Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Московский государственный юридический университет им. О.Е. Кутафина

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Баразгова

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

16.03.2015

Размер:

208.38 Кб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 23 / 33


импортных	операциях,		которое	заключается	в	исполн
налогоплательщиком		соответствующей		обязанности. Следовательно,
возникновение налогового долга у налогоплательщика, или налоговой
задолженности, является основанием для возникновения соответствующего
поведения участников внешнеэкономических отношений. Представляется,
что налоговую	задолженность в данном случаеследует рассматривать					не

только как налоговое правоотношение, но и как внешнеэкономическое или таможенное правоотношение. Анализируя научную литературу по рассматриваемой теме, автор показал, что правовой механизм взимание

косвенных налогов во внешнеэкономической деятельности отличается

особенностями:	1)трансграничным			характером		налогооблагаемых
операций, 2)наличием		иностранных		участников,	посредников		между
поставщиками и конечными потребителями товаров и услуг,3)растущим
воздействием	на	него	унифицированных			норм	междунаро
соглашений	и		документов		международных			о
(ВТО,ОЭСР,ЮНСИТРАЛ); 4)развитием				новых	форм	международной
коммерции и расчетов (электронной, бартерной), которые обусловливают
необходимость критичного переосмысления современных институтов
косвенного налогообложения в мировой торговле. Отмечена растущая
необходимость адаптации механизма косвенного налогообложения к новым
реалиям жизни,	где доля, например, «электронных»				товаров и Интернет-
операций на внешнем рынке продолжают расти					и создавать		целый	ряд
проблем для косвенного налогообложения и администрирования косвенных
налогов.

В главе второй «Правовой механизм взимания косвенных налогов при

перемещении товаров через таможенную »границурассмотрены

особенности налогового администрирования и правоприменения в сфере косвенного налогообложения во внешней торговле, права и обязанности субъектов исследуемых налоговых правоотношений.

В параграфе первом «Особенности налогового администрирования в

сфере косвенного налогообложения экспортно-импортных операций»

доказано, что	налогообложение НДС и акцизами при экспортно-импортных
операциях	в отличие от операций внутри страны имеет специфику,


производную			от	избранного		субъектом	таможенного		. режимаСвязь
налоговой ставки с видом внешнеэкономического контракта состоит в том,
что	для	отдельных			видов сделок законом могут быть установле
повышенные или пониженные налоговые ставки. В соответствии со ст. 53
НК	РФ	налоговая			ставкапредставляет собой			величину	налоговых
начислений		на	единицу		измерения налоговой		базы. Размер налоговых

ставок по НДС непосредственным образом связан с видом реализуемого товара, видом внешнеэкономического контракта, статусом и характером деятельности экспортера (импортера). Связь налоговой ставки НДС с видом реализуемого товара выражается в том, что для отдельных видов(групп)

товаров законодательством установлены повышенные или пониженные налоговые ставки (ст. 164 НК РФ, определяющую ставки обложения НДС

от 0 до 20% для разных видов товаров).
В первую очередь, при несогласии налогового органа с юридической
квалификацией	контрактов,		статуса		и	характера		деятельност
налогоплательщика они		могут	быть	переквалифицированы				только	судом
(ст. 45 НК РФ). В таких случаях гражданско-правовая квалификация сделок,
статуса и характера деятельности налогоплательщика с учетом правил ст. 11
НК РФ является необходимой предпосылкой«для правильного опреде-
ления налоговых последствий.
Во вторую очередь, на налогообложение во внешней торговле влияют
стоимостные условия контракта.			Влияние		валюты	платежа		на конечную
рыночную цену внешнеторгового контракта и налоговую									базу	НД
проявляется в различной цене валюты в зависимости от формы платежа и
других условий.	Налоговая база			для налогообложения				косвенными
налогами внешнеэкономического контракта исчисляется не произвольно, а
только по итогам налогового периода (ст. 54 НК РФ). В связи с этим стороны
внешнеэкономического		контракта,		руководствуясь			установленными
законодательством налоговыми периодами, имеют возможность путем
распределения	во	времени		хозяйственных				операций		доб
уменьшения налогообложения главным образом за счет переноса момента
получения прибыли или возникновения иного объекта налогообложения
на более поздние периоды, что приводит к отсрочке уплаты налогов.

Втретью очередь следует отметить, установленную НК РФ сложную

иформализованную процедуру возврата из бюджета НДС, уплаченного российскими экспортерами, которая сложилась на сегодняшний день в России. НДС с авансовых платежей, полученных в счет оплаты экспортируемого товара, представляет собой существенные налоговые издержки экспортера, связанные с необходимостью отвлечения денежных средств на уплату НДС, возмещение которых отнюдь не гарантировано.

Вчетвертую очередь как «негативный фактор», имеет место период вынужденного отвлечения экспортером денежных средств на уплату НДС тем больше, чем больше временной разрыв между получением аванса и

экспортом	товара	за	пределы	таможенной	территории	Российск
Федерации.	Если же	момент	получения	экспортером	аванса переносится

на более поздние налоговые периоды, то таким образом на более поздний срок отодвигается уплата НДС и сокращается период вынужденного отвлечения денежных средств из-за уплаты НДС. В пятую очередь, нормы

НК РФ, устанавливающие налоговые периоды, сами по себе не ограничивают стороны в формировании условий внешнеэкономического

контракта, но оказывают косвенное влияние на формирование таких

условий, являясь своеобразным ориентиром, позволяющим сторонам

осуществлять налогообложение путем переноса момента возникновения того или иного объекта налогообложения на более поздние периоды,

добившись соответственно отсрочки уплаты налогов.

В шестую очередь, сформировался механизм применение сторонами

договора тех или иных частноправовых механизм«добросовестной

оптимизации» налоговых убытков. «Ограничение» сторонами издержек,

«непредсказуемого» двойного налогообложения при формировании условий

внешнеэкономического контракта ведет либо к уменьшению налоговой базы отдельных объектов налогообложения внешнеторговой сделки и

соответственно	подлежащих	уплате	налогов, либо,	наоборот, к
увеличению, как налоговой базы, так и подлежащих уплате налогов.
В параграфе втором«Налоговые правоотношения по взиманию
косвенных налогов	при перемещении товаров через			таможенную

границу» теоретически обоснованы особенности налоговых правоотношений

«таможенного характера» как комплексных правоотношений. В таможенном
правоотношении налогового характера элементы субъекта и объекта тесно
взаимосвязаны. При	уплате	таможенных платежей в качестве одной из
сторон могут выступать как сами плательщики, так и их представители или
«условные» плательщики, но		ответственность	несут лица,	связанные с
объектом налогообложения, т.е. товаром, перемещаемым через таможенную
границу. При этом под исчислением налога принято понимать совокупность
действий налогоплательщика, налогового агента или налогового органа по
определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты или целевые
фонды».
Плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей
при перемещении	товара через таможенную		границу, когда	исключение

составляют случаи перемещения товаров в международных почтовы

отправлениях (п. 3 ст. 295

ТК

РФ),

также

выставление

требования

внесении

таможенных

платежей(ст. 350 ТК

РФ).

Таможенный

орган

исчисляет и определяет размер таможенных платежей самостоятельно

Автор доказывает, что основой юридической характеристики налоговых

правоотношений является механизм определения налоговой базы исчисления

акцизов, а основой для исчисления акцизов является таможенная стоимость

перемещаемых товаров (при применении адвалорных ставок), их количество.

Подчеркнуто, что противоречия статей 38 НК РФ и 322 ТК РФ привели к

дискуссионности юридического термина «объект налогообложения» акцизов.

В третьем параграфе«Правовая характеристика объектов и

субъектов

правоотношений

по

взиманиюкосвенных

налогов

экспортно-импортных

операциях»

показано,

что

имеющая

место

несогласованность налогового и внешнеэкономического законодательства в

части

определения

объектов

субъектов

налогооб

внешнеэкономических контрактов проявляется при установлении места и

времени совершения акта международной купли-продажи товара. Таким

образом, для целей налогообложения вопросы определения

места и

времени

осуществления

купли-продажи,

также

места

даты

фактической передачи

или

реализации

товаров(работ, услуг) с

точки

зрения международного налогообложения, имеют важнейшее значение.


В настоящее время мировая практика показывает, что определение
места и момента исполнения обязательств в рамках международной купли-
продажи товара с гражданско-правовых позиций и с точки зрения налого-
обложения по законодательству разных стран часто не совпадают.
С точки зрения международного налогообложения место и момент
осуществления внешнеторговой деятельности могут определяться либо на
основании названных правил торгового права, либо на основании особых
правил международного и национального налогового права.
В	случае	расхождения	частноправовых		и	налоговых		нор
национального		законодательства		разных	стран		у	уч

внешнеэкономической деятельности возникают серьезные сложности в определении объектов и субъектов налогообложения, а также в правильном

формировании его соответствующих условий. Взаимосвязь норм НК РФ

об исчислении налоговой базы конкретных объектов налогообложения

внешнеэкономической сделки с частноправовыми механизм

обязательственного права и соответствующими условиями проявляется в том, что использование сторонами контракта тех или иных допускаемых

международным и национальным законодательством частноправовых механизмов обязательственного права(цена, расчеты, издержки) может существенным образом влиять на специфику исчисления налоговой базы конкретных объектов налогообложения.

В третьей главе«Основные направления развития налогового законодательства в сфере косвенного налогообложения экспортно-

импортных операций» обобщается международное и национальное законодательное регулирование косвенного налогообложения во внешней торговле, высказываются рекомендации по совершенствованию косвенного налогообложения экспортно-импортных операций в НК РФ.

Впервом параграфе«Косвенное налогообложение экспортно-

импортных операций в европейском интеграционном праве и налоговом

праве зарубежных государств» В зарубежных странах НДС и акциз во внешней торговле рассматриваются в качестве многоступенча всеобъемлющего налога, распространяющегося на все стадии процесса производства и распределения и включающего в свою базу все виды товаров

и услуг. Налоговая политика иностранных государств в части косвенного

налогообложения	подчинена	процессам	его	гармонизации	в	рам
международного	сотрудничества. Наибольших			результатов	в	деле
гармонизации систем налогообложения достигли страны, входящие в состав

Европейского Союза. Налоговая гармонизация в странах ЕС ставит перед собой цели: упразднения налоговых границ для того, чтобы сделать равными

конкурентные условия для хозяйствующих субъектов; объединения и
унификации внутреннего рынка ЕС как основного двигателя интеграционных
процессов в регионе; приведения в				соответствие структуры налоговых
систем, порядка взимания основных видов косвенных налогов.
Анализируя		теоретические		основы	международно-правового
регулирования сотрудничества			Российской Федерации и Европейского
Союза в области налогообложения, автор уделяет внимание теоретическим
взглядам	ученых	юристов	на	такие , понятиякак«международное
налогообложение», «европейское налоговое право», «европейское право», «

международное налоговое право» применительно к взиманию косвенных налогов в экспортно-импортных операциях.

Во втором параграфе«Перспективы совершенствования норм российского и интеграционного налогового права о взимании косвенных налогов в экспортно-импортных операциях» диссертант предлагает меры

по приведению российского законодательства об акцизах и налоге н

добавленную стоимость в соответствие с			правом Таможенного	союз
ЕврАзЭС, правом Европейского Союза и общемировыми тенденциями, что
совершенствует	процесс	налогового	администрирования	у
соответствующих акцизов, НДС, таможенных пошлин и сужает возможности
неправомерного налоговой оптимизации. Предлагается включить новый
раздел НК РФ, регулирующий международное налогообложение, взимание
НДС и акцизов в экспортно-импортных операциях.
Предложения	также направлены на развитие теоретико-правовых

аспекты акцизного налогообложения экспортно-импортных операций в Российской Федерации как самостоятельного правового института. Вместе с тем следует учитывать, что в процессе анализа и выработки государственной

налоговой политики все в большей степени наряду с национальным

принимаются во внимание и интеграционные международные факторы,

вносящие в нее определенные коррективы.

Гармонизация и унификация в рамках ЕврАзЭС достигается постепенно

как в части сближения специальных правовых норм, определяющих состав

косвенных налогов в экспортно-импортных	операциях, так и путем
гармонизации общих налоговых норм, регулирующих	налоговый режим
государства.

ВЗаключении делаются теоретические и практические выводы,

отмечается особая роль «института косвенного налогообложения экспортно-

импортных операций» в системе нормНалогового кодекса РФ, его определяющая роли в системе правовых регуляторов налоговых отношений во внешнеэкономической деятельности, что приводит к выводу об особой ответственности государственных органов за«качество функционирования механизма исчисления и уплаты НДС и акциз». Повдчеркнуто, что регулирующее воздействие внешнеэкономической функции налогов вНК РФ.

По теме диссертации опубликованы следующие работы общим объемом

2,5 п.л. :

Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных

перечнем ВАК:
1.БаразговаЛ.К.Законодательное		регулирование	акцизного
налогообложения:	практика иностранных государств // Бизнес в законе. -
2009.- № 1. - 0,8 п.л.
2.БаразговаЛ.К.	Правовое регулирование косвенного налогообложения

при осуществлении операций во внешнеэкономической деятельности//

Бизнес в законе. - 2009. - № 6. - 0,8 п.л.

Научные статьи, опубликованные в иных изданиях:

3.Баразгова Л.К. Вопросы соотношения норм таможенного и налогового законодательства в области налогообложения акцизами. / Статья в сборнике научных трудов ВГНА Минфина России«Рынок, финансы, право и

управление в современном мире».		Издательство ВГНА Минфина России-
М., 2007.- 0,7 п.л.
4.Баразгова Л.К. Рассмотрение		спорных	вопросов	налогообложения
экспортно-импортных операций в		праве Европейского		Союза// Сборник
статей	научно-практической	конференции	ВГНА	Минфина	Росс

«Проблемы современного гражданского процессуального и арбитражного процессуального права». – М., 2010.- 0,3 п.л.

<<< < Предыдущая 1 23 / 33

Соседние файлы в папке Гоева

#
16.03.2015208.38 Кб29Баразгова.pdf
#
16.03.201551.81 Кб25Джабраилов.docx
#
16.03.2015128.51 Кб23Кудряшова.doc
#
16.03.2015128.51 Кб23Рашин.doc
#
16.03.201510.36 Mб30Черепанов.pdf