Базовые принципы в статической и динамической концепциях учета

Позиции	Статическая модель	Динамическая модель
Цели бухгалтерии	Выявление возможности покрытия долгов активами, оценка имущественного положения.	Определение результата деятельности, оценка эффективности использования капитала.
Принцип отчетного периода	Имущественное положение фирмы показано на отчетную дату	Формирование финансового результата раскрыто за отчетный период
Принцип денежного измерения	Интерпретация не различается
Принцип имущественной обособленности	При покрытии долгов допускается включение в актив средств владельцев	Личное имущество собственников исключается из активов, если оно не вложено в деятельность
Принцип учета по себестоимости	Не используется. Оценка по стоимости возможной продажи.	Действует и ориентируется на выявление размера признанного расхода
Принцип непрерывности деятельности	Не используется. Оценка ориентирована на фиктивную ликвидацию (текущая рыночная стоимость)	Действует
Принцип двойственности (активы=собственный капитал+долговые обязательства)	Признаются активы по праву собственности, возможные к реализации. Акц. капитал отражается в объявленной сумме.	Актив - элемент вложенного капитала, обещающий выгоды. Регистрация капитала в факт внесенном размере.
Принцип осторожности	Ориентируется на меньшую оценку активов: по себестоимости или стоимости возможных продаж	Определение момента признания дохода при исчислении результата (средняя осторожность)
Принцип реализации	Не распространен	Выявляет сумму признанного дохода
Принцип начислений (соответствия Д и Р)	Не распространен	Используется для определения момента признания расхода

Взаимосвязь элементов концепции финансовой отчетности:

Выделение целей и задач финансовой отчетности

Определение основных пользователей и их потребностей

Представление финансовой информации

Качественные характеристики

Общие принципы

Технические приемы

Практическая реализация целей и задач (формат представления отчетности)

Информация, включаемая в годовой отчет, объединена в группы в соответствии с экономическими характеристиками. Эти группы называют элементами финансовой отчетности. МСФО относят к элементам финансовой отчетности активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Элементы БФО

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) Факты хозяйственной жизни;

 2) активы;

 3) обязательства;

 4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Активы– ресурсы, контролируемые организацией в результате операций и событий в прошлых или отчетном периодах, от которых ожидаются экономические выгоды в будущем, имеющие надежную стоимостную оценку.

Долговыеобязательства– это источники привлечения средств, образовавшиеся в результате сделок хозяйствующего субъекта, являющиесяюридическимоснованием дляоттокаэкономических ресурсов компании и уменьшения выгод в будущем, имеющие определенную стоимостную оценку. Обязательства могут быть начисленные, оценочные, условные.

Капитал – это доля активов предприятия, оставшаяся после вычета всех обязательств. Иски по обязательствам первичны, капитал рассматривается как остаточный иск. Может разграничиваться в балансе по подклассам.

Доходы. – определены и классифицированы в ПБУ 9\99.

Расходы – в ПБУ 10\99.

Доходы по реализации признаются по факту перехода права собственности, прочие – в соответствии с принципом начислений, в момент возникновения права их получить.

Расходы признаются в сопоставлении с доходами, в том числе путем распределения по периодам.

Расходы признаются немедленно, если затраты не создают будущие экономические выгоды или если возникло обязательство без признания актива.

Одним из основных критериев признания элементов отчетности выступает их оценка.

МСФО рассматривают оценку как определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны вноситься в балансовый отчет и в отчет о прибылях и убытках.

Таблица 1.4

Применение стоимостных оценок МСФО в бухгалтерском учете РФ.

Виды оценок	Характеристика	Применение в РФ
Первоначальная (историческая)	Стоимость объекта в момент принятия его на учет	В текущем учете, в балансовой оценке активов и краткосрочных обязательств
Восстановительная	Стоимость замены объекта на дату составления отчетности	В текущем учете основных средств
Остаточная	Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации по амортизируемым активом на дату составления отчетности	Балансовая оценка амортизируемых активов
Эксплуатационная	Планируемая на период эксплуатации стоимость амортизируемых активов при условии их досрочного выбытия	Не применяется
Ликвидационная	Стоимость объектов на момент их ликвидации или угрозы ликвидации предприятия	В санируемых и ликвидационных балансах как оценка активов и обязательств
Текущая рыночная	Цена, сложившаяся на рынке при взаимодействии спроса и предложения на дату составления отчетности	Оценка вложений в ЦБ, обращающиеся на организованном рынке
Возможная цена реализации (погашения)	Вероятная цена продажи активов (погашения обязательств на определенную дату)	Балансовая оценка МПЗ, дебиторской задолженности, финансовых вложений, по которым не определяется рыночная цена
Дисконтированная	Приведенная на дату составления отчетности стоимость будущих поступлений или погашений	Аналитический учет финансовых вложений
Справедливая стоимость	Сформированная на биржах сумма, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки без принуждения осведомленными о рыночных ценах сторонами в условиях действующего предприятия	Не применяется

Состав финансовой отчетности в международной и российской практике.

Состав финансовой отчетности регламентируется правилами и стандартами каждой страны. Так, финансовая отчетность в США представлена 3 основными формами – балансом, отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении денежных средств, по желанию компании дополняют ее отчетом об акционерном капитале и о нераспределенной прибыли. В Великобритании в состав отчетности входят баланс, от четом о прибылях и убытках, отчетом о движении денежных средств, пояснительной запиской.

Требования МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» регламентируют состав и общие требования к отчетности, устанавливают правила формирования и перечень необходимых сведений для каждого отчета, за исключением отчета о движении денежных средств, этому отчету посвящен отдельный стандарт МСФО 7 «отчет о движении денежных средств».

В рамках ЕС состав финансовой отчетности регламентирует Четвертая Директива. Директива определяет представление дополнительные сведения об управлении компанией, о значительных событиях после отчетной даты, о предполагаемом развитии, научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности. Она выдвигает требования к содержанию форм и аудиторского заключения, если согласно национальному законодательству отчетность организации подлежит обязательной аудиторской проверке.

В РФ структура отчетности регламентируется

• Законом «О бухгалтерском учете»,

• ПБУ 4\99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ МФ РФ № 43н от 06.07.99);

• Методические рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ МФ РФ №44н от 20.05.2003);

• Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ МФ РФ № 112 от 30.12.1996);

• Приказ МФ РФ № 67н от 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

• Приказ МФ РФ № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности».

Сопоставление состава отчетности по МСФО, Директивам ЕС и российским стандартам приведено в таблице 1.5

В соответствии с ПБУ бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным нормам.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Следует считать отчетной датой последний календарный день отчетного периода.

Таблица 1.5

Сопоставление состава годовой бухгалтерской отчетности коммерческих организаций в международной и российской практике.

Состав годовой отчетности по МСФО1 «Представление финансовой отчетности»	Состав годовой отчетности согласно Четвертой Директиве ЕС	Состав годовой отчетности согласно законодательству РФ
Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет о движении капитала Отчет о движении денежных средств Описание учетной политики и пояснения к отчетности	Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях финансового положения Примечания к отчетам Отчет о правлении Компании Отчет аудитора	Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях в капитале Отчет о движении денежных средств Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Пояснительная записка Аудиторское заключение

Таблица 1.6