6 курс / Компьютерные информационные системы в аудите / Метод.лабораторная.2012-13

41

от 02.03.2000 г., страховые взносы на обязательное социальное стра' хование от несчастных случаев на производстве и профессиональ' ных заболеваний начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников. Согласно официальной позиции Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на суммы материальной помощи (за исключением видов мате' риальной помощи, упомянутых в п. п. 7 и 8 Перечня выплат, на ко' торые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденно' го Постановлением Правительства РФ № 765 от 07.07.1999) стра' ховые взносы должны начисляться (см. Письма ФСС РФ № 02'13/ 07'9665 от 10.10.2007 № 02'13/07'10008 от 18.10.2007).

В данной схеме исходим из условия, что организация приняла решение начислять указанные взносы.

Бухгалтерский учет

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтер' ского учета финансово'хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000, учет средств чистой прибыли, распределенных участниками на выплату работникам материальной помощи, ведется обособленно в аналитическом учете по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не' покрытый убыток)». Начисление к выплате работнику суммы мате' риальной помощи может отражаться записью по кредиту сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебету сч. 84.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхо' вание от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете включается в состав прочих рас' ходов на дату ее начисления (пункты 4, 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверж' денного Приказом Минфина России № 33н от 06.05.1999). Для уче' та расчетов по взносам на обязательное социальное страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес' печению», субсчет 69'1 «Расчеты по социальному страхованию».

Бухгалтерская отчетность

Информация об изменении величины собственного капитала организации (в том числе о расходах, которые в соответствии с пра' вилами бухгалтерского учета относятся непосредственно на умень'

42

шение нераспределенной прибыли) показывается в Отчете об изме' нениях капитала (форма № 3) (пункты 27, 30 Положения по бухгал' терскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/ 99, утвержденного Приказом Минфина России № 43н от 06.07.1999).

Сумма выплаченной работнику материальной помощи может отражаться в круглых скобках по свободной строке в графе 6 «Не' распределенная прибыль (непокрытый убыток)» разд. I (по группе статей «Уменьшение величины капитала» за отчетный год) формы

№3, образец которой рекомендован Минфином России в Приказе

№67н от 22.07.2003. Называет и кодирует эту строку организация самостоятельно, например, 134 «Расходы за счет чистой прибыли организации» (пункты 8, 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России № 67н от 22.07.2003).

Налог на прибыль организаций

Вцелях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма материальной помощи, выплачиваемая работ' нику за счет средств чистой прибыли, не учитывается в составе рас' ходов (пункты 1, 23 ст. 270 НК РФ).

Вцелях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмом Минфина России № 03' 03'01'04/1/12 от 18.01.2005, Письмом УМНС России по г. Москве

№26'12/01180 от 09.01.2004 страховые взносы на обязательное со' циальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, начисленные с выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включа' ются в состав прочих расходов, связанных с производством и реали' зацией, на дату начисления*:

* Позиция ФСС РФ по данному вопросу не бесспорна. Так, ранее Минфин России в п. 1 Письма от 26.05.2004 № 04'04'04/59 высказал мнение, в соответ' ствии с которым на выплаты, не включаемые в состав оплаты труда, страхо' вые взносы начисляться не должны.

Судебная практика по данному вопросу также противоречива. Существуют как судебные решения, основанные на том, что суммы материальной помощи не являются составной частью системы оп' латы труда работников, поэтому указанные суммы не признаются объектом для начисления страховых взносов на обязательное соци' альное страхование от несчастных случаев на производстве и про' фессиональных заболеваний (см., в частности, Постановления ФАС Западно'Сибирского округа от 13.11.2006 № Ф04'6382/2006 (26928' А27'42) по делу № А27'4688/2006'5, ФАС Уральского округа от 15.01.2007 № Ф09'11457/06'С2 по делу № А60'16387/06, от 15.10.2007 № Ф09'7553/07'С1 по делу № А60'5725/07), так и су' дебные решения, содержащие прямо противоположный вывод. На' пример, в Постановлениях ФАС Центрального административного округа от 27.09.2006 по делу № А62'2466/2006, ФАС Уральского ок' руга от 05.03.2007 № Ф09'1179/07'С1 по делу № А76'20313/06 отме' чено, что Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит, поэтому виды материальной помощи, в нем не упомянутые, облагаются страховыми взносами.

44

Литература

Основная

1.Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. – 5'е изд., пере' раб. и доп. – М: ЮНИТИ'ДАНА, 2010.

2.Подольский В.И., Щербакова Н.С., Комиссаров В.Л. Ком' пьютерные информационные системы в аудите: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бух' галтерский учет, анализ и аудит» / под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ'ДАНА, 2007.

Дополнительная

1.Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Информационные системы в экономике: 2'е изд. – М.: Вузовский учебник, 2008.

2.Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Компьютеризация аудита. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

3.Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Советующие информационные системы в экономике: учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2000.

45

4. Стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгал' терский учет, анализ и аудит» / под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ'ДАНА, 2004.

Интернет/ресурсы

1.http://www.consultant.ru/online – сайт компании «Консуль' тантПлюс» (нормативно'правовые акты по аудиторской деятельно' сти).

2.http://www.vzfei.ru/rus/platforms/aud.htm – страница кафед' ры аудита ВЗФЭИ.

46

47

Компьютерные информационные системы в аудите. Методи' ческие указания по выполнению лабораторной работы для студен' тов, обучающихся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», специализация «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях». – М.: ВЗФЭИ, 2010.

Редактор Е.Б. Егорова Корректор О.Э. Стрекачева Компьютерная верстка О.В. Белынской

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 05.07.2010. Формат 60×901/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times. Усл.'печ. л. 3,0. Изд. № 1/189'10.

Тираж 200 экз. Заказ № 1685.

Редакционно'издательский отдел Всероссийского заочного финансово'экономического института (ВЗФЭИ) Олеко Дундича, 23, Москва, Г'96, ГСП'5, 123995

Для заметок