Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Электронное УП.

Тема 1. Финансовая отчетность в современной экономике.

Тенденции развития бухгалтерской практики.

Потребность в гармонизации национальных систем учета связана с экономической интеграцией бизнеса, с необходимостью единых подходов к пониманию показателей, формируемых в системе бухгалтерского учета и отражаемых в отчетности. Требования со стороны государства и субъектов рынка к финансовой отчетности стали выдвигаться лишь с развитием капитализма, особенно требования к отчетности возросли после мирового кризиса 1929-1933гг. В частности, в США была создана Комиссия по ценным бумагам и биржевым операциям. Но до настоящего времени учетные системы разных стран существенно различаются.

На формирование учетной национальной системы влияют:

• экономическая ситуация в стране (например, инфляционная бухгалтерия Латинской Америки);

• национальные особенности налоговой политики (бухгалтерские отчеты в Германии составляют в соответствии с налоговыми правилами);

• традиции общего права (Великобритания, США отчитываются на основе общих принципов);

• традиции римского права (требования детально описаны в континентальном учете).

Тенденция гармонизации бух. учета обуславливается следующими факторами:

• необходимость удовлетворения потребностей инвесторов, международных кредитных организаций и финансовых аналитиков;

• потребности учетной и аналитической работы транснациональных компаний;

• возможность совместного использования бухгалтерских знаний;

• предпосылки для удовлетворения потребностей прочих групп пользователей.

Гармонизация экономических процессов – это согласование, сведенное в систему, унификация, координация, упорядочение и обеспечение взаимного соответствия. Экономисты предлагают следующую классификацию гармонизационных процессов в финансовой отчетности:

• по уровню действия выделяют глобальную гармонизацию как непротиворечивость национальных систем учета и отчетности в рамках мировой экономики и локальную, согласующую принципы и практику учета стран региона;

• по механизму реализации – регулируемая гармонизация предполагает силовые методы со стороны межправительственных организаций (в рамках ООН, Организации экономического сотрудничества и развития, Европейский Союз, Африканский совет по бухгалтерскому учету). Инициативная основывается на усилиях независимых профессиональных институтов (Совет по Международным стандартам финансовой отчетности, Международная федерация бухгалтеров, Ассоциация бухгалтеров Азии и Тихоокеанского региона, Федерация Европейских экспертов бухгалтерского учета);

• по методам осуществления гармонизация может быть принципиальной в рамках сближения учетных систем стран мирового сообщества и формальной, предполагающей механические приемы пересчета финансовой отчетности отдельной страны в условия функционирования принципов и стандартов другой страны либо путем корректировок базисных показателей отчетности или путем составления финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов.

Гармонизация финансовой отчетности

По уровню действия

глобальная

локальная

регулируемая

инициативная

формальная

пересчет показателей отчетности

По механизмам реализации

По методам осуществления

Формирование на основе первичных документов

принципиальная

гармонизация принципов

гармонизация процедур

гармонизация отчетных форм

Рис. 1.1 Классификация видов гармонизации отчетности.

На сегодняшнее время в мире наиболее распространен подход, признающий трехмодельную классификацию учетных систем. К числу этих моделей относят:

• британо-американскую модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада и др.). Характеризуется ориентацией на нужды широкого круга инвесторов, слабое развитие регулирующего законодательства в сочетании с ведущей ролью профессиональных организаций бухгалтеров в разработке стандартов, высокий образовательный уровень бухгалтеров и пользователей информации;

• континентальную модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.). Характеризуется высоким уровнем законодательного регулирования, ориентацией на нужды кредитных организаций – основного источника инвестиций, налоговых органов, консерватизмом учетной политики;

• южноамериканская модель (Мексика, Аргентина, Боливия и др.). Характеризуется направленностью методологии на высокий уровень инфляции и государственное регулирование.

Возможности гармонизации систем бухгалтерского учета и отчетности зависят от типов регулирования национальной учетной модели.

• Законодательное регулирование. Представлено законами о бухгалтерском учете, налоговым законодательством, законодательством, определяющим финансовую отчетность;

• Регулирование на уровне правительственных органов. Это могут быть министерства, как в Испании, в США Конгресс делегирует полномочия по регулированию учета в компаниях, участниках фондового рынка, Комиссии по ценным бумагам и биржевым операциям;

• Регулирование на уровне профессиональных организаций. Профессиональные объединения могут выпускать стандарты, в различной степени обязательные в различных странах. В Великобритании стандарты разрабатываются профессиональными объединениями, а закрепляются законодательно.

Таблица 1.1

Сравнение подходов при разработке норм бухгалтерского учета

Страна	Основной субъект регулирования	Характеристика регулирования	Роль профессионалов
США	Правительственные организации и профессионалы	Гибкое	Определяющая – разрабатывают национальные стандарты учета и отчетности
Великобритания	Законодательное регулирование и профессионалы	Гибкое, с признаками усиливающейся роли государственного регулирования	Значительная – разрабатывают национальные стандарты учета и отчетности
Франция	Законодательное регулирование	Консервативное, ориентация на налоговое законодательство	Существенная – при подготовке законодательных актов
Германия	Законодательное регулирование	Чрезвычайно консервативное с доминантой налогового права	Незначительная: обеспечивает соответствие учетной политики законодательству
Япония	Законодательное регулирование	Консервативное с доминантой налогового права	Незначительная: действия под контролем Минфина
Нидерланды	Законодательное регулирование и профессионалы	Гибкое	Значительная
Испания	Законодательное регулирование и профессионалы	Гибкое	Значительная

В России до момента перехода к рыночной экономике учет соответствовал требованиям плановой централизованной системе управления. В 1998 году Правительство утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО, действие которой пролонгировано до 2005 года. В настоящее время разработана Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренная Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров. В рамках этих документов признано целесообразным и ведется создание национальной системы бухгалтерского учета, основанной на российской традиции и максимально приближенной к международным стандартам финансовой отчетности. Проблема в определении тенденций развития российского бухгалтерского учета состоит в определении объекта стандартизации. Этим объектом могут быть бухгалтерский учет в целом или финансовая отчетность.

Нормативное регулирование финансового учета и отчетности.

На текущий момент в РФ действует 4-х уровневая приближенная к континентальному типу модель регулирования бухгалтерского учета. Органы, регулирующие ведение учета – Министерство финансов РФ и Правительство РФ. В целях развития регулирования бухгалтерского учета введены в действие 20 стандартов российского бухгалтерского учета. Основными мероприятиями по развитию учета и отчетности предполагаются введение новых ПБУ, дифференциация отчетности для малых, средних, крупных предприятий, для организаций, составляющих консолидированную отчетность по МСФО и для альтернативных организаций; обеспечение взаимодействия учета и отчетности с целями налогового законодательства.

Таблица 1. 2

Система нормативно-правового регулирования учета и отчетности в РФ

Источники регулирования	Регулирующие документы	Область влияния
Президент РФ, Парламент РФ, Правительство РФ	ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановления Правительства и Указы Президента	Вводят единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Минфин РФ, другие органы исполнительной власти	Федеральные стандарты	1) определения и признаки объектов учета, порядок их классификации, условия принятия их к учету и списания;  2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета; 3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ; 4) требования к учетной политике;  5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;  6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности,  7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;  8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации; 9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица;  10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
Минфин РФ, другие органы исполнительной власти	Отраслевые стандарты	устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.
Минфин РФ, другие органы исполнительной власти	Рекомендации в области бухгалтерского учета	принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта в области бухгалтерского учета. применяются на добровольной основе.
Управленческий персонал хозяйствующего субъекта	Стандарты экономического субъекта	предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность является составной частью бухгалтерской отчетности, включающей в себя еще и отчетность управленческую, ориентированную на внутренних пользователей. Финансовая отчетность основной задачей имеет удовлетворение потребностей внешних пользователей. Концепция финансовой отчетности представляет собой взаимосвязь цели учета и информационных потребностей пользователей, определяющих требования к качеству информации, методологии и методики учета.

Основными задачами формирования отчетности в РФ являются:

• Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям;

• Обеспечение сведениями, необходимыми для контроля за соблюдением законодательства РФ, за целесообразностью хозяйственных операций, за наличием и движением материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

• Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Требования к финансовой отчетности в МСФО и российском бухгалтерском учете принципиально не содержат противоречий, иногда они не сформулированы, но подразумеваются порядком составления отчетности. Система требований представлена на рисунке 1.2.

Финансовая отчетность

Качественные характеристики (свойства)

Ограничения

Ориентированные на пользователя

Ориентированные на решения

Своевременность представления

Баланс между выгодами и затратами

понятность

уместность

сопоставимость

надежность

Баланс между качественными характеристиками

правдивость

нейтральность

полнота

осмотрительность

приоритет содержания над формой

Рис. 1.2 Система требований к финансовой отчетности

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

Правила ведения БУ:

1. БУ осуществляется способом 2-ой записи в соответствии с Планом счетов

2. Основанием для записей являются данные первичных документов

3. Объекты отражаются в БУ в денежной форме

4. Обязательность проведения инвентаризации

5. Обязательность разработки учетной политики

6. Раздельное ведение текущих и капитальных затрат

Допущения:

1. Имущественная обособленность предприятия

2. Непрерывность деятельности предприятия

3. Последовательность, преемственность применения учетной политики

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

Требования:

Полнота учета

Достоверность

Нейтральность

Осмотрительность.

Приоритет содержание над формой

Непротиворечивость

Рациональность

Концепции финансовой отчетности.

Концепции и модели, выраженные в финансовой отчетности, являются отражением концепции, принятых в бухгалтерском учете. В настоящее время учет сочетает в себе неразрывно две концепции – динамическую и статическую. Динамическая модель учета направлена на выявление результата деятельности предприятия и оценки ее эффективности. Рассчитывая величину собственного каптала как разницу между величиной активов по стоимости возможной реализации и величиной долговых обязательств, за ряд периодов (при условии корректировки полученной суммы на величину вложений и изъятий из капитала) согласно рассматриваемой концепции можно определить финансовый результат деятельности. Базовый принцип статической модели состоит в возможности покрытия кредиторской задолженности в условиях ликвидации, в связи с чем использование прибыли оправданно лишь в случае ликвидации предприятия.

Таким образом, основные формы отчетности – баланс и отчет о прибылях и убытках соответственно имеют в доминанте статическую и динамическую модели учета. Ключевые принципы разных моделей учета представлены в таблице 1.3

Таблица 1.3