Тема 2. Принципы разработки внутренних стандартов
Вопросы:
Принципы разработки внутренних стандартов (целесообразность, преемственность, непротиворечивость, логическая стройность, полнота и детализация, единство терминологической базы).
Структура и содержание внутренних стандартов: общие принципы правила (стандарта); основные понятия и определения, используемые в стандарте; сущность стандарта; практические приложения и т.д.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Для этих целей внутренние стандарты аудиторских организаций могут быть объединены в три группы:
1)стандарты организации и обеспечения деятельности аудиторских фирм;
2) стандарты аудиторской проверки;
3) стандарты сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий.
Стандарты аудиторской проверки подразделяются на стандарты, соответствующие стадиям аудита и стандарты, соответствующие объектам аудита.
В то же время, исследование содержания российских аудиторских стандартов позволяет констатировать, что только 14 % российских аудиторских стандартов (5 из 37) содержали прямые указания на необходимость создания в их развитие внутренних стандартов. Перечень этих внешних стандартов аудиторской деятельности с указанием соответствующих им внутренних стандартов представлен в табл. 1.
|
Таблица 1. Внутренние аудиторские стандарты, раскрывающие требования внешних аудиторских стандартов | |
|
Российские аудиторские стандарты (внешние) |
Внутренние аудиторские стандарты, на необходимость создания которых имеются указания в российских стандартах аудита |
|
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита |
Методика и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля |
|
Методика и приемы процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля | |
|
Методика и приемы процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля | |
|
Документирование аудита |
Формы рабочей документации |
|
Порядок создания, получения от экономического субъекта и других лиц, проверки, обработки, передачи в архив, хранения и обеспечения конфиденциальности рабочей документации | |
|
Система построения и порядок присвоения идентификационных номеров рабочим документам | |
|
Система расположения документов в папках | |
|
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита |
Единые (внутрифирменные) требования к форме подготовки письменной информации |
|
Существенность и аудиторский риск |
Порядок нахождения уровня существенности (таблица и схема расчетов уровня существенности) |
|
Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта |
Перечень случаев, когда необходимо получение разъяснений от руководства экономического субъекта и объем информации, подлежащей получению в каждом случае |
В отличие от ранее действовавших и ограниченно применяемых и по настоящее время российских аудиторских стандартов, федеральные аудиторские стандарты преимущественно не содержат указаний на необходимость разработки внутренних стандартов по тем или иным аспектам. Так, практически единственным является требование ФСА № 2 «Документирование аудита», представленной в табл. 2:
Таблица 2
|
Наименование федерального стандарта |
Пункт стандарта |
Содержание пункта |
|
Федеральный стандарт аудита № 2 «Документирование аудита»
|
9 |
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы |
Специалисты применяют различные подходы к созданию комплексов внутренних стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Один из возможных вариантов совокупность внутренних (внутрифирменных) стандартов аудита представлен в табл. 3.
Как видно из табл. 3 практически все представленные в ней внутренние стандарты соответствуют аналогичным российским стандартам аудита, действовавшим с 1996 г. до принятия федеральных аудиторских стандартов. Исключением является внутренний стандарт «Существенность», в отличие от российского стандарта «Существенность и аудиторский риск». В целом аудиторская организация считает целесообразной разработку внутренних стандартов к 20 и разработанных в течение 1996-2002 гг. 37 российских аудиторских стандартов.
Таблица 3
|
№ п/п |
Наименование внутреннего стандарта |
Необходимые для внутреннего стандарта практические разработки |
|
1 |
Особенности аудита малых экономических субъектов |
|
|
2 |
Оценка риска и внутренних контроль. Характеристика и учет компьютерной и информационных систем |
|
|
3 |
Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности |
Примерный фрагмент итоговой части условно-положительного аудиторского заключения |
|
Примерный фрагмент итоговой части отрицательного аудиторского заключения | ||
|
Примерный фрагмент итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности | ||
|
4 |
Существенность |
|
|
5 |
Аудиторская выборка |
|
|
6 |
Аудиторские доказательства |
|
|
7 |
Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности |
|
|
8 |
Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям |
Примерная общая структура заключения по специальным аудиторским заданиям |
|
Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке состояния дебиторской задолженности | ||
|
Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке схемы участия в прибыли | ||
|
Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке отчета о движении денежных средств | ||
|
Заключение по специальному аудиторскому заданию по проверке бухгалтерской отчетности, подготовленной за ряд смежных лет | ||
|
9 |
Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности |
|
|
10 |
Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита |
|
|
11 |
Использование работы эксперта |
Примерный перечень работ, для выполнения которых может потребоваться использовать работу эксперта |
|
Примерное содержание заключения эксперта | ||
|
12 |
Образование аудитора |
|
|
13 |
Аудит в условиях компьютерной обработки данных |
|
|
14 |
Общение с руководством экономического субъекта |
|
|
15 |
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита |
Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита |
|
Рекомендуемая форма письменной информации аудитора | ||
|
16 |
Планирование аудита |
Общий план аудита |
|
Программа аудита | ||
|
17 |
Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита |
Примерная форма перечня нормативных актов, по которым в ходе аудита были выявлены нарушения |
|
18 |
Применимость допущения непрерывности деятельности |
Примеры оснований, по которым может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности |
|
Примеры аудиторских процедур, в результате выполнения которых могут быть получены аудиторские доказательства в отношении сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности | ||
|
19 |
Изучение и использование работы внутреннего аудита |
|
|
20 |
Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним |
Задание на оказание сопутствующих аудиту работ и услуг |