Знание бизнеса (310)

Целью настоящего Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства о том, что понимается под знанием бизнеса, почему это важно для аудитора и аудиторского персонала, работающего на задании, почему это относится ко всем стадиям аудита а также того, каким образом аудитор получает и применяет эти знания.

При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями или получить знания о бизнесе в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые, в соответствии с суждением аудитора, могут оказать значительное влияние на финансовую отчетность либо на проверку, либо на аудиторский отчет (заключение). Например, подобные знания используются аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения задания, включает общее знание экономики и отрасли, в рамках которой действует субъект, а также более конкретные знания о том, каким образом субъект функционирует. Тем не менее, уровень знаний, необходимых аудитору, обычно ниже уровня знаний, которыми обладает руководство.

До принятия задания аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта, подлежащего аудиту, и определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе для проведения аудита.

После принятия задания следует собрать дополнительные и более подробные сведения. По мере возможности аудитору необходимо получить требуемый объем знаний в начале выполнения задания. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

Приобретение знаний о бизнесе является непрерывным и накапливающим процессом сбора и оценки информации и соотнесения приобретенных знаний с аудиторскими доказательствами и информацией на всех стадиях аудита. Например, несмотря на то, что информация собирается на стадии планирования, она обычно уточняется и дополняется на более поздних стадиях по мере того, как аудитор и его ассистенты получают больше информации о бизнесе.

При повторяющихся заданиях аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочих документов за предыдущие годы. Аудитору также необходимо выполнить процедуры предназначенные для выявления значительных изменений, имевших место после проведения последней аудиторской проверки.

Аудитор может получать сведения об отрасли и субъекте из нескольких источников. Такими источниками, например, могут быть:

• предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью;

• беседы с сотрудниками субъекта (например, директорами и ведущими специалистами);

• беседы с внутренними аудиторами и обзор отчетов (заключений) внутренних аудиторов;

• беседы с другими аудиторами, юристами и другими консультантами, которые оказывали услуги данному субъекту или в данной отрасли;

• беседы с компетентными людьми, не работающими в данном субъекте (например, отраслевыми экономистами, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);

• относящиеся к отрасли публикации (например, данные статистики, обзорные материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты и т.д.);

• законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;

• посещение административных зданий и производственных помещений субъекта;

• документы, подготовленные субъектом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам; рекламные материалы; годовые и финансовые отчеты за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные финансовые отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж).

Знание бизнеса является основой, в рамках которой выражается профессиональное суждение аудитора. Понимание бизнеса и надлежащее использование такой информации помогает аудитору:

• оценивать риски и выявлять проблемы;

• планировать и проводить аудит действенно и эффективно;

• оценивать аудиторские доказательства;

• обеспечивать лучшее обслуживание клиента.

На всех стадиях аудита аудитор вырабатывает суждения относительно многих аспектов, для которых важно знание бизнеса. Например, при:

• оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства в связи с таковыми;

• разработке общего плана аудита и программы аудита;

• определении уровня существенности и оценке того, насколько выбранный уровень существенности остается надлежащим по характеру;

• сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и значимости соответствующих предпосылок подготовки финансовой отчетности;

• оценке заявлений руководства и оценочных значений;

• определении областей, где могут потребоваться специальный аудиторский анализ и умения;

• установлении связанных сторон и операций со связанными сторонами;

• выявлении противоречивой информации (например, противоречивых заявлений);

• выявлении необычных обстоятельств (например, мошенничества и несоблюдения законов и нормативных актов, неожиданной взаимосвязи статистических операционных данных с отражаемыми в учете данными о финансовых результатах);

• подготовке квалифицированных запросов и оценке разумного характера ответов;

• анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Аудитору следует обеспечить, чтобы ассистенты, назначенные на аудиторское задание, получили достаточный объем знаний о бизнесе, позволяющий им выполнять порученную им работу. Также аудитору следует обеспечить понимание ими необходимости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другим ассистентами.

С целью эффективного использования знаний о бизнесе аудитору следует проанализировать, каким образом характер бизнеса влияет на финансовую отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе.

Перечень аспектов знания бизнеса:

Общие экономические факторы:

• общий уровень экономической деятельности (например, спад, рост);

• процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

• инфляция, ревальвация валюты;

• политика правительства:

- -денежная,

- фискальная,

- налоговая,

- корпоративная и др.,

- финансовые льготы (например, программы правительственной помощи),

- тарифы, торговые ограничения;

• курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

Отраслевые факторы:

• рынок и конкуренция;

• цикличная или сезонная деятельность;

• изменения в технологии производства;

• коммерческий риск (например, высокая технология, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);

• сокращение или расширение деятельности;

• неблагоприятные условия (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

• основные коэффициенты и операционная статистика;

• специфическая практика и проблемы бухгалтерского учета;

• экологические требования и проблемы;

• основные нормативные принципы;

• наличие и стоимость электроэнергии;

• специфическая или уникальная практика (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета).

Субъекты:

• Управление и структура собственности - важные характеристики:

• корпоративная структура - частная, общественная, государственная;

• собственники - бенефициарии и связанные стороны (местные, иностранные, деловая репутация и опыт);

• структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);

• организационная структура;

• цели, философия, стратегические планы руководства;

• приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);

• источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

• совет директоров:

- состав,

- деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц,

- независимость от управляющих и контроль за их деятельностью,

- периодичность заседаний,

- наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности,

- наличие политики корпоративного поведения,

- замена профессиональных консультантов (например, юристов);

• оперативное руководство:

- опыт и репутация,

- текучесть кадров,

- основной финансовый персонал и его статус в организации,

- укомплектованность бухгалтерии кадрами,

- планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения (например, в зависимости от прибыли),

- использование прогнозов и смет,

- давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованно жесткие сроки объявления результатов),

- управленческие информационные системы;

• подразделение внутреннего аудита (наличие, качество);

• отношение к среде внутреннего контроля.