2.3.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

В качестве исходных данных используются плановые калькуляции, информация по технологическому процессу (нормы расхода материалов), спецификации по материалам, методы распределения косвенных расходов на себестоимость и метод калькулирования.

При анализе калькуляции себестоимость фактически в целом и по отдельным статьям сравнивается с плановыми показателями, а по сравнимой продукции с данными предыдущего года.

Анализ, как правило, проводят по наиболее значимым видам продукции, которые занимают наибольший удельный вес.

Проблемы при проведении анализа:

1. отсутствие управленческого учета, который позволяет разрабатывать экономически обоснованные показатели;

2. распределение косвенных затрат на изделия.

При анализе следует обратить внимание, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции, при отсутствии расхода по себестоимости.

При анализе прямых материальных затрат привлекают данные расшифровки затрат по статье сырье и материалы:

С_Мi=Н_Рi*j * Ц_j, (149)

где Н_Рi*j – норма расхода i-того изделия j-того материала,

С_Мi – себестоимость i-того материала,

Ц_j – цена j-того материала.

Аналогично проводиться анализ по статье топливо и энергия на технологические нужды.

Анализ прямых трудовых затрат:

, (150)

где t_i – трудоемкость,

- среднечасовая заработная плата.

2.3.4 Анализ расходов на обслуживание производства и управление

К косвенным расходам относятся:

- РСЭО;

- цеховые расходы;

- общехозяйственные расходы.

Задачи анализа:

- оценить динамику расходов, как в целом, так и по отдельным видам;

- дать оценку изменения расходов в расчете на 1 рубль объема продукции в целом и по отдельным видам;

- дать оценку выполнения смет расходов по отдельным видам;

- изучить причины, как перерасхода, так и экономии по сметам.

При анализе сравниваются темпы роста объема продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление. Если темпы роста объема продукции больше темпа роста расходов, то в расчете на 1 рубль выпущенной продукции данные расхода уменьшаются.

На отклонение фактических расходов (РСЭО) от плановой величины по смете влияют два фактора:

1. изменение объема производства;

2. нарушение сметы расходов.

Чтобы оценить влияние факторов РСЭО нужно разделить на постоянную и переменную часть. К переменным относятся следующие статьи:

- эксплуатация машин и оборудования;

- внутрихозяйственные перемещения грузов;

- износ МБП.

Для выявления факторов объема производства необходимо плановую величину переменных расходов по смете пересчитать с учетом выполнения планов по объему продукции. Из полученного результата вычесть плановые переменные расходы. Путем исключения размера влияния I-того фактора из общего объема отклонения определим влияние второго фактора.

Расходы на содержание РСЭО фактически 402,1 тыс.руб., по плановой смете 337,4 тыс.руб. Отклонение составляет 64,7 тыс.руб.

За счет изменения объема производства отклонение 64,7 тыс. руб., так как в перерасчете на объем выпуска РСЭО составило 401,4 тыс.руб. Нарушение сметы расходов 0,7 тыс.руб.

Цеховые и общехозяйственные расходы анализируются аналогично за исключением корректировки смет по отдельным статьям, так как их принято полностью относить к условно - постоянным расходам.