книги из ГПНТБ / Михайлин П.А. Нормирование и контроль производственных затрат при внутрихозяйственном расчете
.pdfП.A. МИХАРІЛИН
НО Р М И Р О В А Н И Е
ИК О Н Т Р О Л Ь ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗА Т Р А Т
ПРИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОМ Р А С Ч Е Т Е
« С т а т и с т и к а » М о с к в а 1973
' |
Г»с . п у С Л И Ч И Л И |
• |
научи-; - т е / . " . .« |
) |
üѴ-.ІI ИФТ © .. # " .-С |
1-8-4-157 |
ЭИТ>сИПГіЯ-' |
008(01 )-73 50-73 |
ЦцТАЛЬН»Г О |
В решении задач, поставленных партией и правительством |
перед |
|
сельским хозяйством, важную роль играет совершенствование |
прин |
|
ципов внутрихозяйственного расчета в колхозах |
и совхозах. |
При |
этом необходимо обеспечить четкую организацию разработки |
обо |
|
снованных нормативов производственных затрат. |
|
|
В данной работе на конкретных примерах из |
практики колхозов |
|
и совхозов за последние годы рассматривается существующая |
орга |
низация бухгалтерского учета и ее недостатки, мешающие внедрению внутрихозяйственного расчета в бригадах и на фермах, применению обоснованных нормативов производственных затрат и осуществлению контроля за их выполнением. Автор вносит ряд практических реко мендаций по улучшению организации учета в сельском хозяйстве, основанных на изучении опыта конкретных хозяйств.
Отдельные параграфы работы посвящены вопросам проведения оперативного контроля за выполнением месячных заданий на основе производственных отчетов хозрасчетных бригад и ферм, а также вопросам совершенствования системы материального поощрения за выполнение хозрасчетных заданий.
Работа рассчитана на специалистов сельскохозяйственных пред приятий и организаций, экономистов, бухгалтеров, научных работни ков, изучающих эффективность сельскохозяйственного производства
ивнутрихозяйственного расчета.
МИХАИЛИН ПЕТР АНДРЕЕВИЧ
Нормирование и контроль производственных затрат при внутрихозяйственном расчете
Редактор Г. Ф. Скуратова
Техн. редактор К. К. Сенчило
Корректор Я. Б. Островский
Худ. редактор Т. В. Стихно Обложка художника Т. Н. Погореловой
Сдано |
в набор 17/Х 1972 |
г. Подписано к печати |
3/ѴІІ |
1973 г. |
||
Формат бумаги 60ХЭ0; Д«. Бумага |
№ 3. Объем |
11 печ. л. Уч. изд. л. |
||||
12,23. |
Тираж 14000 экз. А |
09578. |
(Тематич. |
план |
1973 г. № 50.) |
|
|
Издательство «Статистика», Москва, ул. Кирова, 39. |
|||||
Заказ |
3958. |
|
|
|
Цена |
61 коп, |
•Марийская республиканская типография, 424700,
г.Йошкар-Ола, ул. Комсомольская, 112.
© И З Д А Т Е Л Ь С Т В О « С Т А Т И С Т И К А » , 1973 г.
ГЛ А В А Г
СОСТАВ И Ф О Р М И Р О В А Н И Е П Р О И З В О Д С Т В Е Н Н Ы Х
ЗАТРАТ В КОЛХОЗАХ
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ. ВИДЫ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА
Вопросы издержек производства |
составляют неотъемлемую |
часть марксистской теории прибавочной |
стоимости. Будучи эконо |
мической категорией, издержки производства выражают реальные общественно-экономические отношения. Они количественно и каче ственно характеризуют проиесс производства, раскрывают его внутреннее содержание.
Для общества издержки производства измеряются всей массой производительно потребленного труда—живого и овеществленного, необходимого и прибавочного. При наличии товарно-денежных от ношений эти затраты выражаются в денежной форме. Такая кате гория общественных, или, по выражению К. Маркса, действитель-
.ных издержек производства товара, совпадает с его стоимостью.
Иное содержание имеют издержки производства социалистиче ского предприятия. Оно осуществляет свою деятельность на основе хозяйственного расчета и обязано обеспечить не только окупае мость своих затрат, но и получение прибыли, используемой для расширенного воспроизводства, создания общественных фондов потребления и формирования государственного бюджета. Для того чтобы знать, во что обходится производство продукта предприятию как хозяйственно обособленному производителю, оно при определе нии издержек производства учитывает только те затраты, которые непосредственно связаны с производством данной продукции. Эти затраты состоят из стоимости потребленных средств, оплаты труда производственных работников и некоторых других расходов возникающих при производстве и реализации продукции (рыночные сборы, проценты по банковским ссудам, получаемым для нужд про
изводства, |
отчисления на |
социальное |
страхование |
работни |
ков и т. |
п.). |
|
|
|
' В экономической литературе можно встретить противоречивые толкования сущности индивидуальных издержек производства и себестоимости продукции. Многие экономисты убеждены, что в ин-
3
дивидуальные издержки производства не должны включаться ни какие элементы чистого дохода общества. Они правильно считают, что прообразом индивидуальных издержек социалистического предприятия являются выведенные К. Марксом индивидуальные издержки функционирующего капиталиста, но ошибочно отожде ствляют последние с капиталистическими издержками производ ства (с + и), которые не содержат никаких элементов прибавочной стоимости. По мнению этих экономистов, в издержки производства социалистического предприятия не могут включаться никакие эле менты чистого дохода. Нельзя, например, согласиться с такой фор мулировкой сущности процента за банковский кредит, из которой вытекает, что источником уплаты его «служит прибыль социали стических предприятий»1 . В данном случае смешиваются два раз
личных понятия: чем является процент для общества и |
отдельного |
|||||
предприятия. Процент, выплачиваемый за банковский кредит, |
дей |
|||||
ствительно является частью |
прибавочного |
продукта |
и |
с |
точки |
|
зрения общества в издержки |
производства |
не |
входит. |
Но для |
||
отдельного предприятия это такой же элемент |
производственных |
|||||
затрат, как оплата услуг для нужд основного производства |
(авто- |
|||||
топеревозок, работ, выполненных различными подрядными |
органи |
|||||
зациями, и т. д.). |
|
|
|
|
|
|
Предприятие не всегда может вести производство, не |
прибегая |
|||||
к ссудам банка. Оно наделяется собственными |
оборотными |
сред |
||||
ствами (или само формирует их) в минимально |
необходимых |
раз |
||||
мерах. Например, для совхозов нормативы собственных |
оборотных |
|||||
средств по отдельным видам |
кормов составляют от 8,3 до |
20%> их |
||||
годовой потребности. Между тем после уборки урожая, когда |
соз |
даются фуражные фонды, запасы кормов равны почти всей годовой
потребности. В этих условиях, если совхоз не |
получит |
кредит на |
|
покрытие сверхнормативных запасов кормов |
(а в равной |
степени |
|
и других оборотных средств), у него могут возникнуть |
финансовые |
||
затруднения. |
|
|
|
То же самое происходит и в колхозах, у которых |
недостаточна |
||
велики резервные фонды или их нет совсем. |
|
|
|
Таким образом, для предприятия проценты по ссудам |
банка— |
неотъемлемый элемент издержек производства, который в обяза
тельном порядке должен включаться в себестоимость |
продукции. |
|
По аналогии проценты по |
осудам на капитальные |
вложения |
также должны рассматриваться |
как издержки на строительство |
объекта и включаться в его стоимость, а затем возмещаться за счет
амортизационных |
отчислений. |
|
|
|
|
||
Правомерно, на наш взгляд, включать з себестоимость продук |
|||||||
ции и отчисления |
органам социального обеспечения и другие рас |
||||||
ходы, возникающие в процессе |
производства. |
|
|||||
В экономическом учении К. |
Маркса |
издержки |
производства |
||||
1 |
И. Л е в ч у к , |
А. Ч е б л о к о в . |
О |
проценте |
за банковский |
кредит.— «Пла |
|
новое |
хозяйство», |
1969, № 7, стр. |
85. |
|
|
|
4
предприятия выступают как совокупность таких затрат, которые непосредственно (прямо или косвенно) связаны с производствен ным процессом и оказывают на него какое-либо влияние. К. Маркс, указывал, что «...издержки производства товара образуются исклю
чительно капиталом, действительно затраченным на его |
производ |
|||
ство»'. Большинство экономистов под индивидуальными |
издерж |
|||
ками производства |
предприятия |
понимают затраты |
предприятия |
|
на производство и |
реализацию |
продукции. |
|
|
Исходя из этого никакие элементы чистого дохода |
общества, не |
связанные с производственным процессом, в индивидуальные из держки производства включаться не должны. Иначе себестоимость, складывающаяся из разнородных величии, утратит свою экономи ческую сущность.
Включение в индивидуальные издержки производства элемен тов чистого дохода общества, не связанных с производственным процессом, нецелесообразно и с практической точки зрения. Себе стоимость продукции как экономическая категория используется для определения эффективности" производства того или иного про дукта на конкретном предприятии. По этим данным устанавлива ется производственная специализация предприятия, а в сельском хозяйстве решается вопрос и о территориальном размещении куль тур и видов животных. Во всех этих случаях может быть исполь зован только показатель себестоимости продукции, исчисленной на основе затрат, прямо или косвенно связанных с производственным процессом.
А. М. Фабричное считает, что вместо двух, как это принято в
настоящее время и |
как вытекает из |
экономического |
учения |
|
К- Маркса, необходимо исчислять три формы |
себестоимости |
про |
||
дукции: |
|
|
|
|
производственную, |
которая отражала |
бы |
непосредственные зат |
раты на производство продукции без включения каких-либо эле ментов чистого дохода;
коммерческую, которая включала бы непосредственные затра ты предприятия на производство и реализацию продукции;
хозрасчетную, которая должна включать все расходы пред приятия, возмещение которых необходимо для осуществления про стого воспроизводства2 .
Основные недостатки этого предложения сводятся к следую щему:
1. Производственная себестоимость е таком варианте не отра жает всех фактических затрат предприятия, связанных с производ
ством продукции, она |
является неполной и потому не может |
слу |
|||
жить характеристикой процесса производства продукта. Такой |
же |
||||
неполной |
окажется |
коммерческая себестоимость. |
|
||
' |
К. № |
а р к с и Ф . Э н г е л ь с . Соч., т. 25, ч. I , стр. |
40. |
|
|
2 |
А. М. Ф а б р и ч н о в . К теории себестоимости |
сельскохозяйственной |
про |
||
дукция. М., «Экономика», |
1971, стр. 64. |
|
|
5
2. В хозрасчетную себестоимость продукции предлагается включать процент за пользование ссудами, страховые платежи, отчисления органам социального обеспечения и социального стра хования, часть подоходного налог а с колхоза, исчисляемую по фонду оплаты труда, и все расходы за счет фондов специального назначе ния и материального стимулирования—короче говоря, весь чистый доход колхоза, кроме предназначенного для расширенного вос производства и части подоходного налога с колхоза, исчисленной по прибыли. В таком случае «хозрасчетная себестоимость» как ка тегория будет расплывчатой. еДло в том, что культурно-бытовые учреждения могут содержаться как за счет бюджета, так и за счет фондов специального назначения. В первом случае для покрытия бюджетных ассигнований потребовалось бы увеличить ставки подо ходного налога с колхозов, а он, согласно предложению А. М. Фа
бричного, не включается в «хозрасчетную |
себестоимость». |
|
|||
Следовательно, одни и те ж е |
расходы |
в одних случаях |
относят |
||
ся на |
индивидуальные издержки |
производства, а |
в других — нет. |
||
3. |
«Хозрасчетная себестоимость» в предлагаем |
виде |
отражает |
не только процесс производства, но и процесс распределения при бавочного продукта, который «всегда служит удовлетворению об щих общественных потребностей, как бы ни распределялся этот прибавочный продук и кто бы ни функциснчровал в качестве этих
общественных |
потребностей» 1 . Таким |
образом, |
по «хозрасчетной |
|
себестоимости» |
трудно определить |
индивидуальные |
издержки |
|
предприятия. |
|
|
|
|
В сельскохозяйственных предприятиях в |
издержки |
производ |
||
ства включают |
все расходы, непосредственно связанные |
с произ |
водственным процессом, и расходы на управление и обслуживание
производства. Эти расходы |
состоят |
из следующих |
элементов и |
||||||||
статей: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1. Основная |
и |
дополнительная |
заработная плата |
(оплата |
|||||||
труда) |
с отчислениями на |
социальное |
страхование |
с |
указанием |
||||||
количества |
отработанных |
человеко-дней и человеко-часов; |
|||||||||
2. |
Отчисления в централизованный союзный фонд |
социального |
|||||||||
обеспечения |
колхозников |
(в |
колхозах) ; |
|
|
||||||
3. |
Семена |
и |
посадочный |
материал; |
|
|
|||||
4. |
Корма |
и |
подстилка; |
|
|
|
|
|
|||
5. Удобрения |
минеральные и |
органические; |
|
|
|||||||
6. |
Автотранспорт; |
|
|
|
|
|
|
||||
7. |
Транспортные |
работы |
тракторов; |
|
|
8.Водоснабжение;
9.Электроснабжение;
10.Амортизация основных средств;
11.Текущий ремонт основных средств;
12. |
Страховые |
платежи |
(в |
колхозах); |
||
13. |
Прочие |
затраты (изнсс |
мелкого |
инвентаря, тары, расходы |
||
1 К. |
М а р к с |
и Ф. |
Э н г е л ь с . |
Соч., т. 25, |
ч. I I , стр. 449—450. |
6
по технике безопасности, медикаменты на лечение животных и т. п.). Предварительно собранные на обособленных счетах расходы на управление и обслуживание производства в конце года распреде-
•ляются по объектам производства косвенным путем пропорцио нально прямой оплате труда, начисленной амортизации и расходам на текущий ремонт сельскохозяйственной техники и оборудования.
Размер оплаты труда исчисляется по действующим в хозяйстве нормам и расценкам. Продукция собственного производства, ис пользуемая на семена и корма, а также большинство услуг вспомо гательных производств (автотранспорт, живая тягловая сила и т. д.) оцениваются по плановой себестоимости, с корректировкой в конце года до фактической себестоимости (кроме продуктов, произведен ных в прошлом году, которые учитываются по фактической себе стоимости). Все прочие материальные ценности—нефтепродукты, удобрения, ядохимикаты, запасные части и т. д.—учитываются по фактической цене приобретения, включая расходы на доставку с ме
ста |
приобретения в |
хозяйство. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Амортизационные |
отчисления |
производятся |
по |
нормам, |
ут |
|||
вержденным |
в установленном |
порядке. |
Порядок |
начисления, |
|||||
распределения |
и учета амортизационных |
отчислений |
изложен |
Б |
|||||
Указаниях о порядке планирования и |
начисления амортизацион |
||||||||
ных отчислений в селькохозяйственных |
предприятиях, |
утвержден |
|||||||
ных Министерством сельского хозяйства СССР |
19 августа 1966 |
г. |
|||||||
№ |
269-6. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Принципы |
формирования и учета |
издержек |
производства, |
ис |
числения себестоимости продукции подробно изложены в Указаниях по ведению бухгалтерского учета в сельскохозяйственных пред приятиях, утвержденных Министерством сельского хозяйства СССР
26 сентября 1969 г. № 269-4, поэтому в данной работе рассматри вается порядок формирования и учета не всех элементов и статей затрат, а только тех, вопрос о которых до сих пор был дискусси онным.
Отстаивая необходимость или доказывая необоснованность включения в издержки производства тех или иных расходов, эко номисты нередко исходят не из связи расходов с производственным процессом, а из потребности возмещения этих расходов предприя тию. При этом иногда проводится неоправданная аналогия между различными видами расходов. Так, оправдывая включение в инди видуальные издержки производства страховых платежей, их при равнивают к амортизационным отчислениям. Но такое отождест вление затрат несостоятельно.
Амортизационные отчисления отражают ту часть стоимости основных фондов, которая потеряна ими в процессе использования их непосредственно в производстве и которая, стало быть, передана
произведенным продуктам. Если |
даже взять тот |
случай, |
когда |
||
основные средства не участвуют |
в |
производстве, |
а |
составляют |
|
резервный фонд, и амортизационные отчисления отражают |
потерю |
||||
их стоимости вследствие морального |
износа, то и тогда |
амортиза- |
7
ционные отчисления будут взаимосвязаны >. производственным |
про |
|
цессом, так как резервный фонд основных средств для того и |
соз |
|
дается, чтобы гарантировать нормальные условия для |
осуществле |
|
ния этого процесса. |
|
|
В отличие от амортизационных отчислений страховые платежи |
||
не отражают утраченную стоимость основных фондов, |
они |
пред |
ставляют собою страховой фонд, гарантирующий возмещение |
воз |
|
можных убытков вследствие стихийных бедствий. Будет |
иметь место |
убыток или нет, а фонд, поскольку он страховой, все равно создает ся. В совхозах в него отчисляется 20%> прибыли.
Различие между страховыми платежами в колхозах и отчисле ниями в страховой фонд в совхозах заключается только в том, кто распоряжается страховым фондом—само предприятие совместно с вышестоящей организацией или государственная страховая систе ма. По существу эти виды расходов в колхозах и совхозах аналогич ны. Между тем страховые платежи в колхозах включаются в из держки производства, а отчисления в страховой фонд в совхозах — нет.
Несостоятельность включения в издержки производства страхо вых платежей станет более ясной, если рассмотреть связь между ними и процессом производства.
Говоря об |
индивидуальных издержках производства, мы имеем |
в виду такие |
затраты, которые непосредственно связаны с произ |
водством продукции, без которых сам производственный процесс |
|
немыслим. Страховые платежи к такой категории затрат не отно |
сятся: они могут быть, а могут и отсутствовать, но производство будет вестись независимо от этого. ,
Нелишне напомнить, что* К. Маркс страховые платежи относил не к издержкам производства, а к прибыли и указывал, что так они должны рассматриваться не только при капитализме, но и при социализме. При этом он исходил из того, что «...постоянный капитал подвергается во время процесса воспроизводства, в вещественном отношении, случайностям и опасностям, которые могут его умень шить... В соответствии с этим часть прибыли, следовательно, при бавочной стоимости, а потому и прибавочного продукта, в котором (если рассматривать его с точки зрения стоимости) представлен лишь вновь присоединенный труд, служит страховым фондом. При этом дело нисколько не изменяется от того, управляет ли этим страховым фондом страховое общество как отдельным предприя тием или нет. Это — единственная часть дохода, которая не потреб ляется как доход и не служит обязательно фондом накопления...
Это также единственная часть прибавочной стоимости и прибавоч
ного продукта, |
а следовательно, |
и прибавочного труда, которая |
||
наряду с частью, служащей для накопления, |
следовательно, для |
|||
расширения процесса воспроизводства, |
должна |
будет существовать |
||
и по уничтожении капиталистического |
способа |
производства»1 . |
||
' К . М а р к с |
и Ф. Э н г е л ь с . Соч., |
т. 25. |
ч. II, стр. |
416. |
8
Как видно из приведенной цитаты, К. Маркс совершенно четко определял расходы на страхование имущества как часть прибыли, которая не может включаться в индивидуальные издержки произ водства.
Кроме того, страхованию в колхозах подлежат не только основ ные, но и оборотные средства, в том числе посевы, а в этом случае отождествление страховых платежей с амортизационными отчис лениями вообще неправомерно.
Расходы на страхование средств колхозов должны рассматри ваться как одна из статей распределения чистого дохода, а суммы возмещения убытков от стихийных бедствий, кроме возмещения стоимости павшего скота основного стада и утраченных основных средств, следует зачислять на покрытие указанных расходов. При превышении расходов над доходами разница должна отражаться в
распределении чистого дохода, |
а в случае превышения доходов |
|
над расходами — зачисляться |
в |
чистый доход. |
Требует правильного решения |
и вопрос об учете отчислений в |
централизованный союзный фонд социального обеспечения колхоз
ников. Начиная с 1964 г. в указанный фонд отчисляется 4°/о, |
а |
те |
|||||
перь—5°/о от валового дохода колхоза |
за предшествующий |
год. |
|||||
С |
1970 г. производятся отчисления и на |
социальное |
страхование |
||||
колхозников в размере 2,4% от фонда оплаты труда. |
|
|
|
||||
|
Между отчислениями в централизованный союзный фонд |
||||||
социального обеспечения и отчислениями в фонд |
социального |
||||||
страхования колхозников имеется существенное различие. |
Первые |
||||||
из |
них образуют |
фонд |
пенсионного |
обеспечения |
колхозников, |
||
а |
вторые — фонд |
выплат |
по временной |
нетрудоспособности. Те й |
другие включаются в индивидуальные издержки производства. Ка кие для этого имеются основания? Отчисления на социальное стра хование централизуются с той целью, чтобы гарантировать работ* нику получение средств и тогда, когда он временно потеряет трудоспособность и будет лишен основного источника своего лич ного бюджета — заработной платы. Предприятие, заинтересованное в сохранении и воспроизводстве рабочей силы, выделяет средства для образования страхового фонда в масштабе государства. И хотя этот фонд создается обособленно от фонда оплаты труда, он вместе с последним представляет необходимый продукт, используемый на личное потребление производственных работников. Независимо от
того, выплачиваются ли средства на эти цели в составе |
заработной |
платы или в виде пособий и осуществляются выплаты самим пред |
|
приятием или через централизованный фонд, расходы |
предприятия |
на эти пели должны рассматриваться как его индивидуальные из держки производства.
Иначе обстоит дело с отчислениями в централизованный союз ный фонд социального обеспечения колхозников. Средства из этого фонда используются на пенсионное обеспечение колхозников. Рас ходы на выплату пенсий для общества, а следовательно, и для предприятия, также связаны с воспроизводством рабочей силы.