Тема 2. Бухгалтерский баланс

Понятие, классификация и форматы бухгалтерский балансов.

Бухгалтерский баланс – это форма финансовой отчетности, характеризующая финансовой положение организации на определенный момент времени. Современная форма представляет собой вид сводной таблицы, в которой находят отражение два равновеликих понятия – активы , т.е. ресурсы, которыми располагает организация, и их источники. Моделирование балансов напрямую зависит от целей его составления. Классификационные группы балансов определены в основном с точки зрения практики учета (счетоводства).

По источникам составлениябалансы делят на инвентарные, книжные, генеральные.

По срокам составления –

• вступительные(в момент организации предприятия на дату регистрации),

• текущие(периодически составляют в период функционирования предприятия, подразделяют наначальныесодержат данные на начало периода,промежуточные– составляют за период между началом и концом отчетного периода,конечные– на конец отчетного года, являются начальными на следующий отчетный год),

• заключительные(на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта при осуществлении реорганизации – слияния, разделения, объединения, изменения организационно-правовой формы),

• санируемые(составляют на пороге банкротства, применяя уценку элементов баланса, оценка которых не соответствует действительности с целью отражения реального положения предприятия, необходимого для принятия решения кредиторами о возможности отсрочки платежей или о необходимости ликвидации; составляют на любую необходимую дату);

• ликвидационные(при ликвидации с целью получения информации об имуществе, подлежащем распределению между кредиторами, активы оценивают по цене возможной реализации), могут составляться на начало ликвидации –вступительный ликвидационный баланс, в ходе ликвидации –промежуточный ликвидационныйбаланс и на конец периода ликвидации –заключительный ликвидационный;

• разделительные– на момент разделения крупного предприятия на более мелкие, при передаче структурных подразделений другому лицу, на основе данныхзаключительных балансов – при разделенииилитекущих – при выделении;

• объединительные– на основе данныхзаключительныхбалансов объединяющихся лиц (при слиянии) илитекущих и заключительных одновременно (при присоединении к одной, ранее действовавшей).

По объему включаемой информации:

• единичные – данные самостоятельного юридического лица;

• сводные – данные в рамках одного собственника, но включающие показатели всех структурных подразделений;

• консолидированные – группа самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества.

По методу оценки статей:

• коммерческие – основаны на модификации продажных цен активов;

• налоговые (инвентарные) – на оценке по себестоимости.

По содержанию:

• пробные – опись дебетовых и кредитовых оборотов, выявляющий равенство итогов метода двойной записи;

• оборотные – начальные, конечные остатки счетов и их обороты;

• сальдовые – составляется исключительно на основе данных об остатках на счетах – наиболее полное отражение современной категории баланса;

По форме:

• шахматные – в виде матрицы;

• горизонтальные - расположение статей актива и пассива напротив друг друга – основа – уравнение двойственности;

• вертикальные – базируется на капитальном уравнении – сначала активы, потом обязательства и затем капитал.

По характеру деятельности:

• баланс основной деятельности - деятельности, виды которой отражены в уставе;

• баланс неосновной деятельности -прочая деятельность, осуществляемая предприятием.

По реформированию:

• реоформированный баланс - прибыль отчетного года распределена и отдельной строкой не показывается;

• нереформированный баланс – отдельной строкой отражена прибыль отчетного года.

По способу очистки:

• нетто-баланс – исключает регулирующие статьи, при этом сальдо дополнительных счетов присоединяют к сальдо основных, а сальдо контрарных – исключают из сальдо основных;

• брутто-баланс – включает сальдо всех счетов, дополнительных регулирующих и контрарных регулирующих, они увеличивают валюту баланса, кроме результатных

Форматы балансового отчета в мировой практике весьма различны. МСФО не предусматривает форматов балансов, определяет лишь перечень статей, по которым предусматривается раскрытие данных. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» приводит 3 элемента отчетности, в рамках которых должны быть раскрыты статьи, согласно рисунку 1.4.

Каждая компания, основываясь на характере своих операций, самостоятельно группирует в балансе активы и обязательства, разделяя их на долгосрочные и краткосрочные. Элементы баланса должны разбиваться на подклассы по характеру и суммам дебиторской и кредиторской задолженности. Дополнительные линейные статьи могут быть выделены в зависимости от методов оценки, функций, ликвидности. Это может быть деление основных средств в зависимости от их состава, финансовые активы – в зависимости от их функционального назначения.

Европейские Директивы предлагают горизонтальную и вертикальную формы баланса, предлагают лишь наиболее общие рекомендации. Законодательство отдельных стран предписывает конкретный формат представления данных или предоставляет право его выбора.

Существует 3 различные схематичные экономические интерпретации форм отчетов.

Англосаксонскийтип (США, Великобритания, Канада). Статьи актива располагаются по степени убывания ликвидности, пассива – по степени уменьшения срочности платежа, собственный капитал начинается со статей, наименее подверженных изменениям. Рис. 1.5

Континентальная модель баланса классифицирует статьи из юридических критериев. Пассив разделяют на собственный капитал и обязательства. Рис. 1.6 Третья форма направлена на иллюстрацию функциональной связи между активом и пассивом, так называемыйфункциональный баланс показывает функции предприятия на уровне размещения средств и на уровне источников.Рис. 1.7. Российский баланс имеет горизонтальную форму, основа которой – уравнение двойственности. Разделы актива выделяются в зависимости от сроков их использования – свыше 12 месяцев и до 12 месяцев. Разделы пассива выделены из юридического подхода – собственный и заемный капитал с одновременным выделением обязательств по срокам их погашения – на долгосрочные и краткосрочные. Расположение разделов осуществляется в порядке снижения сроков погашения. Сначала собственный капитал – как остаточный иск, удовлетворяемый в последнюю очередь. В российском балансе можно выделить и горизонтальные, и вертикальные связи. В активе отслеживается принцип ликвидности (принят порядок повышения ликвидности). Горизонтально статьи связаны симметричностью расположения статей активов и статей источников, за счет которых они, как правило, созданы. Рис 1.8

Активы	Обязательства	Капитал
Основные средства Нематериальные активы Финансовые активы Инвестиции, учтенные по методу участия* Запасы Торговая и другая дебиторская задолженность Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Налоговые требования	Торговая и другая кредиторская задолженность Налоговые обязательства Долгосрочные обязательства, включая проценты	Выпущенный капитал Доля меньшинства* Резервы

*) – заполняется в случае консолидированной отчетности

Рис. 1.4 Раскрытие элементов баланса в соответствии с МСФО.

Активы	Пассивы	Капитал
Текущие активы Денежные средства Краткосрочные инвестиции Дебиторская задолженность Товароматериальные запасы Предоплаченные текущие расходы Прочие текущие расходы Долгосрочные активы Собственность, здания и оборудование Неосязаемые активы Предоплаченные расходы нескольких периодов Инвестиции и фонды Прочие нетекущие активы	Текущие обязательства Долгосрочные обязательства	Акционерный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль

Рис. 1.5 Структура элементов баланса в США.

Актив

Пассив

Активы недвижимости Нематериальные активы Коммерческий фонд Материальные активы Участки и строения Техническое оборудование Прочие материальные активы Финансовые активы Ценные бумаги Кредиты под недвижимость Текущие активы Запасы и НЗП Товары Прочие запасы Дебиторская задолженность Покупатели и их счета Прочие дебиторы Ценные бумаги размещения Наличность Расходы, рассчитанные заранее Другие активы Расходы, распределенные на несколько периодов Разница от конверсии актива

Собственный капитал Капитал Премии, связанные с капиталом Резервы Нераспределенная прибыль Результат отчетного года Субсидии на капиталовложения Регламентируемые резервы Резервы в счет риска и расходов Прочие резервы на расходы Кредиторы Финансовая кредиторская задолженность Краткосрочные и долгосрочные банковские кредиты Поставщики и их счета Прочие кредиторы Кредиторские задолженности, рассчитанные заранее Другие пассивы Разница от конверсии пассива

Рис. 1.6 Структура балансового отчета во Франции.