Доказательства

Исполнитель должен получить достаточные надлежащие доказательства, чтобы базировать на них свои выводы.

Понятия достаточности и надлежащего характера доказательств взаимосвязаны и включают в себя учет надежности доказательств. Достаточность – это количественная мера полученных доказательств, а надлежащий характер – их качественная мера, включая уместность по отношению к конкретному предмету. Решение о достаточности полученных доказательств зависит от их качества. Качество имеющихся у Исполнителя доказательств зависит от характера конкретного предмета, качества критериев, а также характера и объема применяемых Исполнителем процедур. Определение достаточности и надлежащего характера доказательств относится к вопросам профессионального суждения.

Исполнитель должен документировать аспекты, которые важны для предоставления доказательств, подтверждающих выводы, изложенные в отчете (заключении) Исполнителя, а также для подтверждения того, что задание, обеспечивающее уверенность, было выполнено в соответствии с применимыми стандартами.

Исполнитель должен учитывать влияние последующих событий вплоть до даты составления отчета (заключения). Если Исполнитель узнает о событиях, имеющих существенное влияние на конкретный предмет и выводы Исполнителя, он должен убедиться, отражает ли конкретный предмет надлежащим образом эти события и трактуются ли данные события надлежащим образом в отчете (заключении) Исполнителя.

Когда для сбора и оценки доказательств привлекается эксперт, Исполнитель и эксперт совместно должны продемонстрировать достаточный объем знаний о конкретном предмете и обладать необходимой опытностью в отношении конкретного предмета, чтобы Исполнитель мог определить, что были получены достаточные надлежащие доказательства.

Отчет (заключение) должен представлять вывод, содержащий высокий уровень уверенности о конкретном предмете, сделанный на основании проведенной работы. В отчете (заключении) Исполнителя должно содержаться четко выраженное мнение Исполнителя о конкретном предмете исходя из установленных подходящих критериев и доказательств, полученных в ходе выполнения задания, обеспечивающего уверенность.

2. МСА 120 «Основные принципы международных стандартов аудита»

Настоящие Основные принципы предусматривают проведение разграничения между аудитом и сопутствующими услугами. К сопутствующим услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляции. Как показано далее на схеме, проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору предоставить высокий и средний уровни уверенности соответственно (данные термины используются в целях сравнительного ранжирования). Задания по проведению согласованных процедур и компиляциям не предусматривают, что аудитор должен будет выразить уверенность.

	Аудит	Сопутствующие услуги
Характер услуги	Аудит	Обзорная проверка	Согласованные процедуры	Компиляция
Сравнительный уровень уверенности, обеспечиваемой аудитором	Высокая, но не абсолютная уверенность	Средняя уверенность	Уверенность не предоставляется	Уверенность не предоставляется
Вид предоставляемого отчета (заключения)	Позитивная уверенность по предпосылкам	Негативная уверенность по предпосылкам	Факты, отмеченные в результате процедур	Указание на скомпилированную информацию

Настоящие Основные принципы не применяются к другим услугам, предоставляемым аудиторами, таким, как услуги по налогообложению, консультирование, а также рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам.

Уровни уверенности

В контексте данных Основных принципов уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок, представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной. Для предоставления такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и делает выводы. Степень достигнутой убежденности и, следовательно, уровень уверенности, который может быть предоставлен, определяются на основе выполненных процедур и их результатов.

В случае аудиторского задания аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, свободна от существенных искажений. В аудиторском отчете (заключении) это выражено позитивным образом в виде разумной уверенности.

В случае задания об обзорной проверке аудитор обеспечивает средний уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Это выражено в виде негативной уверенности.

В случае задания о согласованных процедурах аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах, без выражения уверенности. Вместо этого пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и составить собственные выводы по данным работы аудитора.

В случае задания о компиляции, хотя пользователи скомпилированной информации и получают определенные преимущества от участия в работе в отчете (заключении) не выражается никакой уверенности.

Аудит

Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчётность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчётности. При выражении своего мнения аудитор использует следующие фразы: «дает достоверный и справедливый взгляд» или «представляет справедливо во всех существенных отношениях», которые являются равнозначными. Подобную же цель преследует аудит финансовой или иной информации, подготовленной в соответствии с надлежащими критериями.

При формировании аудиторского мнения аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для формулирования выводов, на которых будет основано его мнение.

Аудиторское мнение повышает достоверность финансовой отчетности посредством выражения высокого, хотя и не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима по причине существования таких факторов, как необходимость использования субъективного суждения, применение тестирования, существование ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств носят скорее убеждающий, чем исчерпывающий характер.

Обзорные проверки

Целью обзорной проверки финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности. Подобную же цель преследует обзорная проверка финансовой или другой информации, подготовленной в соответствии с надлежащими критериями.

Обзорная проверка включает в себя запросы и аналитических процедур, направленных на общую проверку надежности предпосылок, за которые отвечает одна сторона и предназначенных для использования другой стороной. Несмотря на то, что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских умений и приемов, а также со сбором доказательств, однако оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (т.е. в ходе процедур, характерных для аудита), обычно не предусматривается.

Согласованные процедуры

В случае задания о выполнении согласованных процедур аудитораⁱ нанимают для проведения таких процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами, а также подготовить отчет об отмеченных фактах.

Компиляция

В задании по компиляции профессионального бухгалтераⁱⁱнанимают для использования экспертных знаний по бухгалтерскому учету в противоположность экспертным знаниям по аудиту с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом обычно подробные данные сводятся в удобную и понятную форму, и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации.

Контрольные вопросы по теме:

1. Каковы основные принципы обзорной проверки, согласованных процедур и компиляции финансовой информации?

2. Что такое обеспечение уровней уверенности?