Пример решения заданий

Задача 1

Рассчитать сумму ЕСН по консультационной фирме за январь. На фирме работает 9 человек. Заработная плата Иванова – 610000 р., Петрова – 310000 р., Сидорова - 40000 р. Начисление ЕСН по фондам на каждого работника будет выглядеть следующим образом:

Ф.И.О. работника	База	Отчисления на пенс. страх.	Федеральный бюджет	Фонд соц. страх.	Фед. фонд обяз. мед. страх.	Терр. фонд обяз. мед. страх.
Иванов	610000	56800	81480	11320	5000	7200
Петров	310000	40850	58370	8420	3260	5750
Сидоров	40000	5600	8000	1160	440	800
Всего по предприятию		103250	147850	20900	8700	13750

Комментарии к расчету таблицы.

Иванов. В связи с тем, что у этого работника самые высокие доходы, применяются самые низкие ставки. Отчисления на пенсионное страхование так же, как и основная сумма ЕСН имеют регрессивный характер. Ставка отчислений на пенсионное страхование по Иванову составит: 56800 р. (см. материалы раздела 5.3) Ставка отчислений в федеральный бюджет: 81280 р. + 2% с суммы, превышающей 600000 р. (81280 +2%*10000), сумма отчислений – 81480 р. Ставки отчислений в остальные фонды установлены в твердых суммах и отражены в расчетной таблице.

Петров. Соответственно доходам по этому работнику применяются ставки, которые находятся в диапазоне от 280001 р. до 600000 р. Отчисления на пенсионное страхование: 39200 р.+ 5,5% (310000 – 280000) = 40850 р. Ставка ЕСН в федеральный бюджет: 56000 + 7,9% * 30000 = 58370 р. В ФСС: 8120 + 1%*30000 = 8420 р. В ФФОМС: 3080 + 0,6%*30000 = 3260 р. В ТФОМС: 5600 + 0,5%*30000 р.= 5750 р.

Сидоров. Соответственно доходам применяются максимальные ставки налога и отчислений на пенсионное страхование.

Следует иметь в виду, что база для начисления взносов на пенсионное страхование и ЕСН может и не совпадать. На каждого работника предприятие обязано завести отдельные карточки для расчета начислений. Рассмотренная выше таблица применяется только для учебных целей с целью уяснения студентами общего порядка исчисления единого социального налога. Таким образом, за январь фирма обязана перечислить ЕСН в федеральный бюджет: 147850 - 103250 = 44600 р., в ФСС - 20900 р., в ФФОМС – 8700 р. и в ТФОМС - 13750 р.

Задания для самостоятельного решения

Задача 1.20

Рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в бюджет по ремонтно-строительной организации за январь.

ФИО	Начислено за январь зарплаты в денеж ной форме	Начислено премий за счет фонда оплаты труда	Выплаты за счет чистой прибыли предприятия			Выплаты за счет ФСС
			Начислено материальной помощи по заявле нию	Оплачено путевок на санаторное лечение	Оплачено обуче ние работников в учеб ных заведе ниях	Боль ничные листы	Путевки на санаторное лечение
Иванов	490000	200000	-	-	-	19000
Петров	300000	-	-	-	-		-
Сидоров	5000	-	-	-	-	5000
Бригада рабочих 20 человек на каждого в равной сумме по	2000	500	3000	6000	По 20000 За 2-х рабочих		4000 –одному работ нику

Задача 1.21

Рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в бюджет по швейному предприятию за январь.

ФИО	Начислено за январь зарплаты в денежной форме	Выдано заработ ной платы в натуральной форме (швейные изделия для детей)	Выплаты за счет чистой прибыли предприятия		Оплачено повышение квалиф.работников на курсах в образовательном учреждении. Затраты отнесены в расходы для расчета налога на прибыль
			Начислено материаль ной помощи по заявлению	Оплачено путевок на санаторное лечение
Иванов	600000	3000	-	-	-
Петров	200000	6000	-	-	-
Сидоров	5000	400	-	-	-
Рабочие 7 чел. по	2000	500	3000	6000	20000

Задача 1.22

Рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в бюджет по предприятию, которое занимается производством сельхозпродукции, за март.

ФИО	Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Начислено за март зарплаты в денежной форме	Начислено за март заработной платы в натуральной форме – сельхозпродукция собственного производства	Начислено премий за счёт фонда оплаты труда
Иванов	80000	10000	1000	3000
Петров	6200	2000	2000	40000
Сидоров	7050	5000	3000	5000
Кузнецов по договору подряда		20000 (за счет прибыли)

Задача 1.23

Рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате ОАО «Москва» за январь.

ФИО	Начислено за январь зарплаты в денежной форме	Начислено дивидендов по акциям этого предприятия в январе	Начислено за январь зарплаты в натуральной форме - сельхозпродукция приобретенная на стороне по бартеру	Выплаты по больничным листам за январь
Иванов	80000	10000	1000
Петров	720000	10000	1000	7000
Сидоров	325000	10000	1000
Рабочие 10 человек по	2000	1000	1000

Задача 1.24

Начислить сумму ЕСН, подлежащую уплате по отдельным работникам средней школы

ФИО	Налоговая база нарастающим итогом с начала года за январь-ноябрь	Начислено зарплаты за декабрь	Начислены за декабрь суммы материальной помощи за счет внебюджетных средств	Начислена за декабрь материальная помощь за счет бюджетных средств
Иванов	55000	5000	1000	1000
Петров	33000	3000	2000	3000
Сидоров	16500	1500	3000	3000

Задача 1.25

Определите сумму ЕСН, подлежащую уплате индивидуальным предпринимателем за год. Выручка от основной деятельности без НДС 600000 руб. Фонд оплаты труда наемного работника за год 40000 руб. Затраты предпринимателя по основной деятельности в установленном порядке за год составили 200000 руб.

Задача 1.26

Рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в бюджет по ОАО «Центр» (оптовая торговля) за ноябрь.

ФИО	Налоговая база За январь-октябрь	Начислено заработной платы за ноябрь	Начислено за ноябрь компенсационных выплат за сверхурочную работу
Иванов	680000	170000
Петров	120000
Сидоров	305000	50000
Бригада рабочих 10 человек на каждого в равной сумме по	25000.	3000	2000
Отдел охраны 5 чел. в равной сумме по	15000	2000	3000

Задача 1.27

Рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в бюджет по ОАО «Мечта» за март. Определить занижение суммы налога, подлежащего уплате.

ФИО	Налоговая база за январь - февраль	Начислено зарплаты за март	Выплачено в декабре по договорам купли-продажи имущества
Иванов, инвалид 2 группы	270000	20000
Петров	120000	40000
Сидоров	305000	12000
Бригада рабочих 52 человека на каждого в равной сумме по	22000	6000	По 120000 10 рабочим

Предприятие начисляло в установленном порядке взносы на пенсионное страхование работников за январь и февраль. Фактически взносы не перечислялись в пенсионный фонд. 10 марта предприятием была уплачена сумма в 65000 рублей на пенсионное страхование работников за текущий год.

Налогообложение пользования природными ресурсами

Принято считать, что все виды находящихся в земле и на ее поверхности природных материалов, используемых человеком, являются полезными ископаемыми. Добытые полезные ископаемые становятся минеральным сырьем как конечным продуктом, так и материалом для дальнейшей переработки.

В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных вод и Россия занимает ведущее место в мире по запасам минерального и топливно-энергетического сырья, в первую очередь нефти, газа, угля, запасы, которых достигают от 13 - 36 % общемировых, обладает запасами золота, алмазов, цветных и редких металлов, нерудного сырья, а также 22 % лесных ресурсов Земли расположены в России. Кроме того, Россия занимает 7-е место в мире по добыче рыбы и других водных биоресурсов. Добыча нефти в РФ составляет более 300 тыс. тонн, угля – 250 тыс. тонн, газа – около 600 млрд. м. куб., алюминия – 3 000 тыс. тонн. Более 50% добытой нефти, газа, 90% алюминия экспортируются.

В зарубежной практике при определении платы за использование природных ресурсов часто используются рентные отношения. Рентные платежи в нефтяной и газовой промышленности России были установлены в 1967 году. Платежи были дифференцированы по нефтепромысловым управлениям для выравнивания показателя рентабельности.

Рента в переводе с латинского означает вид дохода. Наиболее полный обзор формирования природной ренты, а также анализ отечественной и зарубежной практики регулирования рентного дохода, обоснование форм собственности на недра и природные ресурсы представлены в работах Ю.В. Разовского. Еще 300 лет назад Генри Джордж доказал необходимость рентного подхода к налогообложению природопользования. В 1790 году Томас Пейн высказал идею «базисного дохода», смысл которого заключался в замене налоговых льгот и многочисленных социальных пособий рентными платежами на благо всех. По сути, проблема ренты, есть проблема собственности на естественные блага, данные природой человеку, с этой точкой зрения согласны все ученые мира.

Развитие общества и мирового хозяйства, рост населения привели к возникновению различных видов природной ренты: земельной, горной, водной, лесной, промысловой, экологической и других.

В настоящее время сферу природопользования регулируют несколько десятков законодательных актов, включая налоговые.

Платежи (налоги) за пользование природными ресурсами являются основой финансового обеспечения работ по охране и воспроизводству природных ресурсов, осуществления инвестиционной политики.

В настоящее время за пользование природными ресурсами установлены следующие налоги и платежи: за землю (земельный налог); за недра (налог на добычу полезных ископаемых, платежи разовые и регулярные за пользование недрами); за пользование водными объектами (водный налог, плата за пользование водными объектами); за лесопользование; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных и биологических ресурсов; плата за загрязнение окружающей среды.

Следует отметить то, что на 01.01.2009г. в Налоговом кодексе РФ установлены следующие налоги за пользование природными ресурсами:

- ст.13. Федеральные налоги и сборы (налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов);

- ст.15. Местные налоги (земельный налог).

Платежи за пользование недрами, лесными ресурсами, водными объектами, загрязнение окружающей среды, взимаемые с пользователей в регулярном и обязательном порядке в соответствии с отраслевым законодательством, налоговым законодательством не регулируются и налоговыми органами не администрируются.

Следует отметить, что налоги и платежи за пользование природными ресурсами составляют около 12% процентов в доходах консолидированного бюджета РФ.