6 курс / Компьютерные информационные системы в аудите / Метод.лабораторная.2012-13
.pdf
31
Продолжение таблицы
|
|
|
|
|
|
1 |
|
2 |
3 |
4 |
5 |
Наличие должностных |
Есть все/ |
|
8–10/3–5/0 |
5 |
10 |
инструкций |
Есть частично/Нет |
|
|
|
|
Налоговый учет орга- |
Регистров |
|
1–5/8–10/5–10 |
8 |
10 |
низован на основании |
БУ/Регистров |
|
|
|
|
|
НУ/Смешанно |
|
|
|
|
Хозяйственные опера- |
Всегда/Не всегда/Нет |
8–10/3–5/0 |
4 |
10 |
|
ции своевременно |
|
|
|
|
|
регистрируются |
|
|
|
|
|
Ведение раздельного |
Да/Не всегда/Нет |
8–10/5–7/0 |
0 |
10 |
|
учета для отдельных |
|
|
|
|
|
видов деятельности |
|
|
|
|
|
Наличие графиков |
Есть/Частично/Нет |
8–10/5–7/0 |
0 |
10 |
|
проведения инвента- |
|
|
|
|
|
ризаций |
|
|
|
|
|
Соблюдение графиков |
Всегда/Не всегда/Нет |
8–10/3–5/0 |
0 |
10 |
|
инвентаризации |
|
|
|
|
|
Порядок хранения |
Хороший/ Средний/ |
8–10/4–7/0 |
0 |
10 |
|
документации |
Плохой |
|
|
|
|
Способ ведения учета |
Автоматический/ |
8–10/5–8/1–5 |
4 |
10 |
|
|
Смешанный/Ручной |
|
|
|
|
Тип используемой |
Лицензир./ |
|
8–10/5–7/1–3 |
4 |
10 |
программы автомати- |
Собств. разр./ |
|
|
|
|
зированного учета |
Нелицензир. |
|
|
|
|
Степень охвата учета |
Всю сист.управл/ |
8–10/5–8/1–5 |
5 |
10 |
|
автоматизированной |
Сист.учета/ |
|
|
|
|
системой учета |
Отд.участки |
|
|
|
|
Соблюдение порядка |
Да/ |
|
8–10/3–5/0 |
5 |
10 |
подготовки и сдачи |
Частично/ |
|
|
|
|
отчетности |
Нет |
|
|
|
|
Система внутреннего |
Организована/ |
8–10/5–8/0 |
6 |
10 |
|
контроля |
Частично действ./ Нет |
|
|
|
|
Ревизионная комиссия |
Действует/ |
|
8–10/3–5/0 |
6 |
10 |
|
Формально существ |
|
|
|
|
|
/Отсутств. |
|
|
|
|
Наличие договоров с |
Есть/Частично/Нет |
8–10/3–7/0 |
0 |
10 |
|
МОЛ |
|
|
|
|
|
Наличие приказа на |
Есть/Частично/Нет |
8–10/3–7/0 |
7 |
10 |
|
получение наличных |
|
|
|
|
|
денег из кассы |
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
95 |
220 |
КОЛИЧЕСТВЕННАЯ |
43,18181818 |
|
|
|
|
ОНСВК, % |
|
|
|
|
|
Количественная |
Качественная ОНСВК |
|
|
|
|
ОНСВК, % |
|
|
|
|
|
0 – 20 |
Низкая |
|
|
|
|
21 – 40 |
Ниже средней |
|
|
|
|
41 – 60 |
Средняя |
|
ОНСВК |
|
|
|
|
|
средняя |
|
|
61 – 80 |
Выше средней |
|
|
|
|
81 – 100 |
Высокая |
|
|
|
|
32
Соотношение составляющих аудиторского риска
|
|
|
|
|
|
|
Оценка ау- |
Оценка аудитором риска системы контроля |
|||||
дитором |
|
Выше |
|
Ниже |
|
|
неотъемле- |
Высокий |
Средний |
Низкий |
|||
среднего |
среднего |
|||||
мого риска |
|
|
|
|
|
|
Высокий |
Низкий |
Выше |
Выше |
Ниже |
Выше |
|
|
|
низкого |
низкого |
среднего |
среднего |
|
Выше |
Выше |
Выше |
Ниже |
Выше |
Ниже |
|
среднего |
низкого |
низкого |
среднего |
среднего |
высокого |
|
Средний |
Выше |
Ниже |
Средний |
Выше |
Ниже |
|
|
низкого |
среднего |
|
среднего |
высокого |
|
Ниже средне- |
Ниже |
Выше |
Выше |
Ниже |
Ниже |
|
го |
среднего |
среднего |
среднего |
высокого |
высокого |
|
Низкий |
Выше |
Ниже |
Ниже вы- |
Ниже |
Высокий |
|
|
среднего |
высокого |
сокого |
высокого |
|
|
Для задания 1.1.3
Таблица для расчета общего уровня существенности
|
|
|
|
|
|
|
|
Значение, |
Учиты- |
Значе- |
Откло- |
Доля от- |
|
Показатель |
ваемое |
ние, |
нение, |
клонения, |
||
у.е. |
значе- |
|||||
|
у.е. |
у.е. |
% |
|||
|
|
ние, % |
||||
|
|
|
|
|
||
Валюта баланса |
6 000 |
3 |
180 |
|
|
|
Собственный капитал |
3 000 |
7 |
210 |
|
–0,125 |
|
Оборотные активы |
5 000 |
5 |
250 |
|
–0,33929 |
|
Внеоборотные активы |
1 000 |
10 |
100 |
|
0,464286 |
|
Выручка и другие до- |
20 000 |
1 |
200 |
|
–0,07143 |
|
ходы |
|
|||||
|
|
|
|
|
||
Себестоимость и дру- |
18 000 |
1 |
180 |
|
0,035714 |
|
гие расходы |
|
|||||
|
|
|
|
|
||
Итого |
|
|
1 120 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Среднее |
Учит. |
|
|
|
|
Данные для расчета |
количест- |
|
|
|
||
значение |
|
|
|
|||
|
|
во |
|
|
|
|
Среднее значение |
186,6666667 |
6 |
|
|
|
Общий уровень существенности
33
По строке 4 отклонение от рассчитанной средней превышает 0,35, исключаем ее из расчета.
|
|
|
|
|
|
|
Значение, |
Учиты- |
Значе- |
Отклоне- |
Доля от- |
Показатель |
вае- |
ние, |
клонения, |
||
|
у.е. |
мое, % |
у.е. |
ние, у.е. |
% |
|
|
|
|||
Валюта баланса |
6000 |
3 |
180 |
|
|
Собственный капитал |
3000 |
7 |
210 |
|
–0,02941 |
Оборотные активы |
5000 |
5 |
250 |
|
–0,22549 |
Выручка и другие |
20 000 |
1 |
200 |
|
0,019608 |
доходы |
|
||||
|
|
|
|
|
|
Себестоимость и |
18 000 |
1 |
180 |
|
0,117647 |
другие расходы |
|
||||
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
1020 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Среднее |
Учит. |
|
|
|
Данные для расчета |
количе- |
|
|
|
|
значение |
|
|
|
||
|
ство |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Среднее значение |
204 |
5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Общий уровень существенности |
204 |
|
|
|
|
34
Для задания 1.1.3
Сводная таблица оценки количества итоговых сумм учетных записей, у.е.
Дебет |
Кредит |
Кол-во |
Сумма |
Кол-во для |
||
проверки |
||||||
68.8 |
51 |
|
2 |
20 891 |
||
|
|
|||||
69.1 |
70 |
|
5 |
9546,94 |
|
|
69.11 |
51 |
|
5 |
585 |
|
|
69.2.1 |
51 |
|
6 |
17 500 |
|
|
69.2.2 |
51 |
|
5 |
38 200 |
|
|
69.2.3 |
51 |
|
5 |
2250 |
|
|
69.3.1 |
51 |
|
5 |
3200 |
|
|
69.3.2 |
51 |
|
5 |
5850 |
|
|
70 |
50. |
1 |
8 |
286 882,9 |
3 |
|
|
68. |
1 |
6 |
44 421 |
|
|
71.1 |
50. |
1 |
4 |
38 648,82 |
|
|
76.5 |
51 |
|
29 |
12 133 875 |
5 |
|
76.АВ |
68. |
2 |
1 |
47 200 |
|
|
76.Н.1 |
68. |
2 |
8 |
471729,5 |
2 |
|
90.2.1 |
41. |
1 |
2 |
390 000 |
|
|
90.3 |
68. |
2 |
3 |
247 200 |
|
|
90.8.1 |
26 |
|
6 |
648858,3 |
2 |
|
90.9 |
99. |
1 |
1 |
1 903 596 |
|
|
91.1 |
68. |
2 |
13 |
60 930 |
|
|
91.2 |
01. |
2 |
13 |
322255,4 |
5 |
|
|
02. |
1 |
96 |
78498,18 |
10 |
|
|
19. |
99 |
1 |
762,71 |
|
|
|
51 |
|
27 |
517529,1 |
10 |
|
|
52 |
|
6 |
23,77 |
|
|
|
57. |
1 |
5 |
100640,1 |
|
|
|
60. |
1 |
1 |
4237,29 |
|
|
|
67. |
33 |
3 |
1 322 027 |
|
|
|
67. |
44 |
21 |
4 045 580 |
5 |
|
|
68. |
8 |
2 |
20 999 |
|
|
|
76. |
55 |
7 |
191,43 |
|
|
91.9 |
99. |
1 |
3 |
3 869 713 |
3 |
|
99.1 |
90. |
9 |
5 |
470454,7 |
1 |
|
|
91. |
9 |
4 |
3 206 693 |
2 |
|
99.2.2 |
68. |
4.2 |
1 |
596 435 |
|
|
99.2.3 |
68. |
4.2 |
4 |
130587,2 |
48 |
|
Итого |
|
|
1567 |
|
48 |
|
35
Трудоемкость процедур проверки достоверности бухгалтерских записей, выполнения аудиторских процедур по существу 48 × 0,4 = 18,2 чел./ч.
Для задания 1.2.1
Проверка правильности начисления и отражения в бухгалтерс' ком учете налога на имущество за первый и второй квартал отчет' ного года.
Если объект основных средств стоимостью 300 тыс. руб. со сро' ком полезного использования 30 месяцев поступил в декабре преды' дущего года, а поставлен на бухгалтерский учет только в апреле отчетного года, в бухгалтерском учете стоимости, амортизации и остаточной стоимости в январе–марте следует выполнить исправ' ления согласно приведенной таблице (в руб.).
Порядок бухгалтерского учета стоимости, амортизации и остаточной стоимости
|
|
|
|
|
|
|
|
Балансо- |
Аморти- |
Остаточ- |
Исправле- |
Исправле- |
Исправле- |
|
вая стои- |
ная стои- |
ние балан- |
ние оста- |
||
Месяц |
мость |
зация |
мость |
совой |
ние амор- |
точной |
ОС |
амортиза- |
тизации |
||||
|
ОС |
(АМ_ОС) |
ОС |
ции |
(АМ_ОС_А) |
стоимости |
|
(БС_ОС) |
|
(ОС_ОС) |
(БС_ОС_А) |
|
(ОС_ОС_А) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Нулевой |
4 270 423 |
2 251 973 |
2 018 450 |
300 000 |
0 |
2 318 450 |
Первый |
4 270 423 |
2 251 973 |
2 018 450 |
300 000 |
10 000 |
2 318 450 |
Второй |
4 270 423 |
2 285 889 |
1 984 534 |
300 000 |
20 000 |
2 284 534 |
Третий |
4 079 703 |
2 215 310 |
1 864 393 |
300 000 |
30 000 |
2 164 393 |
Четвертый |
4 079 703 |
2 246 116 |
1 833 587 |
0 |
30 000 |
1 833 587 |
Пятый |
3 595 783 |
2 028 223 |
1 567 560 |
0 |
30 000 |
1 567 560 |
Шестой |
3 595 783 |
2 052 722 |
1 543 061 |
0 |
30 000 |
1 543 061 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Среднего- |
|
|
|
|
|
|
довая стои- |
|
|
|
|
|
|
мостьос- |
|
|
|
|
|
|
новных |
|
|
|
|
|
|
средств |
|
|
|
|
|
|
I квартал |
|
|
7 885 827 |
1 971 456,75 |
|
9 085 827 |
II квартал |
|
|
6 808 601 |
1 702 150,25 |
|
7 108 601 |
36
Продолжение таблицы
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Величина аван- |
|
|
|
|
|
|
сового платежа |
|
|
|
|
|
|
налога |
|
|
|
|
|
|
I квартал |
|
|
|
10 843,0121 |
|
|
I квартал |
|
|
|
9 361,82638 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Величина нало- |
|
|
|
|
Величина |
|
|
|
|
|
налога |
|
|
га по данным |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
начислен- |
|
|
аудитора |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ного |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 квартал |
12 493 |
|
10 891 |
1602 |
|
|
2 квартал |
9774 |
|
10 108 |
–334 |
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
Рекомендуемые |
|
|
Дт 91/2 Кт |
|
|
|
исправления |
|
|
|
|
|
|
|
|
68/8 |
|
|
|
|
Дт 91 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 квартал |
|
1602 |
|
|
|
|
2 квартал |
|
-334 |
|
|
Для задания 2.2.2
По данным учета составим таблицу исходных данных для расче' та налога на прибыль (в данном примере используются условные значения показателей).
Данные из регистров учета: анализ счетов 02, Н05.02, 91.2, 66, 67
|
Бухгалтерский |
Налоговый |
Разницы |
||||
|
учет |
учет |
|||||
Показатель |
|
|
|||||
I |
II |
I |
II |
I |
II |
||
|
|||||||
|
квартал квартал квартал квартал квартал квартал |
||||||
Амортизация |
65 000 |
45 000 |
50 000 |
35 000 |
20 000 |
20 000 |
|
ОС произв. |
|
|
|
|
|
|
|
Амортизация |
40 000 |
40 000 |
0 |
0 |
40 000 |
40 000 |
|
ОС непроизв. |
|
|
|
|
|
|
|
Списано ОС |
120 000 |
250 000 |
190 000 |
430 000 |
–70 000 |
–180 000 |
|
% по |
200 000 |
200 000 |
180 000 |
160 000 |
20 000 |
40 000 |
|
кредитам |
|
|
|
|
|
|
|
37
Данные из регистров учета: анализ счетов 09, 77, 99, карточка счета 68/4,2
|
|
|
|
|
Показатель |
I квартал |
II квартал |
Первое |
|
полугодие |
||||
|
|
|
||
Балансовая прибыль (убыток) |
–854 000 |
1 800 000 |
946 000 |
|
УРНП |
–204 960 |
432 000 |
227 040 |
|
ОНА |
–18 000 |
– 460 000 |
– 478 000 |
|
ОНО |
|
|
|
|
ПНО |
70 000 |
650 000 |
720 000 |
|
ТНП (расч.) |
–152 960 |
622 000 |
469 040 |
|
ОНА (убыток) |
152 960 |
–152 960 |
0 |
|
ТНП |
0 |
469 040 |
471 040 |
Расхождение данных учета и расчетов с данными аудитора за полугодие
|
|
|
|
|
Показатель |
Данные |
Исправления |
Данные |
|
учета |
аудитора |
аудитора |
||
|
||||
Балансовая прибыль |
946 000 |
–6000 + 60 000 = 66 000 |
1 012 000 |
|
УРНП |
227 040 |
+15 840 |
242 880 |
|
ОНА |
–476 000 |
|
–476 000 |
|
ОНО |
|
240 000 |
240 000 |
|
ПНО |
720 000 |
+ 24 000 – 240 000 = –116 000 |
604 000 |
|
ТНП |
471 040 |
–340 160 |
130 880 |
|
Чистая прибыль (ЧП) |
–1040 |
|
165 120 |
|
(убыток) |
|
|
|
Основные используемые формулы
УРНП = БП × 0,24 ТНП = УРНП + ОНА – ОНО + ПНО
ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП = БП – (УРНП + ПНО)
38
Для задания 2.2.3
Состав сотрудников, получающих наличные деньги из кас' сы:_______________________________________________
Замечания к дисциплине использования и учета наличных де' нег:______________________________________________
Для задания 2.2.4
Случаи, когда расчеты наличными деньгами превышают уста' новленный законодательством лимит:______________________
Ежедневные остатки в кассе превышают установленный банком лимит: ______________________________________________
Для задания 3.1.1
Используя исходные данные, определим оптимальное значение суммы заемных средств.
Исходные данные:
Собственные средства (СС), у.е.
Средняя ставка процента по кредитам (ССП) Коэффициент автономии (КА)
Заемные средства (ЗС), у.е. Балансовая прибыль (БП), у.е.
Оптимальная сумма заемных средств, у.е.
6000
0,14 [0.9; 1.3] 8500 3000
Х
Допустимый интервал значения суммы заемных средств Х нахо' дим из условия:
0,9 × 6000 Х 1,3 × 6000, Х = [5400; 7800].
Оптимальным значением суммы заемных средств является 7800 у.е., при этом ЭФР принимает наибольшее значение.
Рассчитаем критерий оценки принятого решения администра' ции.
КР = (8500 – 7800)/7800 × 100 = 8,9%.
Согласно критерию оценки аудитор может признать решение администрации удовлетворительным.
39
Для задания 3.1.2
Используя исходные данные, определим оптимальное значение нормы распределения чистой прибыли.
Исходные данные:
Собственные средства (СС), у.е. Заемные средства (ЗС), у.е. Норма распределения (НР) Коэффициент автономии (КА) Балансовая прибыль (БП), у.е.
Сумма фонда выплачиваемых дивидендов, у.е. Оптимальная сумма фонда выплачиваемых дивидендов, у.е.
6000
4000
0,3 [0,9; 1,3] 3000 900
Х
Из условия 0,9 (ЗС +Х)/(СС – Х) 1,3 найдем Х=[736/8; 1652,2] и интервал допустимых значений нормы распределения НР = [0,25 ; 0,55].
Выбранная норма распределения 0,3 укладывается в интервал допустимых значений, но отличается от максимально возможного значения на 0,25. Критерии оценки принятого администрацией ре' шения КР = 0,25/0,55 × 100 = 45,5%. При таком значении КР реше' ние администрации аудитор считает неудовлетворительным.
Для задания 3.2.1
Вопрос
Как отражается в учете и отчетности организации за 2008 г. выплата материальной помощи работнику в сумме 54 тыс. руб. (из них 50 тыс. руб. в связи с рождением ребенка), производимая за счет чистой прибыли организации по решению ее участников?
Организация относится к классу III профессионального риска, страховой тариф на обязательное социальное страхование от несча' стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для этого класса равен 0,4%.
Ответ
Предполагаемый объект должен отражать перечисленные ниже аспекты.
Гражданско0правовые отношения
Распределение чистой прибыли общества, в том числе определе' ние части прибыли, направляемой на выплату материальной помо'
40
щи работникам, относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества (п. 1 ст. 8 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14'ФЗ от 08.02.1998, пп. 3 п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Для целей обложения НДФЛ сумма материальной помощи, выплаченной работнику, в общем случае признается доходом работ' ника (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При этом согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ суммы матери' альной помощи, оказываемой работодателем работнику, в размере, не превышающем 4 тыс. руб. за налоговый период. Кроме того, са' мостоятельным основанием для освобождения от обложения НДФЛ по п. 8 ст. 217 НК РФ является получение работником от работода' теля единовременной материальной помощи в связи с рождением ребенка в размере не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. На осно' вании изложенного сумма материальной помощи работнику в разме' ре 54 тыс. руб. в рассматриваемой ситуации НДФЛ не облагается.
ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное стра0 хование
Сумма материальной помощи не облагается ЕСН, поскольку не является выплатой по трудовому или гражданско'правовому дого' вору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг) (п. 1 ст. 236 НК РФ). Кроме того, единовременная матери' альная помощь работнику в связи с рождением ребенка отдельно упоминается в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ в качестве выплаты, не обла' гаемой ЕСН.
Следовательно, материальная помощь работнику не облагается и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» № 167'ФЗ от 15.12.2001).
Взносы на обязательное социальное страхование
В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных забо' леваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 184