Тема 3. Стандарты, регламентирующие процесс подготовки к проведению аудита

Вопросы:

1.Стандарты, регламентирующие цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. Согласование условий проведения аудита.

Процесс аудиторской проверки принято подразделять на стадии (этапы). Иностранные специалисты выделяют пять стадий: планирование; оценка учетных систем и системы внутреннего контроля; получение аудиторского свидетельства; проверка финансовой отчетности; составление отчета. Российские специалисты полагают, что процесс аудита разбивается на три этапа: планирование, осуществление, отчет. Согласно РСА «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» к основным мероприятиям, проводимым в ходе аудита, отнесены: планирование аудита; получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К стандартам, регламентирующим процесс подготовки к проведению аудита, относятся стандарты:

• регламентирующие цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• регламентирующие согласование условий по проведению аудита (написание договора, письма-обязательства о согласии на проведение аудита, иных документов).

Лекция № 2 (4 часа)

Тема 4. Стандарты, регламентирующие процесс планирования аудита

Вопросы:

1. Стандарты, регламентирующие процессы планирования аудита, оценки существенности в аудите, аудиторских рисков и состояния внутреннего контроля аудируемого лица.

2. Стандарты, регламентирующие порядок проведения выборочных проверок в аудите.

3. Стандарты, устанавливающие порядок внутреннего контроля качества аудита.

Многие ученые и специалисты выделяют в качестве основных стадий аудита предварительную, стадию планирования аудита, стадию собственно аудиторской проверки и заключительную. Однако согласно РСА «Планирование аудита» предварительное планирование аудита является одним из трех основных этапов собственно планирования аудита.

Таким образом, основными являются следующие стадии:

1. Подготовительная или предварительная стадия планирования аудита;

2. Планирование аудиторской проверки;

3. Проведение аудиторской проверки;

4. Заключительная.

Процесс изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля также проходит четыре стадии:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля;

2. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

3. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля;

4. Заключительная.

Четыре стадии изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля соответствуют четырем стадиям аудиторской проверки: общее знакомство с системой внутреннего контроля производится на подготовительном этапе аудиторской проверки; первичная оценка надежности системы внутреннего контроля производится на этапе планирования аудита; подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля происходит в ходе выполнения и изучения результатов аудиторских процедур, называемых тестами средств внутреннего контроля; на заключительном этапе аудита выносится окончательное суждение о состоянии системы внутреннего контроля.

Исследование РСА позволяет констатировать, что 65 % стандартов (24 из 37) содержат указания, ссылки, рекомендации и т.п. относительно процесса изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, и 60 % (22 из 37) – в процессе собственно аудиторской проверки.

Обобщение мнений различных специалистов позволяет выделить и объединить указанные 22 стандарта по их назначению в следующие группы: общие стандарты; стандарты планирования; стандарты изучения и оценки состояния внутреннего контроля; стандарты сбора аудиторских доказательств; стандарты использования работы третьих лиц; стандарты аудиторского заключения и отчетов; специализированные стандарты. Группировка РСА по стадиям изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля представлена в табл. 4.

Практически все специалисты считают необходимым создание внутреннего стандарта по изучению системы внутреннего контроля. Однако нам представляется необходимым создание комплекса внутренних стандартов, регулирующих отдельные этапы и направления анализа и оценки системы внутреннего контроля.

По нашему мнению, наибольший интерес представляет классификация стандартов аудиторских организаций (аудиторов) по изучению системы внутреннего контроля с технологической точки зрения. Анализ и оценка СВК, как правило, выполняются в процессе аудиторской проверки, но могут быть и предметом отдельного договора на оказание сопутствующих аудиту услуг, поэтому выделяются две группы ВСАО:

1. анализа и оценки СВК в процессе аудиторской проверки;

2. анализа и оценки СВК как сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий.

В группе ВСАО анализа и оценки СВК в соответствии с технологическими этапами проведения аудиторской проверки выделяются:

1. Стандарты предварительной стадии планирования аудита;

2. Стандарты основной стадии планирования аудита;

3. Стандарты стадии тестирования средств внутреннего контроля;

4. Стандарты изучения средств внутреннего административного (управленческого) контроля;

5. Стандарты заключительной стадии аудиторской проверки.

К ВСАО предварительной стадии планирования аудитаотносятся следующие внутренние стандарты: общего знакомства с системой внутреннего контроля; письмо-обязательство о согласии на проведение аудита; первичная оценка надежности контрольной среды; оценка внутрихозяйственного риска; оценка риска средств контроля; оценка уровня существенности и договор на проведение аудиторской проверки. КВСАО основной стадии планирования аудитаотносятся: общий план аудита; программа аудита; первичная оценка надежности средств внутреннего контроля. КВСАО стадии тестирования средств внутреннего контроляотносятся: состав тестов средств внутреннего контроля по циклам деятельности организации; действия аудитора при выявлении неэффективности средств внутреннего контроля; рабочий документ (отчет) о выполнении тестирования средств внутреннего контроля. КВСАО изучения средств внутреннего управленческого контроляотносятся стандарты: анализа и оценки деятельности службы внутреннего аудита; анализа и оценки средств внутреннего контроля за деятельностью обособленных структурных подразделений; анализа и оценки средств внутреннего контроля за операциями со связанными сторонами. К ВСАО заключительной стадии аудиторской проверкиотносятся стандарты: отражения состояния системы внутреннего контроля в письменной информации руководству экономического субъекта и отражения состояния системы внутреннего контроля в аудиторском заключении. КВСАО анализа и оценки системы внутреннего контроля как сопутствующих аудиту услуготносятся: классификатор услуг по изучению, анализу, совершенствованию и организации СВК; договор на оказание сопутствующих аудиту услуг; заключение (отчет) по результатам изучения, анализа и совершенствования СВК; методика проведения изучения, анализа и оценки СВК.

Схема классификации внутренних стандартов аудиторских организации анализа и оценки системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта представлена на рис. 1. Однако разработка подходов к созданию САОА анализа и оценки системы внутреннего контроля должна быть основана на комплексном исследовании аспектов анализа и оценки этой системы, отраженных во внешних стандартах аудита.