Тема 6. Предварительная подготовка при организации службы внутреннего аудита

Во мнениях специалистов отсутствует единство относительно того, что представляет собой внутренний аудит, каковы его цели и функции, как реализуются функции внутреннего аудита и каковы его методы. Не решив этих вопросов, причем в совокупности, комплексно, невозможно определить концепцию оценки состояния и возможности использования внутреннего аудита в ходе аудита внешнего.

Даже исходя из названия, цели аудита внутреннего и внешнего не могут различаться значительно. В этой связи следует упомянуть обобщенные Е.М. Гутцайтом три теории аудита (независимо – внешнего или внутреннего).

Согласно первой теории задача аудита состоит в раскрытии преднамеренных или непреднамеренных ошибок, проникших в проверяемый аудитором бухгалтерский отчет, и защите собственности владельцев предприятия. Согласно второй теории - в проверке и улучшении внутреннего контроля на проверяемом предприятии. Согласно третьей - в анализе эффективности работы организации и его менеджеров с вытекающими из этого анализа рекомендациями.

По мнению Е.М. Гутцайта и других специалистов, постановка вопроса, «какая из трех названных теорий аудита правильна» некорректна и все они дополняют друг друга. Одновременное следование им расширяет сферу действия и возможности аудиторских организаций.

К особенностям целевой направленности внутреннего аудита можно отнести следующие:

  более эффективное управление организацией;

  защита законных интересов предприятия и его собственников;

  выявление текущих проблем предприятия.

Согласно стандарту, под внутренним аудитом следует понимать организованную экономическим субъектом, действующую в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированную внутренними документами систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Служба внутреннего аудита участвует и в процессах реинжениринга предприятий и организаций, то есть изменения структуры управления этими предприятиями и организациями.

Внутренний аудит может принимать различные организационные формы. Функции внутреннего аудита могут выполнять назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии; специальные службы внутреннего аудита; отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта; привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы. Форма зависит от различных факторов, определяющих деятельность предприятия, таких как, вид деятельности, объем экономических показателей, сложившаяся система управления.

Отдельные вопросы деятельности как внешних, так и внутренних аудиторов регулируются законодательными актами об организациях соответствующих организационно-правовых форм.

 

Тема 7. Основы методики внутреннего аудита

Внутренний аудит – это не форма организации внутреннего контроля, а структура, дополняющая структурно-функциональную систему внутреннего контроля и входящая в ее конфигурацию у некоторых организаций.

Внутренний контроль в его структурно-функциональной форме присущ каждой организации, так как сотрудники этой организации наделены должностными (и в том числе контрольными) обязанностями. Система внутреннего контроля не может быть заменена внутренним аудитом. Дополнительно организованная на предприятии служба внутреннего аудита может только укрепить, усилить систему внутреннего контроля, но никак не подменить ее.

Внутренний контроль, в отличие от внутреннего и управленческого аудита, понятие более широкое, и, кроме того, он должен присутствовать в той или иной мере на каждом предприятии и организации независимо от вида деятельности, численности работников, формы собственности, организационно - правовой формы и других факторов.

Внутренний аудит – это дополнительный эшелон контроля, предшествующий аудиторскому, за достоверностью бухгалтерской отчетности и эффективностью функционирования имеющейся системы внутреннего контроля.

Поэтому если говорить о формах внутреннего контроля, то формами его организации могут быть:

  структурно-функциональная;

  структурно-функциональная при наличии службы внутреннего аудита.

В настоящее время обязательной служба внутреннего контроля является только для банков и кредитных учреждений.

Внутренний аудит является одной из составных частей внутреннего контроля, одним из наиболее эффективных, но и наиболее дорогостоящих средств внутреннего контроля.

Необходимость внутреннего аудита в тех организациях, где он создается и вызвана тем, что исполнитель отделен от лица, принимающего решения, территориально (обособленные подразделения) или организационно (дочернее общество, участник совместной деятельности, ведущий общие дела и др.), а зачастую и территориально и организационно, а также в случаях, когда исполнителей достаточно большое количество, и для контроля за ними нужно звено, наделенное исключительно контрольными функциями.

Во внутреннем аудите нуждаются организации, имеющие:

А) сложную организационную структуру;

Б) осуществляющие финансово-хозяйственные операции во взаимодействии с другими экономическими субъектами.

Методика проверки организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля при аудиторских проверках организаций, имеющих службу внутреннего аудита, включает в себя следующие действия:

1. Оценка влияния факторов на надежность контрольной среды;

2. Описание системы бухгалтерского учета организаций;

3. Описание и оценка средств внутреннего контроля;

4. Состав тестов средств внутреннего контроля.

Устанавливая возможность использовать работу внутренних аудиторов внешние аудиторы должны проверять совпадение методик оценки состояния внутреннего контроля.

Действия проверяющего независимо от того, является ли он внутренним или внешним аудитором, должны соответствовать излагаемой методике изучения системы внутреннего контроля. Конкретный исполнитель проверки (внутренний аудит, внешний аудит или внешний аудит совместно с внутренним) определяется после выполнения первого этапа «Проверка организации службы внутреннего аудита» и закрепляется в рабочих документах планирования аудиторской проверки.