Лекция № 3 (4 часа)

Тема 7. Разработка внутренних (внутрифирменных) стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Вопросы:

1. Разработка иерархии внутренних стандартов.

2. Установление регламента. Выделение специалистов.

3. Разработка, внедрение и модификация стандартов.

4. Актуализация системы внутренних стандартов в соответствии с изменениями условий функционирования аудиторской организации, индивидуального аудитора.

По своему назначению аудиторские стандарты могут быть обеспечивающими ифункциональным. Однако функциональные стандарты по своему содержанию и отношению к общему технологическому процессу аудиторской проверки могут быть специализированными и комплексными.Специализированныепредназначены для использования на одной какой-либо технологической стадии, акомплексные– на всех или на большинстве стадий.

Одним из стандартов, указывающих на необходимость разработки внутренних стандартов, также является РСА «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Российский аудиторский стандарт «Изучение и оценка применяемой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» относится к комплексным функциональным стандартам. Однако только в совокупности с такими основными стандартами, как «Планирование аудита», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Изучение и использование работы внутреннего аудита» и другими может быть обеспечено комплексное методологическое, организационное и информационно-методическое обеспечение процесса аудиторской проверки. Эти стандарты, играющие роль инструментальных средств изучения и оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита, целесообразно сгруппировать не только по назначению, но и по технологическомупризнаку. Такая группировка является необходимым условием выполнения аудиторскими стандартами требования комплексного подхода к изучению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе аудиторской проверки (п. 2.12 стандарта «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций»). Рассмотрим подробнее внутренние стандарты аудиторской деятельности, регулирующие один из основных технологических этапов аудиторской проверки – планирование.

Тема 8. Стандарты, содержащие общие положения по аудиту

Вопросы:

1. Стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру.

2. Стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности.

3. Стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации.

4. Стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутрифирменного контроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов.

Примером внутреннего стандарта, относящегося к первой группе стандартов «Стандарты, раскрывающие, дополняющие и уточняющие положения российских и федеральных аудиторских стандартов» может быть внутренний стандарт «Особенности аудита малых экономических субъектов», представленный в Приложении 1.

Примерами других внутренних стандартов, особенно необходимых для практической деятельности аудиторской организации и аудитора-предпринимателя, в силу того что тематика этих стандартов пока не нашла отражения в федеральных аудиторских стандартах, могут служить внутренние стандарты «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» (Приложение 2) и «Использование работы эксперта» (Приложение 3).

Как правило, аудиторские организации не разрабатывают внутренние стандарты к таким российским стандартам как «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» и «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», обосновано полагая, что и цель, и основные принципы аудиторской деятельности определены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». В то же время имеются и исключения из этого правила¹.

При формировании системы внутренних правил своей деятельности аудиторские организации пользуются относительной свободой, поскольку это в значительной мере задача самой организации. В частности, каждая аудиторская организация вправе самостоятельно классифицировать свои внутренние стандарты.

Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов), повышению качества аудиторских проверок.

К предпосылкам формирования системы внутренних стандартов, предназначенных для информационно-методического обеспечения технологии аудиторской деятельности, относится их классификация.

На необходимость разработки внутренних стандартов указывает стандарт «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (п. 3.1), объединяя их по назначению в следующие группы:

1. Стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

2. Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

3. Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

4. Специализированные стандарты;

5. Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

6. Стандарты по образованию и подготовке кадров.

Как видно из представленного перечня, грань между стандартами, относящимися к одной группе стандартов, например рассматриваемой нами группой стандартов, определяющих структуру, технологию деятельности и иных особенностей аудиторской организации (группа 2) и группой стандартов организации сопутствующих аудиту услуг (группа 4) достаточно размыта – стандарты, связанные с оказанием сопутствующих услуг присутствуют и в первой группе, но как определяющие общие принципы и порядок, стандарты четвертой группы вооружают аудиторов конкретными методиками реализации сопутствующих услуг.

Перечень внутренних стандартов, входящих в каждую отдельную по назначению группу внутренних стандартов, определяющих структуру аудиторской организации, технологию выполнения функций и другие особенности ее деятельности, представлен в табл. 6.

Таблица 6. Перечень внутренних стандартов, входящих в группу внешних стандартов
	Группа внутренних стандартов по назначению	Перечень внутренних стандартов группы
1. Стандарты, содержащие общие положения по аудиту	Стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру
	Стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора, дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности
	Стандарты внутренней структуры и организации деятельности аудиторской организации
	Стандарты, регламентирующие порядок осуществления внутреннегоконтроля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов
2. Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита	Стандарты, регламентирующие ответственность аудитора
	Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита
	Стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля
	Стандарты, регламентирующие порядок получения аудиторских доказательств
	Стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц
3. Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов	Стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений
	Стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
	Стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью
4. Специализированные стандарты	Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений
	Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования
	Стандарты, отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
	Стандарты, отражающие отраслевые особенности проведения аудита других экономических субъектов
5. Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг	Стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям
	Стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации
6. Стандарты по образованию и подготовке кадров	Стандарты по образованию и подготовке кадров

В перечень внутренних стандартов, содержащих общие положения по аудиту, отнесены стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке внутренних стандартов, а также их структуру; регламентирующие этику поведения аудитора; раскрывающие внутреннюю структуру и организацию деятельности аудиторской организации; связанные с внутренним контролем качества выполнения аудита, ответственностью аудиторов.

В дополнение к внутренним стандартам аудиторских организаций предлагается разрабатывать методики, инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

Поскольку стандарты ответственности аудиторовв аудиторском стандарте «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» включены как в первую, так и во вторую группы, то к первой группе целесообразно отнести стандарты, регламентирующие права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, а не ответственность аудиторов.

В группу стандартов, устанавливающих порядок формирования выводов и заключений аудиторов, названным стандартом рекомендуется включить правила, описывающие концептуальные вопросы составления аудиторского заключения и подготовки письменной информации, в том числе и отчетов аудитора руководству аудируемого лица.

К специализированным стандартаммогут быть отнесены правила, отражающие специфические аспекты проведения аудиты банков и кредитных организаций, страховых организаций, бирж (товарных и фондовых), внубюджетных фондов, инвестиционных институтов и других экономических субъектов.

Стандарты оказания сопутствующих аудиту услугпредставлены правилами подготовки заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям, а также описывающие порядок изучения прогнозной финансовой информации.

Требования к образованию, профессиональному уровню специалистов и аудиторов, порядку подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации определяются специально предназначенной для этих целей группой ВСАО.

В классификации ВСАО в сравнении с группировкой внешних правил аудиторской деятельности отсутствуют такие самостоятельные группы, как ответственность; планирование; внутренний контроль; аудиторские доказательства; использование работы третьих лиц; положения по международной практике аудита.

Вместе с тем добавлена группа операционных стандартов, к которым отнесены стандарты, регламентирующие ответственность аудитора, а также порядок планирования аудита, изучения и оценки внутреннего контроля, получения аудиторских доказательств, использования работы третьих лиц. Отличия в группировке внешних российских стандартов аудиторской деятельности и внутренних стандартов аудиторских организаций в том, что в составе последних отсутствуют положения по международной практике аудита.

Для выполнения ВСАО такого их назначения, как дополнение и детализация основных положений международных, российских и федеральных внешних стандартов, необходимо обеспечить преемственность в классификации внешних и внутренних правил (стандартов) аудита. Это тем более важно в связи с требованием п. 6 ст. 9 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» того, чтобы правила (стандарты) аудиторской деятельности не противоречили федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Если же аудиторская организация или индивидуальный аудитор являются членами профессионального аудиторского объединения, которое согласно своему уставу разрабатывает внутренние стандарты этого профессионального аудиторского объединения (ПАО), - чтобы не противоречили требованиям этих внутренних стандартов ПАО.