Тема 12. Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг
Вопросы:
1. Стандарты, содержащие положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.
2. Стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям.
3. Стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.
В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие аудиту услуги. При этом последние начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. И это не случайно: ведь именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
По некоторым видам деятельности, определенным в Федеральном законе как "аудиторские", имеются отдельные федеральные законы, устанавливающие порядок их лицензирования. К ним, в частности, относится оценочная деятельность. Так, в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (ст.23) лицензирование оценочной деятельности осуществляется в соответствии с Порядком лицензирования оценочной деятельности, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Сюда же относится образовательная деятельность аудиторских организаций. В соответствии с Федеральным законом аудиторская организация имеет право "проводить обучение". Согласно Закону Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (в ред. Федерального закона от 16.11.1997 N 144-ФЗ) производятся лицензирование образовательных учреждений по программам послевузовского профессионального образования и выдача лицензий на право ведения образовательной деятельности по указанным программам.
Аудиторские и консалтинговые организации, одним из видов деятельности которых являются разработка новых информационных технологий, формирование информационных баз для всех или отдельных своих клиентов, должны помнить о том, что в соответствии с Федеральным законом от 20.02.1995 N 24-ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации" подлежит обязательному лицензированию деятельность негосударственных организаций и частных лиц, связанная с обработкой и предоставлением пользователям персональных данных (п.4 ст.11), а также деятельность организаций, выполняющих работы в области проектирования, производства средств защиты информации и обработки персональных данных (п.3 ст.19). Порядок лицензирования определяется законодательством Российской Федерации.
Целью внутренних стандартов или стандарта сопутствующих аудиту услуг и является установление видов услуг, которые могут оказывать аудиторы экономическим субъектам.
Для выполнения этой цели должны быть:
- определены и классифицированы сопутствующие аудиторские услуги;
- описан общий характер работ и услуг, сопутствующих аудиту;
- определены особенности оказания аудиторскими организациями сопутствующих аудиту работ, услуг и их оформления;
- выявлены особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании услуг.
Разработка стандартов требует от разработчиков конкретных дефиниций. Согласно Стандарту под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторами и аудиторскими организациями помимо обязательного аудита. Таким образом, четко разграничиваются услуги организаций, называемых консалтинговыми (оказывающими сходные аудиторским услуги), и услуги аудиторских организаций. Отличие это определяется наличием лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.
Сопутствующие аудиту услуги требуют от исполнителей для их выполнения профессиональной компетентности в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа, налогообложения, хозяйственного права, экономики.
Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита следующим образом.
К услугам, совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, в частности, относятся услуги по:
проведению инициативного аудита;
постановке бухгалтерского учета;
улучшению ведения учета и составления отчетности;
контролю ведения учета и составления отчетности;
контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;
анализу хозяйственной деятельности;
оценке активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;
проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов, в том числе аудиторских организаций;
научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.;
компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.;
консультированию по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационному обслуживанию;
экспертному обслуживанию;
подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;
подбору и тестированию персонала аудиторских организаций и др.
К услугам, несовместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки относятся услуги по:
ведению бухгалтерского учета;
восстановлению бухгалтерского учета;
составлению деклараций по налогам;
составлению бухгалтерской отчетности.
Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги. Услуги действия - это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Услуги контроля - это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм. Информационные услуги - это услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.
Классификаторы сопутствующих аудиту услуг. Однако как это принято в российской хозяйственной и налоговой практике, для отнесения услуг к тому или иному виду деятельности, для принятия организационных решений используются различные общероссийские классификаторы. Так, использование кода Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ) с номерами от 10000 по 87900 для отнесения экономического субъекта к предприятиям отраслей сферы материального производства значительно облегчило возможность применения льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений производственного назначения и для аудиторских организаций, и для организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг, и многих других.
Применение ОКОНХ дает возможность наиболее полно учесть отраслевые особенности при предоставлении льгот по различным налогам (налогу на имущество) для объектов социально - культурной сферы, НДС для научных организаций, учреждений культуры и искусства и в других случаях (Письма Минфина России от 16.11.1998 N 04-05-17/52, от 02.10.1998 N 04-05-06/106, от 31.08.1998 N 04-05-11/105).
Однако даже в условиях использования классификаторов не удается избежать коллизий при решении вопросов, касающихся уплаты налогов. Так, в соответствии с Письмом Минфина России от 19.12.1997 N 04-02-14 (имеет статус официальной переписки), несмотря на то что аудиторская деятельность имеет код 84400 и по существующей редакции ОКОНХ входит в подотрасль материальной сферы "Общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка" (код 84000), "аудиторская деятельность является исключением и относится к непроизводственной сфере". Вследствие такого подхода аудиторские фирмы не могут реализовать свое право на льготу по налогу на прибыль по капитальным вложениям. Этим же Письмом установлено, что в связи с принятым Госкомстатом России решением об обязательной простановке в формах федерального государственного статистического наблюдения кодов Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) по видам деятельности начиная с отчетности за 1997 г. аудиторская деятельность относится к группировке "Деятельность в области составления счетов, бухгалтерского учета и ревизий, консультаций по вопросам налогообложения" с кодом 7412. В этой ситуации, на наш взгляд, круг видов услуг, которые могут быть оказаны аудиторскими организациями, сужается, поскольку, например, такие виды услуг, как составление бизнес - планов, автоматизация бухгалтерского учета и другие, закодированы в Классификаторе не по коду 7412.
Общая классификация работ и услуг, включая и сопутствующие аудиту работы и услуги, отражена в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17). Именно этот Классификатор рекомендован Стандартом для использования аудиторами. Этот перечень не является обязательным и исчерпывающим, может дополняться новыми видами сопутствующих услуг. Использование перечня может помочь аудиторским организациям лучше понять требования настоящего Стандарта к видам сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, использование Классификатора окажет помощь аудиторским организациям и в формулировке наименований услуг, с которыми эти фирмы выходят на рынок.
Основные принципы построения Классификатора следующие.
В соответствии с ОКДП ОК 004-93 каждому виду услуг присваивается семизначный код.
В основу организации классификационных группировок видов экономической деятельности в ОКДП (четыре первых разряда цифрового кода) положен международный классификатор International Standard Industrial Classification of all Economic Activities (Международная стандартная отраслевая классификация всех видов экономической деятельности - МСОК, третий пересмотренный вариант), утвержденный Статистической комиссией секретариата ООН. Высшие классификационные группировки кодов видов продукции и услуг в ОКДП образованы четырьмя разрядами кода вида экономической деятельности. На уровне низших классификационных группировок (три последних разряда семиразрядного цифрового кода) базовую структуру ОКДП составляет международный классификатор Central Product Classification (Единая классификация товаров - ЕКТ, или Классификация основных продуктов - КОП), утвержденный Статистической комиссией секретариата ООН (существуют два варианта перевода указанного Классификатора на русский язык). Объектами классификации в ЕКТ являются товары и услуги.
Национальная специфика экономики России в ОКДП учитывается использованием номенклатурных позиций общесоюзных Классификаторов экономической информации бывшего Союза ССР: ОКОНХ, ОКП, ОКСП и всей гаммы классификаторов услуг, а также других видов источников информации, связанных с экономикой России.
ОКДП разработан в полном соответствии с методическими рекомендациями Статистической комиссии секретариата ООН, содержащимися во введении к третьему пересмотренному варианту МСОК и к сопряженному с МСОК окончательному варианту ЕКТ (КОП), утвержденному в 1989 г.
Используемый в ОКДП семиразрядный код, отображающий описанную выше классификационную схему, представляет собой достаточно удобное средство формализованного описания предприятий, продукции и услуг в автоматизированных информационных системах. При этом ОКДП обеспечивает преемственность с действующими в настоящее время отечественными классификаторами экономической информации, гармонизацию с аналогичными международными классификаторами и национальными классификаторами ведущих экономически развитых стран мира.
Разработанные таблицы переходных ключей от группировок ОКДП обеспечивают возможность вхождения в Классификатор ТН ВЭД (Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности).
Принятая схема кодирования позволяет решать задачи, не решаемые другими методами. Например, при необходимости получить информацию об экономических субъектах, оказывающих определенные виды услуг, по семиразрядному коду вида услуг посылается запрос в центральную или региональную базу данных. Если не обнаруживается ни одной организации, которая оказывала бы данный вид услуг, посылается запрос по первым четырем разрядам этого же кода и находится организация, которая декларировала при регистрации (или занимается фактически) оказание интересующих услуг.
ОКДП позволяет определить вид экономической деятельности, связанный с производством конкретного вида продукции или предоставляемой услугой. В этом случае необходимо установить код данного вида продукции (или услуги), а затем по первым четырем разрядам кода выйти на наименование соответствующего вида деятельности.
При работе с ОКДП в режиме поиска кодовых позиций по словам и комбинациям слов могут возникать затруднения из-за наличия слов - синонимов либо широкого распространения бытового названия вида продукции (вида деятельности), которое отличается от профессионально принятого. Например, поиск кода такого вида услуг, как "бизнес - план", будет безрезультатным, поскольку в Классификаторе этому понятию соответствует понятие "технико - экономическое обоснование".
Принципиальным отличием ОКДП от основополагающих Международных классификаторов МСОК и ЕКТ является то, что в ОКДП эти два базовых Классификатора объединены в одном коде.
Применительно к классификаторам, служащим для описания национальных экономик, принятая в ОКДП схема наиболее прогрессивна. В несколько ином виде она использована в национальном классификаторе Франции и США. Аналогичный принцип используется и в международном классификаторе продукции и услуг CPA EUROSTAT.
В структуре кода ОКДП объединены три объекта классификации:
виды экономической деятельности;
виды продукции;
виды услуг.
Принятый в ОКДП семиразрядный код (четыре разряда - высшие группировки для классификации видов экономической деятельности и три низших разряда - для классификации продукции и услуг) позволяет описать и закодировать без каких-либо ограничений все известные виды экономической деятельности, продукции и услуг.
Взаимосвязь классификационных группировок видов экономической деятельности, продукции и услуг осуществляется через первые четыре разряда кода, которые идентифицируют, с одной стороны, вид экономической деятельности, а с другой - классы продукции и услуг. При этом в последних трех разрядах кода подклассов продукции и услуг стоит цифра "0" .
Необходимо обратить внимание на то, что в ОКДП использована комбинированная (иерархически - фасетная) классификационная структура. Кодирование разделов, подразделов, групп и подгрупп видов экономической деятельности, а также классов и подклассов продукции и услуг осуществляется по иерархической схеме, а видов продукции и услуг - по фасетной схеме. Применение комбинированной схемы позволяет при формировании Классификатора более полно использовать все отведенное в пределах семи разрядов кодовое пространство. Такая схема обеспечивает большую устойчивость структуры ОКДП в процессе его ведения, так как основные изменения происходят на уровне видов продукции и услуг и не затрагивают, как правило, группировки более высокого уровня. Сами же фасеты в большинстве случаев строятся по иерархическому принципу с введением головной позиции в список до десяти наименований, которая индексируется кодом с цифрой "0" в последнем разряде. Для индексирования кодовой позиции со словами "прочая", "прочее", "прочие", "прочий" используется цифра "9" в последнем разряде.
Например:
7412010 Услуги в области составления счетов
7412011 Услуги по составлению баланса
7412012 Услуги по проверке счетов
7412019 Услуги по составлению счетов прочие
В отдельных случаях, когда не представляется возможным выделить в фасете головную кодовую позицию или имеющийся список кодовых позиций превышает десять наименований, кодирование осуществляется общим списком без использования кодов, содержащих "0" в последних разрядах.
В ОКДП предусмотрена принципиальная возможность, позволяющая расширить основной код за пределы семи разрядов. Для этого после седьмого разряда проставляются точка (.) и код с требуемым числом разрядов. Это может быть использовано в тех случаях, когда необходимо создать отраслевой классификатор типов продукции и услуг.
Например, задача создания отраслевого классификатора аудиторских услуг решается на базе класса 7412000 "Услуги в области составления счетов, бухгалтерского учета, ревизий и налогообложения". Согласно Классификатору вид деятельности, закодированный как 7412 "Деятельность в области составления счетов, бухгалтерского учета и ревизий, консультации по вопросам налогообложения", включает виды деятельности, связанные с регистрацией коммерческих операций для предприятий, подготовкой финансовых счетов, анализом этих счетов и подтверждением их точности, аудиторской деятельностью, а также подготовкой для частных лиц или предприятий деклараций о налогах. Сюда включаются также связанные с этим консультативные услуги и представительство (кроме юридического представительства) от имени клиентов перед налоговыми органами.
Исключения из данного вида деятельности составляют:
услуги по обработке и табулированию данных, которые классифицированы в группе 723 ("Консультации по информационному обеспечению и обработке данных");
деятельность, связанная с консультациями по вопросам управления, например; относительно проектирования систем отчетности, составления программ счетов, издержек, процедур контроля исполнения сметы и т.п., которая классифицирована в подгруппе 7414 ("Консультации по вопросам управления коммерческой деятельностью").
Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг. Помимо специальных требований к каждому виду сопутствующих аудиту услуг, которые должны быть представлены в описании к отраслевому классификатору видов аудиторских услуг, к этим услугам предъявляются и общие, профессиональные требования.
Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей.
Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать таким необходимым профессиональным требованиям и этическим нормам аудиторской деятельности, как честность, объективность, профессиональная компетентность, прилежание, следование правилам профессионального поведения, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности, скромность (соблюдение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной этим сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей).
Требование независимости специалиста аудиторской организации от экономического субъекта является обязательным согласно стандарту только при оказании сопутствующих аудиту услуг, не совместимых с проведением обязательной аудиторской проверки. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов аудиторской организации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.
При оказании аудиторами сопутствующих услуг экономический субъект несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление представляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности выполнения аудиторской организацией своих обязанностей.
Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Аудиторская организация освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.
Выполнение работ и оказание услуг, сопутствующих аудиту, требуют от аудиторских организаций:
действовать в соответствии с заданием, выполнения которого ждет от них заказчик, сформулированным в письменном виде (в форме договора или контракта, технического задания, письма - обязательства, письменного запроса и т.п.). В соответствии со Стандартом задание должно содержать наименование и код сопутствующих аудиту услуг и работ, перечень источников информации (данных), представленных для обработки, перечень документов, создаваемых при оказании услуг и выполнении работ, а также указывать носитель (бумажный, машинный и иной) этих документов;
планировать порядок выполнения работ или оказания услуг;
документировать ход выполнения работ или оказания услуг;
четко разграничивать ответственность и функции исполнителей при выполнении части задания сторонними организациями или сотрудниками, не входящими в штат аудиторской организации;
разрабатывать постоянно действующие типовые формы отчетности по наиболее часто выполняемым видам работ или услуг;
контролировать качество выполненных работ или оказанных услуг, сопутствующих аудиту, особенно в крупных аудиторских организациях;
подготавливать по итогам выполнения работ (услуг) документ, отражающий результаты задания и выводы аудиторской организации.
Оказание сопутствующих аудиту услуг оформляется договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ, содержащее:
перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;
перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных, с указанием носителя данных (бумажный, машинный и т.д.);
перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации.
Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (расчеты, консультации и др.), а также документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и др.).
Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует использовать Правило (стандарт) "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита".
Специалисты, оказывающие сопутствующие аудиту услуги, должны обладать необходимым опытом работы и квалификацией. В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с Правилом (стандартом) "Использование работы эксперта". Решение об использовании работы эксперта при оказании сопутствующих аудиту услуг принимает аудиторская организация исходя из:
характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию;
уровня существенности обстоятельств, подлежащих исследованию;
целесообразности, возможности проведения и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам;
вероятности значительного увеличения риска ошибочного (некачественного) выполнения сопутствующих аудиту услуг.
Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых услуг, сопутствующих аудиту.
Различные представления о видах сопутствующих аудиту услуг. В состав внутренних стандартов могут входить и формы рабочих аудиторских документов, и программное обеспечение. Однако общая характеристика каждой из сопутствующих аудиту услуг, предусмотренная отраслевым классификатором, должна быть определена этим классификатором.
Представление о видах сопутствующих аудиту услуг можно составить на основе как минимум трех источников информации. Во-первых, перечня аудиторских услуг, определенного Федерального закона, который представляет собой взгляд на состав услуг органов, регулирующих исключительно аудиторскую деятельность в стране. Во-вторых, Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг, который представляет собой взгляд на состав услуг органов статистики, занимающихся систематическим сбором информации о массовых общественных и экономических явлениях по заранее выработанной программе. В-третьих, источником информации об аудиторских услугах являются сами аудиторские организации. В табл. 13 представлены сравнительные данные о видах услуг аудиторских организаций, установленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг.
Таблица 13
|
Виды аудиторских услуг, установленные Федеральным законом |
Код вида услуг |
Виды услуг, установленные ОКДП <*> |
Примечания |
|
Постановка бухгалтерского учета |
7412030 |
Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций |
|
|
Восстановление бухгалтерского учета |
7412011 |
Услуги по составлению баланса |
Может включать и услуги по составлению счетов, если клиентом утеряны первичные документы и составление первичных бухгалтерских документов возложено договором на аудиторскую организацию |
|
Ведение бухгалтерского (финансового) учета |
7412010 |
Услуги в области составления счетов |
Включает два вида услуг |
|
7412011 |
Услуги по составлению баланса | ||
|
Составление деклараций о доходах |
7412044 |
Услуги по планированию индивидуального налога |
Включает три вида услуг, если рассматривать составление налоговых деклараций в широком смысле <**> |
|
7412045 |
Услуги по подготовке индивидуального налога | ||
|
7412046 |
Услуги по заполнению налоговых деклараций | ||
|
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности |
7412011 |
Услуги по составлению баланса |
|
|
Анализ финансово - хозяйственной деятельности |
|
- |
|
|
Оценка активов и пассивов экономического субъекта |
6512831 |
Проведение оценок фондов предприятий |
|
|
Консультирование в вопросах налогового законодательства Российской Федерации |
7412041 |
Консультативные услуги в области налогообложения |
|
|
Консультирование в вопросах финансового законодательства Российской Федерации |
|
- |
|
|
Консультирование в вопросах банковского законодательства Российской Федерации |
|
- |
|
|
Проведение обучения |
8090020 |
Обучение на курсах, в платных кружках |
|
--------------------------------
<*> Прочерк означает, что вид услуг отсутствует в ОКДП.
<**> В соответствии со ст.80 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Как видно из табл. 13, представления о видах услуг у органов государственной статистики и органов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не совпадают полностью. Например, Классификатором не предусмотрен в качестве самостоятельного такой вид услуг, как анализ хозяйственной деятельности, что заставляет относить его к коду 7412030 как "услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций" наряду с постановкой, ведением и восстановлением бухгалтерского учета. Однако относя все эти услуги к одному коду, невозможно разделить услуги на совместимые и несовместимые. Отсутствие такого разделения не позволит в полной мере проконтролировать соблюдение требований Федерального закона.
Аналогичное исследование, проведенное несколько лет назад нашим авторским коллективом, показало, в частности, что аудиторские организации, оказывая практически одинаковые по своему содержанию услуги, присваивают им различные наименования, что затрудняет понимание того, какую же именно услугу предлагает аудиторская организация своим клиентам.
В табл. 15 сопоставлены виды услуг, предлагаемых аудиторскими организациями, не предусмотренные Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», с видами аудиторских услуг, представленными в Общероссийском классификаторе видов деятельности, продукции и услуг.
Таблица 15
|
Виды аудиторских услуг, предлагаемые аудиторскими фирмами |
Код вида услуги |
Виды услуг, установленные ОКДП <***> |
Примечания |
|
Постановка управленческого учета |
7412030 |
Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций |
Вид услуг можно выделить в отдельный, т.к. в отличие от постановки бухгалтерского учета он характеризуется углубленным изучением предметной области |
|
Сопровождение |
|
- |
Вид услуг подразумевает процесс непрерывного консультирования и отражает скорее длительный период сотрудничества, чем содержание работ |
|
Профилактический аудит |
7412020 |
Услуги по проведению финансовых ревизий |
Вид услуг по своему содержанию аналогичен предыдущему виду услуг |
|
Абонентское обслуживание предприятий |
|
- |
Вид услуг по своему содержанию аналогичен двум предыдущим видам услуг |
|
Автоматизация |
7220034 |
Консультатив- ные услуги по прикладным программам для решения орга- низационно - экономических задач |
|
|
Консультации устные |
|
- |
Формулировка отражает не содержание услуги, а ее оперативность |
|
Консультации письменные |
|
- |
Формулировка отражает не содержание услуги, а, скорее, более высокую ответственность |
|
Аудиторские консультации |
|
- |
|
|
Юридические консультации |
7411011 |
Консультатив- ные услуги по юридическим вопросам и услуги по представитель- ству в связи с гражданским правом |
|
|
Налоговые консультации |
7412041 |
Консультатив- ные услуги в области налогообложения |
|
|
Схемы по минимизации налогов |
7412042 |
Услуги по планированию корпоративного налога |
|
|
Оптимизация налогов |
7412042 |
Услуги по планированию корпоративного налога |
|
|
Оценка налоговых рисков |
7412043 |
Услуги по подготовке и обзору корпоративного налога |
|
|
Подготовка налоговых деклараций |
7412046 |
Услуги по заполнению налоговых деклараций |
|
|
Составление налоговых деклараций физическим лицам |
7412046 |
Услуги по заполнению налоговых деклараций |
|
|
Анализ и разработка финансовых схем |
6590060 |
Услуги по формированию финансовых активов и обязательств |
|
|
Защита в ГНИ |
7412090 |
Услуги, связанные с налогообложе- нием, прочие |
|
|
Защита в арбитражном суде |
7411011 |
Консультатив- ные услуги по юридическим вопросам и услуги по представитель- ству в связи с гражданским правом |
|
|
7414070 |
Услуги по арбитражу и примирению |
| |
|
Оценка неденежных вкладов в уставном капитале |
6512831 |
Проведение оценок фондов предприятий |
|
|
Оценка (все виды) |
6512831 |
Проведение оценок фондов предприятий |
|
|
Переоценка основных фондов |
6512831 |
Проведение оценок фондов предприятий |
|
|
Международный учет (GAAP) |
|
|
|
|
Составление отчетности по западным стандартам |
|
- |
|
|
Составление бизнес - плана |
7431014 |
Услуги по коммерческому планированию производства |
|
|
6512822 |
Консультатив- ные услуги по подготовке технико - экономических обоснований инвестиционных проектов |
| |
|
Ликвидация предприятий |
|
- |
|
|
Проведение семинаров |
8090020 |
Обучение на курсах, в платных кружках |
|
--------------------------------
<***> Прочерк означает, что вид услуг отсутствует в ОКДП.
Данные табл. 14 показывают, что спектр предлагаемых аудиторскими организациями услуг не ограничивается только кодом 7412. Следовательно, для того чтобы определить соответствующий тому или иному виду услуг код в Классификаторе, приходится осуществлять поиск и по контексту, и с подбором синонимов. Во многих случаях содержание услуги достаточно условно соответствует его коду и наименованию, определяемому этим кодом. В частности, проведение 1 - 2-дневных семинаров по квартальному балансу лишь с натяжкой можно назвать обучением на курсах и в платных кружках (код 8090020). Таким образом, несмотря на то, что обязательность применения Классификатора установлена российским Стандартом аудиторской деятельности, нельзя сказать, что его применение упрощает подход к установлению фактического содержания тех или иных аудиторских услуг. Например, к таким понятиям, как минимизация налога или восстановление бухучета, специалисты уже привыкли, однако ясно, что эти понятия - своеобразный сленг, т.е. совокупность слов или выражений, составляющих слой разговорной лексики, не совпадающий с нормой литературного языка.
Переход к международной практике - это длительный и непростой путь, и если в рекламном объявлении указать "услуги по планированию корпоративного налога", то тот, для кого предназначено рекламное объявление, скорее всего, просто не поймет, о чем идет речь, и обратится в аудиторскую фирму, предлагающую заманчивую "минимизацию налогообложения", хотя в действительности это различные названия одной и той же услуги.
На основании изложенного можно сделать следующие выводы.
1. Целесообразна разработка отраслевого классификатора видов аудиторских услуг с подробным описанием содержания каждой услуги (см. табл. 1).
2. Аудиторским организациям следует рекомендовать применение в рекламных объявлениях формулировок, содержащихся в отраслевом Классификаторе. Возможно, такая рекомендация будет воспринята некоторыми аудиторскими организациями как не соответствующее рыночным отношениям вмешательство в их предпринимательскую деятельность, попытка навязать иные правила игры. Однако в действительности такое пожелание обусловлено стремлением к выработке единого взгляда на содержание понятия той или иной услуги. Например, предлагая покупателям обувь, все производители и торговые организации указывают: "обувь". Вид товара может быть уточнен: "обувь женская, мужская, детская", однако никто не предлагает туфли, ботинки, башмачки, черевички и прочие названия различной обуви, даже если эти названия более заманчивы с позиций привлечения покупателя. В этом контексте консультации так и останутся консультациями независимо от того, какие они - письменные или устные.
В заключение приведем табл. 15, которая, на наш взгляд, объединяет отраслевой Классификатор услуг для аудиторских и консалтинговых организаций с сопутствующими услугами.
Таблица 15
|
Код |
Наименование услуги, соответствующей коду |
Дополнительная (восьмая) позиция кода вида услуг |
Наименование услуги, соответствующей дополнительной позиции кода |
|
7412010 |
Услуги в области составления счетов |
|
|
|
7412011 |
Услуги по составлению баланса |
1 |
Ведение бухгалтерского учета |
|
2 |
Восстановление бухгалтерского учета | ||
|
3 |
Составление бухгалтерской отчетности | ||
|
7412012 |
Услуги по проверке счетов |
|
|
|
7412019 |
Услуги по составлению счетов прочие |
|
|
|
7412020 |
Услуги по проведению финансовых ревизий |
|
|
|
7412030 |
Услуги в области бухгалтерского учета, кроме налоговых деклараций |
1 |
Постановка бухгалтерского учета |
|
2 |
Постановка управленческого учета | ||
|
3 |
Составление отчетности по западным стандартам | ||
|
4 |
Международный бухучет (GAAP) | ||
|
5 |
Анализ финансово - хозяйственной деятельности | ||
|
7412040 |
Услуги в области налогообложения, включая услуги аудиторских служб |
1 |
Проведение аудиторских проверок |
|
7412041 |
Консультативные услуги в области налогообложения |
1 |
Налоговые консультации |
|
7412042 |
Услуги по планированию корпоративного налога |
1 |
Схемы по минимизации налогов |
|
2 |
Оптимизация налогов | ||
|
7412043 |
Услуги по подготовке и обзору корпоративного налога |
1 |
Оценка налоговых рисков |
|
7412044 |
Услуги по планированию индивидуального налога |
|
|
|
7412045 |
Услуги по подготовке индивидуального налога |
|
|
|
7412046 |
Услуги по заполнению налоговых деклараций |
1 |
Подготовка налоговых деклараций |
|
2 |
Составление налоговых деклараций физическим лицам | ||
|
7412090 |
Услуги, связанные с налогообложением, прочие |
1 |
Защита в ГНИ |
Отметим, что в позиции кода 7412011 и расшифровке к нему 1, 2 и 3 закодированы все услуги, несовместимые с аудиторской проверкой, подразумевающей выдачу аудиторского заключения.
Таким образом, введение 8-разрядного кода вида услуг, по нашему мнению, позволяет достичь взаимопонимания между представлениями о них законодательных органов (как имеющих, так и не имеющих прямого отношения к аудиту), самих аудиторских организаций и их клиентов - субъектов экономической деятельности.
|
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "Аудиторская организация «Альфа-аудит»
"Утверждаю" Генеральный директор И.И. Иванов «____» ____________2003 г.
Внутренний стандарт аудиторской деятельности № 1
ОСОБЕННОСТИ АУДИТА МАЛЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТОВ (введен в действие с 1 января 2003 года приказом от 05.01.2003 № 2)
Авторы разработки: Петров П.П, Сидоров С.С.
Москва, 2003
1. Общие положения
а) описание особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля малых экономических субъектов; б) формулирование требований, которые следует выполнять при планировании аудита малых экономических субъектов; в) указание на особенности порядка получения аудиторских доказательств.
2. Особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля малых экономических субъектов 2.1. К малым экономическим субъектам в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" относятся коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных .и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности - 100 человек; в строительстве — 100 человек; на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве – 60 человек; в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Они должны обладать такими специфическими особенностями, которые позволяют аудитору на основе своего профессионального суждения отнести данный экономический субъект с позиций проведения аудиторской проверки к субъектам малого предпринимательства. 2.2. В ходе аудита малых экономических субъектов аудиторским организациям следует применять правила "внутренние стандарты" Общества в полном объеме. Для малых экономических субъектов характерны специфические особенности, которые оказывают влияние на порядок проведения аудита таких субъектов. Данные особенности вызваны следующими факторами: а) ограничением или отсутствием разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности; б) преобладающим влиянием владельца и (или) руководителя на все стороны деятельности такого экономического субъекта. 2.3. Для целей правил внутрифирменных стандартов Общества и при планировании соответствующих аудиторских процедур аудиторским организациям следует выбирать методику аудита, руководствуясь соображениями возможности разделения ответственности и полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета, особенностями организации системы бухгалтерского учета и документооборота таких экономических субъектов, а не только критериями отнесения организации к субъектам малого предпринимательства, основанными на виде деятельности, структуре уставного капитала и средней численности работников, предусмотренными другими нормативными актами Российской Федерации. 2.4. При аудите малых экономических субъектов особое внимание необходимо уделить следующим потенциальным факторам риска: а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности; б) руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, предусматривающего выдачу аудиторского заключения, аудиторы дополнительно окажут услуги по восстановлению учета, исправлению допущенных ошибок, подготовке бухгалтерской отчетности; в) вследствие меньшего, чем в иных экономических субъектах, количества учетных работников по объективным причинам невозможно обеспечить надлежащее разделение их ответственности и полномочий; г) возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам экономического субъекта, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений; д) если малый экономический субъект осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручка не фиксируется или занижается (с целью нарушения требований налогового законодательства), а расходы завышаются (с целью провести как производственные затраты средства, направленные на личное потребление руководящих работников); е) при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности. 2.5. В малых экономических субъектах дополнительный риск средств контроля возникает в области использования систем компьютерной обработки данных. Если в таком экономическом субъекте применяется единичный компьютер с упрощенной программой учета, для единичного бухгалтера или ограниченного числа учетных работников появляется возможность вводить несогласованные данные в систему учета, произвольным образом менять программную оболочку и базы данных, вносить в систему операции "задним числом", проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке. 2.6. Преобладающее влияние владельца и (или) руководителя на все стороны деятельности малого экономического субъекта может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности такого субъекта. Персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета экономического субъекта в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. Однако преобладающее влияние руководителя может способствовать нарушению общеустановленных контрольных процедур, повышать риск нарушения законодательства, способствовать появлению преднамеренных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности. 2.7. Аудитору Общества следует добиваться, чтобы система бухгалтерского учета малого экономического субъекта отвечала требованиям, приведенным во внутрифирменном стандарте аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". 2.8. Документирование изучения и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должно соответствовать масштабу проверяемого экономического субъекта, поэтому для малых экономических субъектов такое документирование может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием иных экономических субъектов.
3. Особенности планирования аудита малых экономических субъектов 3.1. Традиционно, на стадии предварительного планирования, аудиторам Общества следует ознакомиться с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Если из-за недостатков этих систем, связанных с особенностями малых экономических субъектов, получение надлежащих аудиторских доказательств, необходимых для подготовки полноценного аудиторского заключения, не представляется возможным, Общество может отказаться от работы сданным экономическим субъектом. Если соответствующие обстоятельства стали ясными аудиторам Общества уже в ходе проведения аудита, целесообразно приостановить работу сданным экономическим субъектом либо подготовить по результатам аудита аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного. 3.2. Перед началом аудита малого экономического субъекта особенно важно согласовать в договоре или письме-обязательстве условия проведения аудита, права и обязанности Общества и экономического субъекта. Следует руководствоваться требованиями внутренних стандартов "Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов", "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" и "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг". 3.3. Как и в случае аудита любых экономических субъектов, в ходе аудита малых экономических субъектов следует тщательно планировать работу, анализировать специфику деятельности данного субъекта, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Следует руководствоваться требованиями внутренних стандартов "Планирование аудита", "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Аудиторам - сотрудникам ООО «Альфа-аудит», а также специалистам, привлекаемым к аудиторской проверке, необходимо оценить, позволяют ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля собрать аудиторские доказательства, необходимые для выражения их мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности. 3.4. В ходе аудита рекомендуется исходить из оценки надежности средств внутреннего контроля как "низкой", если нет явных доказательств противоположного. Следует руководствоваться требованиями внутреннего стандарта аудиторской деятельности "Существенность". Аудиторам Общества рекомендуется в меньшей мере полагаться на средства контроля подлежащего проверке малого экономического субъекта, а в качестве основного способа сбора аудиторских доказательств использовать аудиторские процедуры по существу, в том числе методы фактического контроля. 3.5. На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудиторская организация определяет допустимый риск необнаружения. Для субъектов малого предпринимательства значение риска необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска необнаружения аудиторам Общества рекомендуется предусмотреть необходимое увеличение объема аудиторских выборок.
4.Особенности получения аудиторских доказательств
4.1. С учетом особенностей аудиторского риска в малых экономических субъектах следует исходить из того, что мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу. Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования правил внутренних стандартов "Аудиторские доказательства" и "Аналитические процедуры". 4.2. В ходе аудита малого экономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в которых эти руководители подтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказали бы свою позицию по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следует руководствоваться требованиями внутреннего стандарта аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта". Письменные разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта, - одна из форм аудиторских доказательств, которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно. 4.3. В ходе сбора и оценки информации о малом экономическом субъекте аудитору необходимо учитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе: а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектов малого предпринимательства; б) упрощенный порядок представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности; в) допустимость использования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малого предпринимательства самостоятельно разработанных форм для документирования хозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно; г) меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность; д) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование малых экономических субъектов. 4.4. При получении аудиторских доказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудитору Общества организации, в частности, следует рассмотреть: а) обоснованность применения субъектом малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, исходя из нормативных критериев, по которым субъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы; б) соблюдение субъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов; в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующего перечня расходов).
|
|
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "Аудиторская организация «Альфа-аудит»
"Утверждаю" Генеральный директор Иванов И.И «____» ____________2003 г.
Внутренний стандарт аудиторской деятельности № ___
ПЕРВИЧНЫЙ АУДИТ НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (введен в действие с 1 января 2002 года приказом от 05.01.2003 № 2)
Авторы разработки: Петров П.П., Сидоров С.С.
Москва, 2003
1. Общие положения 1.1. Настоящий стандарт подготовлен для регламентации внутрифирменных требований ООО «Альфа-аудит» (в дальнейшем - Общество), предъявляемых к порядку проведения первичного аудита, формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и его отражения в аудиторском заключении, и соответствует Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 № 119-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями), а также правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчётности", одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.98 (протокол № 4). 1.2. Цель стандарта - установление единых требований при проведении аудиторами Общества первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 1.3. Задача данного внутреннего стандарта: определение порядка проведения первичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за отчетный период, подлежащий проверке. 1.4. Требования данного внутреннего стандарта обязательны для всех аудиторов Общества при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. 1.5. Требования данного внутреннего стандарта носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудитор в обязательном порядке должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете от имени Общества руководству экономического субъекта.
2. Требования, предъявляемые к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности 2.1. При проведении первичного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудитору следует провести проверку достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. 2.2. Считается, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности должны отражать: а) результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту; б) последовательное применение учетной политики экономического субъекта за период, предшествующий первичному аудиту. 2.3. В ходе проведения первичного аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств и убедиться, что: а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности; б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода; в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской .отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности; г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком. 2.4. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть спланирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений таких показателей, а только имеющих существенное значение. 2.5. Достаточность аудиторских доказательств в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности зависит от анализа следующих факторов: а) существенности начальных и сравнительных показателей в отношении проверяемой бухгалтерской отчетности; б) величины риска возможных искажений бухгалтерской отчетности в предыдущем отчетном периоде; в) учетной политики, применяемой экономическим субъектом; г) факта выдачи аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного, в случае проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта предшествующей аудиторской организацией.
3. Порядок проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. 3.1. Для выполнения требований, предъявляемых к проведению первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудитор может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры: а) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта; б) проанализировать Учетную политику экономического субъекта; в) ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности; г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета; д) проанализировать систему внутреннего контроля; е) оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита; ж) провести необходимые аналитические процедуры, например, сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношений между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов; з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руководству экономического субъекта и третьим лицам; и) организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации; к) ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшествующей аудиторской организацией; л) в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду; м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудиторским заключением за предыдущий отчетный период. 3.2. Если в результате проведения аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то Общество должно выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безусловно положительного аудиторского заключения в соответствии с внутренним стандартом "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". 3.3. Если будет установлено, что отдельные начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности содержат искажения, существенно влияющие на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская отчетность отчетного периода достоверна, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения в соответствии с внутренним стандартом "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части условно-положительного заключения после параграфа 3 излагаются обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку условно-положительного аудиторского заключения (см. приложение № 1). 3.4. Если установлено, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности недостоверны, то Общество должно выразить мнение о проверяемой отчетности в форме отрицательного аудиторского заключения в соответствии с внутренним стандартом "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части отрицательного аудиторского заключения после параграфа 3 излагаются обстоятельства в отношении недостоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения (см. приложение № 2). 3.5. Если Общество не имеет возможности получить достаточный объем аудиторских доказательств в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской отчетности, то должно выражаться мнение о проверяемой бухгалтерской отчетности в форме аудиторского заключения с отказом от выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с внутренним стандартом "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". В итоговой части аудиторского заключения с отказом от выражения мнения после параграфа 3 излагаются обстоятельства в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, обусловившие отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (см. приложение № 3). Если бухгалтерская отчетность отчетного периода недостоверна, то аудиторская организация должна выразить в данном случае свое мнение в форме отрицательного аудиторского заключения. 4. По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельства(в). указанного(ых) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна...
Приложение № 1 к внутреннему стандарту аудиторской деятельности № 3 "ПЕРВИЧНЫЙ АУДИТ НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ" ПРИМЕРНЫЙ ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ УСЛОВНО-ПОЛОЖИТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
... 3... Мы полагаем, проведенный аудит дает достаточные основания высказать мнение о достоверности данной отчетности. Нами
проведены аудиторские процедуры в
отношении подтверждения достоверности
начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской 4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой(ами), приведенной(ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за 200( ) год, достоверна...
Приложение № 2 к внутреннему стандарту аудиторской деятельности № __ "ПЕРВИЧНЫЙ АУДИТ НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
ПРИМЕРНЫЙ ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ ОТРИЦАТЕЛЬНОГО АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
3. Мы полагаем, проведенный аудит дает достаточные основания высказать мнение о достоверности данной отчетности. Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Нами выявлено, что следующие начальные и (или) сравнительные показатели недостоверны (перечисляются начальные и (или) сравнительные показатели и статьи отчетности, которые недостоверны).
Приложение № 3 к внутреннему стандарту аудиторской деятельности № __ "ПЕРВИЧНЫЙ АУДИТ НАЧАЛЬНЫХ И СРАВНИТЕЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
ПРИМЕРНЫЙ ФРАГМЕНТ ИТОГОВОЙ ЧАСТИ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ С ОТКАЗОМ ОТ ВЫРАЖЕНИЯ МНЕНИЯ О ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3. Мы полагаем, проведенный аудит дает достаточные основания высказать мнение о достоверности данной отчетности. Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. В отношении (указываются начальные и (или) сравнительные показатели), которые являются существенными, нами не был получен достаточный объем аудиторских доказательств (указываются причины, в соответствии с которыми не были получены аудиторские доказательства). 4. В связи с обстоятельством(ами), указанным(ыми) в предыдущем(их) параграфе(ах) настоящего Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мнение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности... |
отчетности.
Нами выявлены следующие существенные
искажения начальных и (или)
сравнительных показателей (перечисляются
существенные искажения начальных
и (или) сравнительных показателей,
статьи отчетности, на достоверность
которых влияют выявленные искажения,
и приводятся необходимые поправки).
|
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "Аудиторская организация «Альфа-аудит»
"Утверждаю" Генеральный директор Иванов И.И. «____» ____________2002 г.
Внутренний стандарт аудиторской деятельности № ___
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ЭКСПЕРТА
(введен в действие с 1 января 2002 года приказом от 05.01.2003 № 2)
Авторы разработки: Петров П.П., Сидоров С.С.
Москва, 2003
1. Общие положения 1.1. Настоящий стандарт подготовлен для регламентации внутрифирменных требований ООО «Альфа-аудит» (в дальнейшем — Общество), предъявляемых к планированию и проведению аудита, и соответствует Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 № 119-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями)-, а также Правилу (Стандарту) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта", одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 (протокол № 6). 1.2. Цель стандарта – определение действий аудиторской фирмы «Альфа-аудит» в отношении привлечения к аудиторской проверке эксперта и использования результатов его работы. 1.3. Задачи стандарта: а) определение порядка назначения эксперта; б) содержание требований по оформлению результатов работы эксперта; в) описание порядка использования результатов работы эксперта. 1.4. Требования данного стандарта обязательны для аудиторов при проведении аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, по результатам которой предусматривается выдача официального аудиторского заключения.
2. Назначение эксперта 2.1. Экспертом признается не состоящий в штате ООО «Альфа-аудит» специалист, имеющий достаточные специальные познания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. Такими специалистам помогут быть признаны: оценщик, инженер, геолог, актуарий и др. Примерный перечень работ, для выполнения которых Обществу может потребоваться использование работы эксперта, приведен в Приложении 1 к настоящему внутреннему стандарту. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом. 2.2. Эксперт должен иметь: а) соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т. п.); б) соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т. п. 2.3. Общество не вправе использовать работу эксперта при проведении аудита, если: а) эксперт - физическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит; б) эксперт - юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта - юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта. 2.4. Общество имеет право использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа Общество должно рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. 2.5. Общество использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг. 2.6. Данный договор должен содержать следующие существенные условия: а) цели и объем работы эксперта; б) описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта; в) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются; г) конфиденциальность информации экономического субъекта; д) сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта); е) форму и содержание заключения эксперта.
3. Оформление результатов работы эксперта 3.1. Заключение эксперта представляется в письменной форме и должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены: а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу; б) объект проведенной работы; в) объем проведенной работы и предел ответственности эксперта; г) применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта); д) принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта); е) любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой; ж) результаты проведенной работы. 3.3. Заключение эксперта должно состоять из трех частей: вводной, исследовательской и выводов. Примерное содержание заключения эксперта приведено в Приложении 2 к настоящему стандарту. 3.4. Сведения, включенные в заключение эксперта, должны быть изложены чётко, ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования. 3.5. Заключение эксперта должно быть подготовлено на бумажном, машинном или ином согласованном с Обществом носителе, обеспечивающем сохранность сведений, содержащихся в них, в течение времени, установленного для хранения рабочих документов в архиве Общества. 3.6. Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату документа; в) личную подпись эксперта и ее расшифровку. Заключение эксперта - юридического лица должно быть скреплено его печатью. 3.7. Эксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту. в отношении1 которого Общество проводит аудит, а второй - непосредственно Обществу.
4. Использование результатов работы эксперта 4.1. Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению Обществом к отношении: а) информации, на которой основывается заключение эксперта; б) предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предположениям и методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта); в) общих результатов проведенного аудита. 4.2. Если при рассмотрении результатов работы эксперта Обществом выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта, либо Общество считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то оно должно провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта. 4.3. Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию Общества. 4.4. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены Обществом в рабочей документации. 4.5. Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на использование Обществом при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта. 4.6. В случае невозможности получить заключение эксперта из-за наличия существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обстоятельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между Обществом и экспертом. Общество может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. 4.7. Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с Общества, подготовившего его.
Приложение 1 к внутреннему стандарту ООО «Альфа-аудит» № 11 "Использование работы эксперта"
ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ РАБОТ, ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КОТОРЫХ ООО «Альфа-аудит» МОЖЕТ ПОТРЕБОВАТЬСЯ ИСПОЛЬЗОВАТЬ РАБОТУ ЭКСПЕРТА 1. Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.). 2. Определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.). 3. Производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.). 4. Измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и др.). 5. Юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.
Приложение 2 к внутреннему стандарту ООО «Альфа-аудит» № ___ "Использование работы эксперта"
ПРИМЕРНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ЭКСПЕРТА Вводная часть В вводной части заключения эксперта указываются: а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу; б) наименование работы, проведенной экспертом, и описание предмета этой работы; в) сведения об эксперте: фамилия, имя, отчество; квалификация; г) дата поступления материалов на исследование; д) наименование материалов, поступивших на исследование; е) обстоятельства аудита и исходные данные, имеющие значение для дачи заключения, с обязательным указанием источника их получения; ж) вопросы, поставленные на разрешение эксперта. Вопросы экспертом приводятся в той формулировке, в какой они даны в договоре оказания услуг эксперта. При необходимости уточнить их эксперт должен изложить вопрос, а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией. Если эксперт считает некоторые вопросы выходящими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении. Эксперт вправе сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, которая обеспечивает наиболее целесообразный порядок исследования. Если вопрос ставится по инициативе эксперта, он также излагается в вводной части. Исследовательская часть В исследовательской части заключения описываются процесс исследования и его результаты, а также дается объяснение установленным фактам. Каждому вопросу, разрешенному экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части. При необходимости одновременного исследования двух и более вопросов, тесно связанных между собой, результаты излагаются в одном разделе. В исследовательской части излагаются: а) методы исследований, которые описываются доступно для понимания лицами, не имеющими специальных познаний, и настолько подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив данные исследования; б) обоснование и объяснение принятых при исследованиях предположений; в) справочно-нормативные документы (издания), которыми эксперт руководствовался при решении поставленных вопросов, с указанием даты издания и органа, издавшего их; г) экспертная оценка результатов исследования с развернутой мотивировкой суждения, обосновывающего вывод по решаемому вопросу. Специальные термины должны разъясняться. Если на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт указывает причины этого. Выводы Выводы эксперта излагаются в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в вводной части заключения. На каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения в ходе исследования по тем или иным причинам. Выводы об обстоятельствах, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены им в процессе исследования, излагаются в конце заключения. Если вывод не может быть сформулирован без подробного описания результатов исследования, изложенных в исследовательской части, может быть сделана ссылка на исследовательскую часть заключения.
|
