3.Учёт затрат по займам (мсфо23"Затраты по займам" )

Необходимость в разработке МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» вызвана тем, что способ отражения затрат на привлече­ние заемных средств оказывает существенное влияние на финансовый результат компании (главным образом за счет распределения затрат между отчетными периодами). Так, спи­сание затрат в период их понесения затрагивает показатели только отчетного периода, в то время как капитализация затрат в стоимости актива приводит к опосредованному влиянию на финансовый результат нескольких отчетных периодов посред­ством отражения амортизационных расходов.

Цель МСФО (IAS) 23 заключается в определении порядка учета затрат по займам и соответствующих требований к раскрытию информации.

В соответствии с данным стандартом компания может выбрать один из двух вариантов учета затрат по займам:

1. основной — затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они произведены;

1. альтернативный — затраты по займам признаются рас­ходами того периода, в котором они произведены, за исключе­нием затрат по займам, непосредственно относящимся к приоб­ретению, строительству или производству квалифицируемого актива.

Затраты по займам — процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

Таким образом, затраты по займам включают расходы по привлечению заемных средств не только в форме займов, но и кредитов, облигационных займов, выпуска векселей и пр., за исключением фактических или подразумеваемых затрат в отно­шении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не рассматриваемого как обязательства.

Затраты по займам могут включать:

• процент по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным ссудам;

• амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;

• амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

• платежи в отношении финансового лизинга, отражен­ные в учете в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;

• курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Пример 1 (амортизация дополнительных расходов).

1 апреля 2003 г. для финансирования строительства жилого комплекса компания РРР выпустила облигации на сумму 15 млн. д.е. сроком погашения через 5 лет, годовая процентная ставка 20%, расходы на эмиссию составили 500 тыс. д.е. Погашение облигаций и выплата процентов предусмотрены в конце пятого года.

Требуется определить затраты по облигациям за 2003 и 2004 гг.

Сумма затрат по заемным средствам за 2003 г.

Показатель	Сумма, тыс. д.е.
Проценты за 9 месяцев 15 млн. д.е. х 20% х 9/12	2 250
Амортизация расходов на эмиссию 500 тыс. д.е. X 9/60	75
(5летХ 12мес.)
Сумма затрат по заемным средствам за 2003 г.	2 325

Сумма затрат по заемным средствам за 2004 г.

Показатель		Сумма, тыс. д.е.
Проценты за 12 месяцев 15 млн. д.е. X 20%		3 000
Амортизация расходов „на эмиссию 500	тыс.	100
д.е. X 12/60 или 500 тыс X 1/5
Сумма затрат по заемным средствам за 2004 г.		3100

* Заметьте, что период выплаты процентов не влияет на расчет расхода по займам, так как учет ведется согласно методу начисле­ния.

Пример 2 (амортизация премий).

К данным Примера 1 добавим следующую информацию: цена облигаций при размещении составила 110% от номинала.

Требуется определить затраты по облигациям за 2003 и 2004 гг.

Дополнительным компонентом затрат по займам будет выступать эмиссионный доход, причем пропорционально пери­оду размещения облигаций.

Компания получила эмиссионный доход в сумме 10%, т.е.

15 млн. д.е. х 10% = 1,5 млн. д.е.

_ „„„„ Таблица 53

Сумма затрат по заемным средствам за 2003 г.

Показатель	Сумма, тыс. д.е.
Затраты по заемным средствам без учета эмиссионного дохода (см. Пример 1)	2 325
Амортизация эмиссионного дохода 1,5 млн. д.е. X 9/60	(225)
Сумма затрат по заемным средствам за 2003 г.	2100

Сумма затрат по заемным средствам за 2004 г.

Показатель ^\тыс. д.е.

Затраты по заемным средствам без учета эмиссионно- 3 100

го дохода (см. Пример 1)

Амортизация эмиссионного дохода 1,5 млн. (300)

д.е. х 12/60 или 1,5 млн. д.е. X 1/5

Сумма затрат по заемным средствам за 2004 г. 2800

Признание затрат по займам в соответствии с основным подходом

Если компания осуществила выбор способа учета затрат по займам в пользу основного подхода, то все расходы, связанные с привлечением заемных средств и относящиеся к отчетному периоду, признаются расходами отчетного периода, т.е. отража­ются в отчете о прибылях и убытках и соответственно уменьша­ют финансовый результат. При этом признание происходит вне зависимости от условий выплаты основной сумма долга и процентов, т.е. исключительно по методу начисления.

Применяя основной подход к учету затрат по займам, компания должна убедится в правильности исчисления сумм затрат по займам, отнесенным на уменьшение финансового результата отчетного периода.

Учет затрат по займам по основному подходу достаточно прост, в то время как альтернативный подход вызывает больше вопросов при использовании. Поэтому дальнейшее изложение материала посвящено главным образом методике учета по альтернативному подходу.

Признание затрат по займам в соответствии с альтернативным подходом

Альтернативный подход учета затрат по займам отличается от основного подхода тем, что затраты по займам, непосред­ственно относящиеся к приобретению, строительству или про­изводству квалифицируемого актива, капитализируются путем включения в стоимость этого актива.

То есть при альтернативном подходе затраты по займам признаются в качестве расходов того периода, в котором они понесены, за исключением затрат по займам, относящимся к квалифицируемым активам. Поэтому основное внимание при использовании альтернативного подхода следует уделить учету затрат по займам, относящимся к квалифицируемым активам.

Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.

Квалифицируемыми активами могут быть основные сред­ства, незавершенное строительство, инвестиционная собствен­ность, запасы; главное чтобы все эти объекты требовали значительного времени на доведение их до состояния пригод­ности к использованию или продаже.

Не являются квалифицируемыми активами: активы, гото­вые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.

Требования к затратам по займам, разрешенным к капитализации

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобре­тением, строительством или производством квалифицируемого актива, — это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответ­ствующий актив.

Критериями капитализации затрат по займам, непосред­ственно связанным с приобретением, строительством или произ­водством квалифицируемого актива, является возможности:

• получения компанией в будущем экономических выгод;

• надежного измерения затрат.

Затраты по займам, не удовлетворяющие этим условиям, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.

При учете капитализируемых затрат по займам основным фактором, оказывающим влияние на порядок учета, является наличие связи между квалифицируемым активом и заемными средствами. Заемные средства могут привлекаться непосред­ственно для приобретения квалифицируемых активов или привлекаться в общих целях и частично использоваться на финансирование квалифицируемого актива. Порядок учета капитализируемых затрат по займам представлен в таблице.

Таблица

Учет капитализируемых затрат по займам при альтернативном подходе

	Взаимосвязь заемных средств и квалифицируемого актива	Сумма затрат по займам, разрешен­ная к капитализации
1	2	3
1	В тех пределах, в которых эти средства заимствованы специально для приобретения актива	Определяется как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инве­стирования этих заемных средств: КЗЗ/С4 = 33факт. - ИД, где КЗЗка - капитализируемые затраты по займам, непосредственно связанные с квалифицируемым активом; 33факт_ - затраты по займам фактиче­ские; ИД- инвестиционный доход от вре­менного инвестирования заемных средств
2	В тех пределах, в которых эти средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива	Определяется путем применения ставки капитализации к затратам на данный актив. Ставка капитализации определяется как средневзвешенное значение затрат по займам, остающимся непогашенны­ми в течение периода, за исключением заемных средств, полученных специ­ально для приобретения квалифици­руемого актива. Сумма затрат по займам, капитализи­рованных в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода
	\		MMfMMI
			КЗЗобщ. = Зка X %с% где КЗЗобщ. - капитализируемые затраты по займам, непосредственно не связан­ные с квалифицируемым активом, т.е. привлеченные в общих целях; Зка - затраты на квалифицируемый ак­тив (приблизительно равняются сред­ней балансовой стоимость актива в те­чение периода, включая ранее капита­лизированные затраты по займам); %ск~ ставка капитализации: * 33 с* _ СР 7°СК = * - ~*ср где 33Ср_ средневзвешенное значение затрат по займам; 3Ср — средневзвешенное значение зай­мов компании, остающихся непога­шенными в течение периода; * — за исключением заемных средств, полученных специально для приобре­тения квалифицируемых активов: КЗЗ X ЗЗфакт.
3	КЗЗ = КЗЗкл + КЗЗобщ. где КЗЗ — капитализируемые затраты по займам (непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или произ­водству квалифицируемого актива); К33кл — капитализируемые затраты по займам непосредствен­но связанные с квалифицируемым активом; К33„бщ, — капитализируемые затраты по займам, непосредственно не связанные с квалифицируемым активом, т.е. привле­ченные в общих целях

Определение величины затрат по использованию заемных средств, непосредственно не связанных с приобретением квали­фицируемых активов, проблематично и требует применения субъективной оценки.

Пример (средства, заимствованные в общих целях, использованы для приобретения квалифицируемого актива).

В конце 2004 г. организация III, специализирующаяся на оказании услуг по бункеровке судов, приняла решение о начале строительства собственной нефтебазы. Строительство началось в январе 2005 г., затраты на строительство за 2005 г. составили 500 млн. д.е.

В течение 2005 г. организация привлекала заемные сред­ства: банковские кредиты — 800 д.е. под 20% на 6 месяцев и 400 д.е. под 25% на 3 месяца, займы — 100 д.е. под 10% на 6 месяцев и 300 д.е. под 20% на 9 месяцев (все процентные ставки из расчета годовых).

Ни один из источников заимствования специально не был привлечен для финансирования строительства. По оценкам руководства организации ТТТ, в 2005 г. отмечено увеличение доли заемных средств, что вызвано главным образом осуществ­лением инвестиционной политики организации.

Учетной политикой ТТТ предусмотрено, что к затратам по займам применяется альтернативный метод в соответствии с МСФО (1AS) 23.

Решение:

1. Нефтебаза является квалифицируемым активом, по­скольку строится для собственных целей и требует значительно­го времени для подготовки к использованию.

1. Определим ставку капитализации, применяемую для

расчета капитализируемых затрат в 2005 г.:

Расчет ставки капитализации

Займ (кредит)	Сумма займа/кредита, млн. д.е.	Ставка,	Кол-во месяцев	%-ные затраты за 2005 г., млн. д.е.	Средневзвешенная сумма займа/кредита, млн. д.е.
Кредит №1	800	20	6	80	400
Кредит№2	400	25	3	25	100
Займ№1	100	10	6	5	50
Займ№2	300	20	9	45	225
Всего	-	-	-	155	775

_33_ср_155 ^%СК -3^-775

33_ср = 800 • 6/12 • 20% + 400 ■ 3/12 • 25% + 100 • 6/12 ■ 10% + +300 • 9/12 ■ 20% = 155;

З_ср = 800 • 6/12 + 400 • 3/12 + 100 • 6/12 + 300 • 9/12 - 775.

3. Капитализируемые затраты на строительство нефтебазы в 2005 г. составили:

КЗЗ - ЗКА • %СК = 500 • 20% = 100.

4. Оставшаяся часть затрат признается расходами отчетного периода:

155 млн д.е. — 100 млн д.е. = 55 млн д.е.

5. режимы, уровень воды и пр).

Прекращение капитализации. Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда завершены практи­чески все работы, необходимые для подготовки актива, удовлет­воряющего определенным требованиям, к использованию по назначению или продаже.

Отражение в отчетности затрат по займам во многом определяется способом учета.Отражение затрат по займам в финансовой отчетности

Отчетная форма	Метод учета затрат по займам
	Основной	Альтернативный
Баланс	-	Капитализированные затраты по займам, связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемых активов, включаются в первона­чальную стоимость квалифицируемых активов
Отчет о прибылях и убытках	Признаются как расходы того периода, в котором они произ­ведены	Признаются как расходы того пе­риода, в котором они произведе­ны, за исключением капитализированных затрат по займам*
Отчет о движении денежных средств	Общая сумма процентов, выплаченных в течение периода независимо от метода учета раскрывается отдельной позицией (МСФО (IAS) 7)

Заметьте, что при альтернативном методе учета капитализиро­ванные в первоначальную стоимость квалифицируемого актива затраты по займам также окажут влияние на отчет о прибылях и убытках в последующих отчетных периодах (в течение срока полезного использования актива) посредством включения в расхо­ды на амортизацию.

Выбор метода учета затрат по займам оказывает значитель­ное влияние на финансовый результат компании. Поэтому, преследуя цель максимизации прибыли, следует выбирать альтернативный подход. При этом важно принять во внимание более высокую трудоемкость альтернативного подхода (иденти­фикация капитализируемых затрат по займам требует профес­сионализма персонала), а также необходимость усиления конт­роля над тем, чтобы балансовая стоимость квалифицируемых активов не превышала возмещаемую стоимость.

Делая выбор в пользу основного подхода, можно добиться упрощения учетных процедур, а также снизить риск ошибок в финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО (IAS) 23 финансовая отчетность должна раскрывать:

• учетную политику, принятую для затрат по займам;

• сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;

• ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Аналогом МСФО (IAS) 23 в российском бухгалтерском учете является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Также при рассмотрении отражения в учете и отчетности затрат на заемное финансирование следует учиты­вать положения ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 10/99.

Принципиальное отличие российских правил от требова­ний состоит в том, что МСФО (IAS) 23 допускает выбор способа учета затрат по займам, в то время как ПБУ 15/01 требует обязательного применения альтернативного подхода (требует­ся включать затраты по займам и кредитам в первоначальную стоимость отдельных активов).

Кроме того, имеются расхождения в трактовке объектов учета, на которые распространяется сфера действия соответ­ствующих российских и международных стандартов (квалифи­цируемый актив — инвестиционный актив, затраты по зай­мам — затраты по займам и кредитам).

Таким образом, порядок учета затрат по привлечению заем­ного финансирования, предусмотренный ПБУ 15/01, наиболее близок к альтернативному подходу, изложенному в МСФО (IAS) 23.

Однако в отличие от МСФО (IAS) 23, ПБУ 15/01:

— требует включения в первоначальную стоимость материально-производственных запасов, начисленных до принятия к бухгалтерскому учету процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, даже если эти запасы готовы к использованию по назначению или к продаже на момент их приобретения;

• не допускает капитализации затрат по займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется;

• допускает не включать в состав затрат по займам и кредитам дополнительные расходы.

Порядок расчета капитализируемых затрат, а также требо­вания к раскрытию информации о затратах на привлечение заемного финансирования, предусмотренные ПБУ 15/01, прак­тически идентичны аналогичным положениям МСФО (IAS) 23.

Сравнительная характеристика учета затрат на привлечение заемного финансирования по МСФО и РПБУ

Характеристика	Сходство	Отличие
1	2	3
Определение затрат на привлечение заемного финансирования	Состав соответствует	В МСФО (1AS) 23 используется термин «затраты по займам», в ПБУ «затраты по зай­мам и кредитам»
Порядок учета за­трат на привлечение заемного финансирования	Порядок учета, изло­женный в ПБУ 15/01 наиболее близок к альтернативному под­ходу МСФО (IAS) 23	1. МСФО (IAS) 23 допускает два варианта учета: основной и альтернативный подход, в ПБУ 15/01 изложен один вариант (близкий к альтернативному по МСФО (1AS) 23). 2. Учет по альтернативному подходу (МСФО (IAS) 23) отличается от учета в соответствии с ПБУ 15/01. Так, согласно ПБУ 15/01: - в первоначальную стоимость материально-производственных запасов включаются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; не допускается капитализация затрат по займам и кредитам, связанных с формированием инвестиционного актива, о которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется;
		- допускает не включать в состав затрат по займам и кредитам дополнительные расхо­ды
Трактовка актива, в первоначальную стоимость которого капитализируются затраты на привле­чение заемного финансирования	Определение фор­мально совпадает	1. В МСФО (IAS) 23 используется термин «квалифицируемый актив», в ПБУ «инвестиционный актив». 2. Не совпадает наполнение терминов: - в отличие от МСФО (IAS) 23 к инвестиционным активам не относятся неамортизируемые активы; - в отличие от МСФО (IAS) 23 фактические к квалифицируемым активам относятся запасы, готовые к использованию; - к квалифицируемым активам по МСФО (IAS) 23 относятся объекты инвестиционной недвижимости, учитываемые в соответствии с МСФО (IAS) 40
Превышение ба­лансовой стоимости квалифицируемого (инвестиционного) актива над возмещаемой суммой		В отличие от ПБУ 15/01 в МСФО (IAS) 23 содержится требование о том, что, если при применении альтернативного подхода балансовая стоимость квалифицируемого актива превысит его возмещаемую стоимость, необходимо довести балансовую стоимость квалифицируемого актива до возмещаемой стоимости, признав убыток от обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36
Хронология капитализации затрат на привлечение заемного финансирования	В целом требования к началу, приостановле­нию и прекращению капитализации совпа­дают	В отличие от МСФО (IAS) 23 в ПБУ 15/01 конкретизированы требования к приостановлению капитализации затрат по заемным средствам срок: приостановление капитализации процентных затрат осуществ­ляется в случаях, когда работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются в течение срока, превышающего три месяца
Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности	В целом совпадают: - сумма капитализированных затрат на привлечение заемного финансирования; - ставка капитализации, использованная для определения величины затрат, разрешенных к капитализации	Отличия обусловлены разны­ми подходами к учету: - в соответствии с МСФО(IAS) 23 необходимо раскрыть учетную политику, принятую в отношении затрат по займам (основной или альтернативный подход); - в соответствии с ПБУ 15/01 в составе информации об учет ной политике раскрывается информация о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам

4.Раскрытие в финансовой отчётности информации о вознаграждении работникам и социальном обеспечении (МСФО19"Вознаграждения работникам", МСФО 26 "Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения "

Раскрытие в финансовой отчётности информации о вознаграждении работникам и социальном обеспечении (МСФО19"Вознаграждения работникам", МСФО 26 "Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения "

Компания должна признать:

-обязательство - работник выполнил работу за вознаграждение ,выплачиваемое в будущем;

-затраты - если получена экономическая выгода от выполненной работы, за вознаграждение.

Вознаграждения работникам –все формы вознаграждений и выплат сотрудникам:

-текущее воз.(з/п. СОЦ страх. ,ежегодный отпуск ,больничный ), а также вознаграждение в неденежной (жильё .автотранспорт ,медицинское обслуживание)( в т.12м после вып. работы);

-по окончании трудовой деятельности(пенсии, другие выплаты после выхода на пенсию ,страхование

жизни ,медицинское обслуживание после трудовой деят),кроме выходного пособия и долга компании;

-прочие долгосрочные вознаграждения (опл.от.при боль. ст.или опл. творческих отпусков);

-выходные пособия (расторжение трудового договора, уход по собственному желанию , сокращении);

-долевые компенсационные выплаты.

План вознаграждений по окончании трудовой деятельности –соглашение о выплате работнику или группе работников вознаграждения.

Пенсионные планы:

-с установленными взносами (планы вознаграждений по окончании работы в виде фиксированных

взносов в отдельный фонд ,обязанности компании ограничены суммой взноса ,все риски ,связанные с

размером пенсионных выплат лежат на работнике , взносы подлежащие выплате ,списываются в ф2

на затраты ,суммы затрат по п / с установленными /в подежат дополнительному .раскрытию);

-с установленными выплатами ,все прочие планы ,они находятся в доверительном(трастовом) управлении и гарантированы спонсирующим их работодателям .Риск будущих расходов лежится на раля.

- п/п группы работодателей - планы с установленными выплатами или взносами,(кроме государственных пенсионных планов),объединяют активы , внесённые различными компаниями не находящимися

под общим контролем ,используются для пенсионного обеспечения работ-ков нескольких компаний.

Представление информации:

-Активы плана включают не только активы фонда долг. возн раб.,но и надлежащие договоры страх-ия.

-Активы фонда долгосрочного вознаграждения работников представляют активы:

1)находящейся во владении организации(фонда),юридически отдельной отчитывающейся компании;

2)используемые с целью выплаты работникам (даже при банкротстве).

Надлежащий договор страхования – договор со страховщиком , не связанным с отчитывающейся стороной если выплаты по договору :

-могут использоваться в рамках пенсионного плана только работникам;

-не могут быть получены кредиторами.

Актив, который относится к одному плану должен засчитываться против обязательства другого план.

если компания:

1)имеет юридическое право прирост актива одного плана использовать для исполнения по другому п-у

2.намеривается использовать обязательства на основе сальдирования , либо выгоду одного плана на-

править на погашение обязательств другого.

Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения обязывает представляет отчётность по каждому пенсионному плану не зависимо от того является ли данный план :

-отдельным фондом; -формальным или неформальным соглашением;

-план с установленными взносами или выплатами;

-план спонсируемым другими сторонами а не работодателем.

Активы, обеспечивающие план оцениваются :-инвестиции по справедливой стоимости;

6-если учёт ведётся по другой стоимости ,раскрывается справедливая стоимость .

Отчёт по плану :

- с установленными взносами- включает в себя отчет по чистым активам и описание политики финансирования ; (совет актуария –специалиста по технике страхования) не нужен;

-с установленными выплатами –набор отчётных форм о чистых активах ,актуарной дисконтированной стоимости пенсий ,(выплаты в будущем) полученных в итоге избытка или дефицита активов.

Ответственность за возникновение любого дефицита несёт компания-работодатель.

5Учёт резервов ,условных обязательств и активов (МСФО 37 "Резервы ,условные обязательства условные активы")

Резерв-обязательство на неопределенную сумму и неопределённый срок погашения .Обязательство –

текущее возникло в прошлом, приведёт к оттоку средств ,ресурсов содержащих экономиче-ю выгоду.

Юридическое обязательство- из договора обязательства или действующей практики (решение суда).

Фактическое обязательство-

1.компания показала открыто ,публично, что примет на себя определённые обязательства;

2.в результате у третьих сторон возникли ожидания по выплате обязательств.

Условные обязательства –

- возможное обязательство , ещё не подтверждённое текущим;

- текущее обязательство , связано с прошлыми событиями но не признано по причине:

а) малой вероятности выбытия ресурсов;

б) невозможно оценить сумму этого обязательства надёжно.

МСФО 37 различает:

1) резервы ,которые будучи текущими обязательствами подлежат признанию;

2) условные обязательства которые не подлежат признанию ,т. к.

-являются лишь возможными обязательствами ;

-текущие обязательства, не поддающиеся оценке, с достаточной степенью надёжности

Признание резервов при выполнении 3 условий;

-компания имеет текущее обяз. по передаче эконом .выгод.(юр.или факт.)в резерве прошлых событий

-есть вероятность что для погашения обязательства потребуется отток ресурсов, имеющих эконом. выгоду;

-сумма обязательства может быть надёжно оценена.

Оценка резервов—сумма признания в качестве резерва ,должна представлять собой оптимальную оценку затрат необходимых для погашения обязательств компании на дату составления отчётности.

Оптимальная оценка –сумма затрат на немедленное погашение обязательств ,основывается на профессиональном мнении руководства.

При оценке резерва учитывается его неопределенность :

-рекомендуется применять метод "ожидаемой стоимости"

-в случае единого результата нужно выбрать наиболее вероятный результат;

-избегать дублирования корректировки;

-при существенности обязательства можно признать дисконтированный метод;

-сумму резерва рекомендуется оценивать до налога на прибыль.

Возмещение некоторых или всех затрат ,необходимых для погашения обязательств другой стороной

(за счёт страховки ,компенсаций поставщиков) .

Признаётся и учитывается обязательство:

- когда действительно определено что оно будет погашено компанией ,погашающей обязательство

сумма признания не должна превышать сумму резерва

-возмещение должно учитываться в качестве отдельного актива;

- в отчёте о прибылях и убытках расход относящийся к резерву , представляется за вычетом суммы, признанной в отношении возмещения.

Резерв пересматривается на каждую отчётную дату, используется только в отношении затрат в отношении которых первоначально признавался. МСФО 37.

Три особых случая касающихся будущих операционных убытков ,обременительных контрактами, реструктуризации.

1)для будущих операционных убытков резервы признавать не следует т.к. они указывают на возможное обесценение актива (прим.МСФО36"Обесценение актива");

2.текущее обязательство по обременённому контракту, договору признаётся и оценивается в качестве резерва ,т к затраты по договору превышают ожидаемые по нему экономические выгоды;

3.Реструктуризация-пограмма разработанная руководством, которая существенно изменит ,либо масштаб деятельности ,либо способ её осуществления .Резерв на затраты при реструктуризации признаётся при соблюдении общих критериев на резерв.

Условные обязательства не признаются ,информация о нём раскрывается только в случае ,если возможность выбытия ресурсов , несущих в себе экономические выгоды , не является отдаленной.

Условный актив представляет собой возможный актив , возникший в результате прошлых событий

компания не должна признавать условный актив.

Раскрытие информации :

-по каждому виду резервов; (по группам однородных условных обязательств ,судебных разбирательств)

-условных обязательств (векселя) пояснительная записка;

-условных активов(в пояснительной записке).