следующая >>>

Соседние файлы в папке Гоева

#
16.03.2015208.38 Кб29Баразгова.pdf
#
16.03.201551.81 Кб24Джабраилов.docx
#
16.03.2015128.51 Кб23Кудряшова.doc
#
16.03.2015128.51 Кб23Рашин.doc
#
16.03.201510.36 Mб30Черепанов.pdf