Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Московский государственный юридический университет им. О.Е. Кутафина

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Баразгова

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

16.03.2015

Размер:

208.38 Кб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 32 3 > Следующая >>>

налоговым законодательством отдельных государств-участников, если иное

не предусмотрено соглашениями государств, включив это				положение в
пункт 2 ст.2 НК РФ.
2. Выявлены коллизии юридических составов норм о контроле порядка и
сроках взимания косвенных налогов в экспортно-импортных операциях,
установленных	ст.61-64, ст.ст.151-153	Налогового	кодекса	Российской
Федерации, ст.ст.83-93, ст.227, ст.283 Таможенного			кодекса	таможенного
Союза от 16.04.2010г. Федеральным законом от19.05.2010 № 98-ФЗ «О
ратификации	Протокола «О порядке	взимания	косвенных налогов и

механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров таможенном союзе», касающиеся соблюдения сроков и размеров уплаты НДС и акцизов в российский бюджет.

В целях защиты бюджетных интересов Российской Федерации от

негативных последствий перераспределения налога на добавленную

стоимость и акцизов между бюджетами государств-участников таможенного союза предлагается устранить расхождения путем дополнения статью83

Таможенного кодекса таможенного союза положением о том, что контроль

за отсрочкой	и рассрочкой уплаты косвенных налогов			в -экспорт
импортных	операциях	регламентируется	национальными	налоговым

кодексами государств.

3. На основе анализа группы норм Налогового кодекса Российской

Федерации, регулирующих режим взимания НДС и акцизовпри ввозе и

вывозе

товаров

при

пересечении

таможенной

границы

Россий

Федерации

предложено определение

налоговых

регуляторов

экспортно-

импортных

операций, которые

представляют собой нормы

имеющие

«отсылочный

или

коллизионный»

характер,

пересекающиеся

нормами

налогового, административного, таможенного

права,

налоговыми

соглашениями Российской Федерации с государствами Европейского Союза,

нормами интеграционного права таможенного союза ЕврАзЭС.

Выявлено,

что

они

регулируют

экспортно-импортные

режим

косвенного налогообложения, такие как «таможенный режим НДС и акцизов

в экспортно-импортных операциях

стран

таможенного

союза

ЕврАзЭС»,

«косвенные

налоги

в особых

экономических

зонах

на территории России»,

«режим

косвенного

налогообложения экспортно-импортных

операций

Европейского

Союза»

требуют

постепенного

их

выделения

самостоятельный раздел Налогового кодекса Российской Федерации о праве

применимом при налогообложения внешнеэкономических операций.

4. В целях гармонизации норм российского законодательства

налоговом администрировании в сфере взимания косвенных

налогов

экспортно-импортных операциях с правовым режимом в этой

области

рамках таможенного союза Евроазиатского экономического

сообщества

автором выявлены особенности и виды правового режима осуществления

налогового

администрирования

сфере

косвенного

налогообложени

экспортно-импортных

операций

между

государствами-участника

Таможенного союза ЕврАзЭС.

Разработано определение налогового администрирования экспортно-

импортных

операций

Таможенного

союза

ЕврАзЭС, под

которым

понимается формирующейся организационно-правовой механизм совместной

налоговой,

таможенной

деятельности

государственных

орган

Республики

Беларусь, Республики

Казахстан

Российской

Федерации,

направленной на обеспечение соблюдения таможенного и налоговог законодательства, предупреждение, пресечение, расследование нарушений в

сфере	косвенного	налогообложения, проведение	отдельных	форм
совместного налогового и таможенного контроля			зауплатой НДС и
акцизов,	вводится	административная система	управления	рисками

неуплаты налогов.

5. Конкретизированы юридические основания возникновения налоговых

правоотношений по взиманию косвенных налогов в экспортно-импортных


операциях,	связанные с перемещением товаров через таможенную границу,
под	которыми			понимается«наличие			условий		осуществление
налогооблагаемых НДС и акцизами операций международной коммерческой
деятельности		юридических			и		физических,	индивидуальныхлиц
предпринимателей,			их	объединений,		государств		и	муниципальных
образований,		включая		реализацию продукции, товаров,					выполнение
работ, оказание услуг, передачу имущественных прав, с использованием
установленных		НК	РФ	специальных		зачетных(учетных),			контрольно-

компенсационных мер по возврату и возмещению сумм косвенных налогов,


осуществление которых			создает		гарантии		защиты	имущественных
интересов	налогоплательщиков				и	создание		им	благопри
конкурентных, расчетных, ценовых					условий		во внешней		торговле».
Предложенные основания			могут быть включены в статью 11 Налогового
кодекса Российской Федерации.
6. На основе научного анализа комплекса правовых норм различной
отраслевой	принадлежности			выявлено, что			действующий		правовой
механизм взимание косвенных налогов в экспортно-импортных операциях
имеет	следующие		особенности: 1)			трансграничный			характер
налогооблагаемых		операций,		2) наличие		иностранных		участников,
посредников между поставщиками и конечными потребителями товаров и
услуг, 3)	растущее	воздействие			на	него	унифицированных норм

международных соглашений и документов международных организаций

(ВТО, ОЭСР, ЮНСИТРАЛ); 4) развитие новых форм международной коммерции и расчетов (электронной, бартерной), которые обусловливают необходимость критичного переосмысления современных институтов


косвенного	налогообложения			в	мировой	торговле. В		этой	связи
установлено, что		возникла		необходимость			дополнения		правово
регулирования		косвенного		налогообложения			экспортно-импортн
операций в Налоговом кодексе Российской Федерации нормами об условиях
взимания НДС с оборота«электронных» товаров и Интернет-операций,
которые относятся к экспортно-импортным операциям на внешнем рынке.
7. Установлена необходимость усиления валютного контроля со стороны
налоговых	органов	за основаниями незачисления валютной						выручки от
реализации	подакцизных		товаров	на	территорию	Российской			Федерации
(ст.198 НК РФ) в целях предотвращения утечки капиталов и осуществления
«мнимого»	экспорта. Для		повышения		эффективности		валютного контроля

налоговыми органами за правомерностью исчисления налоговой базы при уплате акцизов в экспортно-импортных операциях с подакцизными товарами

следует законодательно	закрепить процедуру проверки «налогового
резидентства компании»	и «страны инкорпорации компании» при

наличие нескольких поставщиков, покупателей-посредников, резидентов и нерезидентов в трансграничной операции с подакцизными товарам,

дополнив указанными положениями о контроле валютный поступлений от экспортно-импортных операций пункт 5 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации.

8. Выявлено отсутствие определения «налогоплательщика-участника трансграничных операций, связанных с экспортом и импортом товаров,

работ, услуг», в связи с чем предлагается включить в Налоговый кодекс Российской Федерации новую статьи20.1 «Налогоплательщики-участники трансграничных операций в сфере экспортно-импортного оборота товаров,

работ, услуг» в которой бы было определено, что «Налогоплательщики-

участники трансграничных операций в сфере экспортно-импортного

оборота товаров, работ, услуг для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, являющиеся налоговыми резидентами различных государств, отношения между которыми могут оказывать

влияние	на	конкурентные, ценовые,		расчетные	условия коммерческой
операции,	на	ее	экономические	результаты, влияющие		на	размер
исчисляемой		налоговой базы, когда		одна или	несколько	организаций-

налогоплательщиков участвуют в экспортно-импортной операции по

перемещению	товаров, работ,		услуг	на	таможенную			территорию
различных государств как покупатели, поставщики, посредники, кредиторы,
налогоплательщики-участники			трансграничных			операций, являющиеся
взаимозависимыми.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного
исследования.	Исследование		правового			регулирования		правовог
регулирования	взимания	косвенных		налогов		в	экспортно-импортны

операциях связано с разработкой юридических основанийвозникновения налоговых правоотношений по взиманию косвенных налогов в экспортно-

импортном обороте, связанном с перемещением товаров через таможенную

границу, изучением правовых гарантий налогоплательщиков в рамках процедуры возврата, зачета, освобождения от уплаты налогов во внешнеэкономических сделках, определением понятий «налоговой базы в

экспортно-импортных операциях», «экспортно-импортной операции для

целей косвенного налогообложения».

Практическая значимость связана с раскрытием особенностей взыскания косвенных налогов и налоговой задолженности во внешнеэкономической

деятельности и применением комплексного подхода к анализу, нор регламентирующих сферу исчисления налоговой базы«внешних» НДС и

акцизов, что позволяют рассчитывать как на повышение эффективности
применения нормативно-правовых положений об исполнении обязанности по
уплате законно установленных налогов и сборов, так и на увеличение
эффективности товарного оборота с иностранными государствами.
Достоверность и научная обоснованность результатов исследования
обеспечивается его комплексным характером, широким использованием
научных источников по российскому и зарубежному праву, сравнительно-
правовыми подходами к анализу особенностей правового регулирования
взимания косвенных налогов в экспортно-импортных операциях.
В исследовании автор опирался на практику работы государственных
органов России, международных организаций и судов интеграционных
сообществ, нормативные			акты	Федеральной	Таможенной		,Служб
Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации, Министерства
финансов Российской Федерации, использовал их статистические отчеты и
официальные обзоры.
Апробация и внедрение результатов исследованияопределяются его
актуальностью, научной новизной и выводами как теоретического, так и
практического		характера.	Отдельные	положения	были	изложены		в
вышедших	в	свет	четырех	публикациях. Кроме	того,	некоторые

выработанные автором рекомендации и тезисы используются в учебном


процессе Всероссийской государственной налоговой академии Министерства
финансов Российской Федерации. Рекомендации и предложения могут быть
использованы	как	в	нормотворческой		деятельности	по	устране
недостатков	в	нормативно-правовом			регулировании, так		и	в
правоприменительной		деятельности		органов, вовлеченных		в	процесс
взимания косвенных налогов в экспортно-импортных операциях.

Структура работы определена кругом исследуемых проблем, ее целью и задачами. Диссертация состоит из введения, трех глав, объединяющих восемь параграфов, заключения и списка использованных источников.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во	введении обосновывается				актуальность		темы	исследования,
излагается степень ее научной разработанности, определяются цель, задачи,
объект и предмет диссертационного исследования, формулируется научная
новизна, теоретическая и практическая значимость работы, приводятся
сведения		об	использованных		методах	исследования,		материалах,
составивших теоретическую и правовую основу работы, представляется
информация			об	апробации	результатов		исследования,		также
формулируются положения, выносимые на защиту.
В		главе		первой	диссертационного		исследования«Обща

характеристика современного развития правовых норм о взимании косвенных налогов в экспортно-импортных операциях» анализируются

общие	правовые условия взимания косвенных налогов в экспортно-
импортных операциях, основания исчисления НДС и акцизов, соотношение
норм	налогового, таможенного, валютного, внешнеэкономического

законодательства о взимании косвенных налогов.

В первом параграфе «Источники правового регулирования взимания

косвенных налогов в экспортно-импортных операциях» показано, что анализ источников правового регулирования налогообложения косвенными

налогами	экспортно-импортных			операций	связан	с	теоретически
основами режима налоговых (таможенных) платежей и требует определения
особых	принципов	правового			режима		налогообложени
внешнеэкономической деятельности				на основе Налогового,		Таможенного
кодексов	Российской	Федерации,		Таможенного кодекса			Российской
Федерации, положениями Таможенного кодекса Таможенного Союзаоб
обеспечении уплаты НДС и акцизов в экспортно-импортной деятельности,
предусмотренными (п. 2 ст. 84, п. 5			ст. 85, п. 3 ст. 93, п. 2 ст. 217 и др.) и
Договором	о создании	единой	таможенной		территории	и	формировании

Таможенного Союза от6.10.2007 года между Республикой Белорусь,

Республикой Казахстан и Российской Федерацией в рамках Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), других федеральных законов. К

таким особым принципам автор относит следующие:

1). Согласованность налогового, таможенного, экспортно-импортного

правового регулирования. Учитывая, что в систему таможенных платежей включены косвенные налоги (НДС и акцизы), к ним применяются положения

Налогового кодекса РФ. В ч.		1 ст.	3 ТК РФ устанавливается, что при
регулировании	отношений	по	установлению, введению	и	взиманию

таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации

применяется в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах.

2) Трансграничный характер	налоговой	базы«внешних» косвенных
налогов. Согласно ч. 1 ст. 12 ТК РФ все лица на равных основаниях, как
правило, имеют право на	перемещение	через таможенную грани

Российской Федерации товаров и транспортных средств. Это означает, что они пользуются равными правами и обязанностями и при уплате НДС и

акцизов, с учетом российских, международных и зарубежных норм и
стандартов.
3)	Регулирующая функция «внешних» косвенных налогов. Она заключа-
ется в наличии ограничений по общей сумме ввозных таможенных пошлин,
налогов. Она, согласно ст. 321 ТК РФ, не должна превышать, как правило,
объема таможенных платежей, подлежащих уплате, если бы товары были
выпущены для свободного обращения на территорию России..
4)	Комплексность	видов	юридической		ответственности	за
правонарушения (таможенные,			налоговые,	бюджетные. валютные,
антимонопольные, имущественные и др.) Данное начало предполагает
установление в таможенном законодательстве лиц, ответственных за уплату
таможенных пошлин, налогов (ст. 320 ТК РФ).
5)	Особенности обеспечения уплаты налогов и сборов при перемещении

товаров через таможенную границу. В экспортно-импортных операциях существует специальный режим обеспечения исполнения налоговой обязанности. Кроме установленных НК РФ мер по обеспечению исполнения

налоговой обязанности, обеспечительный характер носят также способы,


предусмотренные таможенным законодательством.
Доказывается, что		«привязка» правового режима акцизов к экспортно-
импортным	операциям		определяет	ему	особое	место	в	нало
законодательстве и		требует совершенствования			научных	подходов		к
разработке его институтов. Во-первых, акцизы, в отличие от прямых налогов,

взимаются как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства, так и при перемещении этих товаров через таможенную границу государства. В этой связи, в первом случае, то есть

когда они взимаются на внутреннем рынке государства, их можно назвать

«внутренними», а во втором– «внешними». Во-вторых, сумма акциза

определяется плательщиком самостоятельно, что позволяет говорить о нем как о неокладном налоге. Это отличает акцизы, например, от налога на

имущество	физических	лиц, который	является	окладным, так	как
обязанность	по сбору	сведений, необходимых для		налогообложения,

исчисление налога и вручение налогоплательщикам извещения на уплату налога возлагается на налоговые органы. В-третьих, во внешнеторговом обороте акцизы имеют статус так называемых таможенных платежей. По сути, согласно НК РФ акциз является формой налога на определенные виды расходов граждан.

Во втором параграфе «Права и обязанности налогоплательщиков при взимании налога на добавленную стоимость и акцизов в экспортно-


импортных	операциях»		анализируются		права		и	обязаннос
налогоплательщиков		на этапах исчисления			и учета НДС и акцизов ка
основные структурные элементы рассматриваемых правоотношений с учетом
норм Таможенного кодекса таможенного союза ЕврАзЭС. Подчеркивается,
что сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю по статье198 НК
РФ является «учетно-контрольным элементом»					при исчислении налоговой
базы. При	ввозе	подакцизных		товаров	на	таможенную		территор

Российской Федерации соответствующие заполненные таможенные формы и

расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов. Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые

объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю

подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья(материалов)

соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Налогоплательщик обязан представить контракт(копия контракта)

налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. В

случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по

договору	комиссии, договору		поручения	либо	агентскому	договору,
налогоплательщик		представляет	в налоговые	органы договор		комиссии,
договор	поручения	либо агентский договор(копии указанных договоров) и

контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика(в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с

контрагентом.

Налогоплательщик обязан представить платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки

от	реализации	подакцизных		товаров	иностранному		лицу	на
налогоплательщика		в	российском	банке. Если	поставка	на	экспорт
подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору
поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет								в
налоговые органы		платежные документы и			выписку банка(их		копии),

которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации

подакцизных	товаров	иностранному	лицу	на	счет	комисс
(поверенного, агента) в российском банке.

При поступлении выручки от реализации подакцизных товаров

иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих

подакцизных	товаров от третьего лица в налоговые органы наряду
платежными документами и выпиской банка(их копиями) представляются
договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары,
заключенные	между	иностранным	лицом	и	организацией(лицом),

осуществившей платеж. Если незачисление валютной выручки от реализации

подакцизных товаров на территорию Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной

выручки на территорию Российской Федерации;
Налогоплательщик			обязан		представить		грузовую			таможенную
декларацию	(ее	копия) с		отметками		российского		таможенного			органа,
осуществившего		выпуск		товара	в	таможенном			режиме		, экспортаи
российского	таможенного			органа, в		регионе		деятельности			которого
находится пункт		пропуска,	через который			указанный		товар	был	вывезен за

пределы таможенной территории Российской Федерации.

Налогоплательщик обязан представить копии транспортных или

товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по

подакцизным товарам на установленные статьей 200 НК РФ налоговые

вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное

обращение,	в	дальнейшем			использованных			в	качестве	сырья
производства	подакцизных			товаров.		Вычетам	подлежат суммы			акциза,
уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому,
произведенному из пищевого сырья, использованному для производства
виноматериалов,		в	дальнейшем			использованных			для	производст
алкогольной продукции.
В	третьем			параграфе«Соотношение					норм	налогового,
таможенного,		валютного,		внешнеэкономического				законодательства о
взимании	косвенных			налогов»		отражено	межотраслевое			содержание

налогового правоотношения по взиманию косвенных налогов в экспортно-

<<< < Предыдущая 12 / 32 3 > Следующая >>>

Соседние файлы в папке Гоева

#
16.03.2015208.38 Кб29Баразгова.pdf
#
16.03.201551.81 Кб25Джабраилов.docx
#
16.03.2015128.51 Кб23Кудряшова.doc
#
16.03.2015128.51 Кб23Рашин.doc
#
16.03.201510.36 Mб30Черепанов.pdf