1.2 Бухгалтерский учет основных средств

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.

В качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

- объект предназначен для использования в течении длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем.

Бухгалтерия определяет принадлежность основных средств к той или иной учетной группе (подгруппе) по данным паспортов, инструкций по эксплуатации технической документации. По степени использования основные средства подразделяются в учете на действующие и бездействующие. К действующим, относится основные средства, находящиеся в эксплуатации, в том числе и ремонтируемые. В состав бездействующих включают основные средства в запасе и на консервации. На железных дорогах основными средствами в запасе считают локомотивы и грузовые вагоны, оставленные в резерве МПС, пассажирские вагоны, оставленные в резерве дороги. Основные средства, выведенные из эксплуатации на длительное время по распоряжению организации, считаются находящимися на консервации [1, с. 186].

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

-  изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

-  внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (договорная стоимость);

-  полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения – по рыночной стоимости на дату оприходования;

-  приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (признается стоимость обмениваемого имущества; исходя из

цены в сравнимых обстоятельствах, организация определяет стоимость

аналогичных товаров).

Текущая восстановительная стоимость – это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость – есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа. Основные средства в процессе использования изнашиваются, отчего их первоначальная стоимость уменьшается.

Следует заметить, что понятие и классификация основных средств – это еще не все, что желательно знать. Как и все остальное, долгосрочные активы организации требуют правильного детального учета. Он ведется с целью:

- контроля за документальным оформлением и за движением средств в разрезе отдельных групп и объектов;

- контроля над их сохранностью и эффективным использованием;

- правильного и своевременного определения амортизации для включения ее в затраты производства;

- достоверного отражения в учете ликвидации и списания основных средств;

- точного и своевременного отражения сумм, затраченных на их ремонт;

- контроля за целостностью и сохранностью объектов долгосрочных активов, которые находятся на консервации [4, с. 201].

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке [2, с. 150].

Для синтетического учета основных средств согласно Плана счетов введенного в действие с 1.01.2001 года используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по форме №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели

технической документации.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и другие), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и так далее) с подразделением на производственные и непроизводственные [16, с. 69].

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате: завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления, поступления в качестве взноса в уставный капитал, перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее), выявления не оприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации, получения объектов основных средств

от государственного или муниципального органа при создании

унитарной организации.

Во всех приведенных случаях ввод объектов основных, средств в эксплуатацию оформляется актом передачи форма № ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию [18, с. 38].

При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению,

передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. Если проводится достройка объекта в порядке капитальных вложений, то заполняется акт приемки – сдачи отремонтированных объектов Форма ОС-3. Законченные постройки, установленное оборудование, работы по реконструкции, выполненные за счет собственных средств предприятия, принимаются на учет по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» [3, с. 120].

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу основных средств, имеют определяющую роль в обеспечении эффективности анализа. Источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учетные и внеучетные. К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются в организации: перспективные планы по модернизации оборудования цехов, приобретение новых технологических линий, строительство новых производственных помещений, текущие – на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение плановых ремонтов основных средств, задания на проведение оперативных ремонтов основных средств, а также сметы и проектные задания. Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетной документации.

На поступление основных средств составляются проводки. Приобретение основных средств производственного назначения.

1. Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

2) На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 (76)«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

3) Перечислено юридическим лицом за основные средства.

Дебет счета 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

4) Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».

5) На линейном предприятии (депо, дистанция пути) часто поступают основные средства (локомотивы, пассажирские вагоны) приобретаемые централизованно управлением железной дороги или МПС

Дебету счета 01 «Основные средства»

Кредиту счета 79.7 «Внутрихозяйственные расчеты».

Стоимость централизованно приобретенных или возведенных объектов основных средств Департамент финансов «ОАО» РЖД отражает по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и посредством внутренних расчетов эти объекты передает железным дорогам для оприходования. Одновременно на баланс предприятия - получателя объекта основных средств извещением передается источник его финансирования, что в учете линейного предприятия отражается по при приобретении объекта за счет бюджетного финансирования

Дебет счета 79.7 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» . Отделение дороги и управление для финансирования капитальных вложений наряду с амортизацией используют прибыль. При передаче приобретенных основных средств на баланс линейных предприятий ими передается и сумма прибыли. Это позволяет линейным предприятиям записью по дебету счета 79.7 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы»

создать на своем балансе источник покрытия поступивших основных средств.

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал.

1. Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

2. Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

3. Переданы основные средства в эксплуатацию

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Существуют так же и другие случаи поступления основных средств, которые отражаются проводками:

1. Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а так же в качестве субсидии правительственного органа

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

2. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные

при инвентаризации

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Отражено увеличение первоначальной (восстановительной)

стоимости объектов

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

4. Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при создании и наделении имуществом

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 75.3 «Расчеты с учредителями».

Безвозмездно полученные активы (основные средства) приходуются в следующем порядке:

-  стоимость безвозмездно полученных основных средств учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» Дебет счета 01 «Основные средства» и другие. Кредит счета 98.2 «Безвозмездные поступления»;

-  затем в размере ежемесячной начисленной суммы амортизации объекта стоимость безвозмездно полученных основных средств списывается в

доходы организации

Дебет счета 98.2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Участвуя в процессе производства, основные средства снашиваются, передавая свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Снашивание характеризует уменьшение стоимости основных средств, связанной с их потребительской формой. В то же время перенесенная на продукт стоимость основных средств в кругообороте функционирует как часть стоимости этого продукта и после его реализации принимает денежную форму.

Размер перенесенной основными средствами стоимости образует сумму износа, которая включается в себестоимость продукта в форме амортизационных отчислений. Они представляют собой расчетную величину стоимости, утраченной основными средствами в процессе функционирования. Постепенное накопление амортизационных отчислений образует сумму, достаточную для воспроизводства основных средств по окончании нормативного срока их службы. Таким образом, амортизационные отчисления являются элементом себестоимости продукции (работ, услуг). Одновременно образуется источник для финансирования капитальных вложений, посредством которых предприятие создает или приобретает новые объекты основных средств [29, с. 92].

Начисление амортизации регулируется государством путем разработки и утверждения Единых норм амортизационных отчислений. Нормы амортизационных отчислений устанавливают по видам основных средств, в процентах к их первоначальной (восстановительной) стоимости. Нормы являются годовыми и применяется в течении всего нормативного срока службы объекта. По окончании срока службы начисление амортизации прекращается, хотя предприятие имеет право использовать объект по своему назначению. Поскольку по окончании срока службы предприятие получает сумму средств амортизационных отчислений, достаточную для полной замены объекта аналогичным объектом, то указанные нормы принято называть нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. На железных дорогах амортизацию начисляют ежемесячно все предприятия, являющиеся юридическими лицами. Для этого в инвентарных карточках объектов проставляется, наряду с годовой нормой, месячная норма и сумма амортизационных отчислений. Амортизацию начисляют по основным средствам, находящимся как в эксплуатации, так и в запасе. Начисление амортизации по основным средствам в запасе призвано экономически стимулировать предприятия отказываться от создания излишних запасов, которые, не участвуя в производстве продукции через амортизацию увеличивают, ее себестоимость. К таким объектам на железных дорогах относится подвижной состав, находящийся в резерве МПС или дороге. За время нахождения объектов в ремонте и простое амортизацию начисляют в общем порядке.

Сумму амортизации рассчитывают исходя из наличия основных средств на первое число отчетного месяца. По объектам, поступившим в течении отчетного месяца, амортизацию начисляют с первого числа следующего месяца; по объектам, выбывшим из эксплуатации, начисление амортизации прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия. На этом основании полный расчет амортизации по всем основным средствам производят по состоянию на первое января. При начислении амортизации за февраль эту величину корректируют на сумму амортизации по поступившим и выбывшим в январе объектам.

По активным основным средствам (машины, оборудование, транспорт) с разрешения ОАО «РЖД» предприятие может применить ускоренную амортизацию. Применение ускоренной амортизации требует расчета экономической эффективности этого мероприятия. Такую амортизацию применяют, если она дает возможность предприятию в более короткие сроки обновить основной капитал, повысить производительность труда и снизить издержки производства [7 с. 130].

Начисление амортизации оформляют ведомостью, которая содержит: виды основных средств, коды норм амортизации, месячные нормы амортизации, балансовую стоимость объектов и рассчитанные суммы

амортизационных отчислений.

Балансовую стоимость и суммы амортизационных отчислений в ведомости группируют по синтетическим и аналитическим счетам учета издержек производства и обращении в зависимости от назначения или места эксплуатации.

Амортизацию начисляют предприятия, на балансе которых значатся объекты основных средств. Синтетический учет ее ведется на счете 02 «Износ основных средств», который относится к пассивным счетам. На этом счете отражается износ объектов, по которым одновременно начисляется амортизация.

Не начисляется амортизация по следующим объектам основных средств:

-  объекты жилого фонда (жилые дома, общежития, квартиры);

-  объектам внешнего благоустройства;

-  продуктивному скоту;

-  многолетним насаждениям;

-  приобретенным изданиям – книгам и брошюрам.

В соответствии со статьей 256 НК кроме выше перечисленных не амортизируется так же:

-  имущество бюджетных организаций;

-  имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и аналогичных средств;

-  приобретенные издания, произведения искусства;

-  имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей за единицу;

-  имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

- основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

-  основные средства, переведенные на консервацию по решению руководства на срок более трех месяцев;

-  основные средства, находящиеся по решению руководства на реконструкцию и модернизацию продолжительностью более двенадцати месяцев.

Согласно п.18 ПБУ 6/01 амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:

1. Линейным;

2. Способом уменьшаемого остатка;

3. Списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Способом списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ, услуг).

1. Линейный способ

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений (Алин) определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, рассчитывается по формулам (1) и (2)

Алин = ОС_п * N_A (1)

N_A=1/T * 100 %, (2)

где N_A – норма амортизации;

T – срок полезного использования;

ОС_п – первоначальная стоимость объекта основных средств.

Таким образом, линейный метод начисления амортизации позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество.

При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По статье 258 НК РФ срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно при вводе объектов в эксплуатацию.

Амортизируемое имущество объединяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования:

-  первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от года до двух лет включительно;

-  вторая группа – от двух до трех лет;

-  третья группа – от трех до пяти лет;

-  четвертая группа – от пяти до семи лет;

-  пятая группа – от семи до десяти лет.

Классификация основных средств по амортизационным группам определяется Правительством РФ. Основные средства, подлежащие государственной регистрации, включаются в амортизационные группы с момента документального подтверждения подачи документов на регистрацию [8 с. 140].

2. Способ уменьшаемого остатка

Амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода (ОС_ост), линейной нормы амортизации (N_A) и коэффициента ускорения (К_уск), рассчитывается по формуле (3)

Α_ост = ОС_ост * N_A * К_уск (3)

3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Определяется по формуле (4)

А_т = С_п * t : Q, (4)

где С_п – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

t – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта;

Q – сумма чисел лет срока полезного использования (кумулятивное число).

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Осуществляется исходя из первоначальной стоимости основных средств и соотношения натурального показателя объема выпуска продукции и предполагаемого объема продукции за весь срок эксплуатации, рассчитывается по формуле (5)

А = ОС_п * V_факт : V_общ, (5)

где V_факт – фактический объем выпуска произведенный в году;

V_общ - суммарный объем за весь срок использования.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности. В процессе анализа изучается динамика этих показателей. С целью более глубоко анализа эффективности использования основных средств каждый из перечисленных выше показателей разлагается на факторы первого порядка, а те в свою очередь на факторы второго порядка.

Инвентаризация основных средств это периодическая проверка наличия и состояния объектов основных средств с целью выявления фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств соответствии с Законом о бухгалтерском учете. До начала инвентаризации проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациям в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление [23, с. 94].

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по

этим объектам [11, с. 150].

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. В случае, когда отдельные выявленные объекты основных средств неправильно числятся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их переводят в состав основных средств путем внесения в инвентаризационную опись. Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работа капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и другие) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и так далее одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 91 «Прибыли и убытки».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

1. На сумму накопленного износа

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01«Основные средства».

2. На остаточную стоимость объекта

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01«Основные средства».

3. Восстановлен НДС

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

5. Удержано из заработной платы работника (внесено в кассу, на расчетный счет) за недостающие или испорченные объекты

Дебет счетов 70, «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50«Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

6. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации

Дебет счета 91.9 «Сальдо доходов и расходов»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

7. Одновременно делается запись

Дебет счета 99 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 91.9 «Сальдо доходов и расходов».

Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы на фоне высокой инфляции. В результате по многим инвентарным объектам балансовая стоимость стала намного ниже реальной. Проведение периодических переоценок основных средств с целью определения их реальной стоимости было объективно необходимым [13 с. 160].

Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Согласно нормативным документам, организации предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем либо индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и др., по регионам, периодам изготовления, приобретения), либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»). Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

-  данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);

-  сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

-  экспертных заключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).

Переоценка основных средств – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств, с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. В соответствии с ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам с отнесением разницы на добавочный капитал организации. То есть право устанавливать, необходимость проведения переоценки

предоставляется предприятию [15, с. 160].

При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная стоимость. Полная восстановительная стоимость – это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам. Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств). В бухгалтерском учете результаты увеличения (уменьшения) переоценки основных средств производственного назначения отражают на счете 83 «Добавочный капитал». Результаты переоценки основных средств могут быть отражены следующими проводками:

1. На увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов производственного; арендуемые объекты производственного назначения

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

Дебет счета 03 « Доходные вложения в материальные ценности»

Кредит счета 83«Добавочный капитал».

2. На уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств производственного назначения; арендуемые объекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса

Дебет счета 83«Добавочный капитал»

Кредит счета 01«Основные средства»;

Дебет счета 83«Добавочный капитал»

Кредит счета 03« Доходные вложения в материальные ценности».

3. На повышение суммы амортизации при переоценке основных средств

 Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» .

4. На уменьшение суммы амортизации при переоценки основных средств.

 Дебет счета 02«Амортизация основных средств»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

5. При дооценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения при их переоценке.

Дебет счета 08 « Вложения во внеоборотные активы», (счета 09 «Отложенные налоговые активы»)

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

6. При уценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения в результате их переоценки.

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 08 « Вложения во внеоборотные активы», (счета 09 «Отложенные налоговые активы»).

Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр) но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонты основных средств.

Под текущим ремонтом понимают исправление или замену отдельных узлов или деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии; под капитальным ремонтом - одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой ремонтируемых объектов.

Модернизация и реконструкция имеют целью улучшение нормативных показателей функционирования объектов основных средств (срока полезного использования, мощности).

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным, силами

сторонних организаций.

Восстановление основных средств проводится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем организации [9, с. 172].

Система планово-предупредительного ремонта предусматривает обслуживание основных средств, текущий и капитальный ремонты. Она разрабатывается организацией на основе технических характеристик объектов основных средств, условий их эксплуатации .

В бухгалтерском учете будут выполнены следующие операции:

1. Затраты на ремонт отнесены на себестоимость

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Учтен  НДС, относящийся к стоимости выполненных работ

Дебет счета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Произведена оплата поставщику за выполненные работы

Дебет счета 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 « Расчетные счет».

4. Принят к вычету «входной» НДС

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Выполняя ремонт хозяйственным способом, не забудьте также о смете и документальном отображении плана и графика предстоящего ремонта. В бухгалтерском учете сделаем следующие операции:

- списаны необходимые материалы

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 10 «Материалы».

- начислена оплата труда работникам, выполнившим ремонт

 Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

- начислены страховые взносы работникам, выполнившим ремонт

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

- затраты отнесены на издержки производства

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Ремонт основного средства осуществляется с целью его поддержания в рабочем состоянии. Ремонт может быть текущим, средним или капитальным. Кроме того, основное средство можно реконструировать, модернизировать, достраивать, дооборудовать. Согласно п. 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее ПБУ 6/01), посредством ремонта, модернизации и реконструкции осуществляется восстановление объекта основных средств.

Нередко организации смешивают понятия капитального ремонта и реконструкции или модернизации, хотя их необходимо четко разграничивать, так как учет затрат в том и другом случаях будет различным.

При капитальном ремонте, как правило, производится замена или восстановление изношенных деталей, конструкций, узлов на новые, ремонт базовых и корпусных деталей, сборка и регулирование агрегата и в некоторых случаях его испытание. Данный ремонт производится, чтобы восстановить функционирование объекта основных средств [22, с. 181].

А модернизация и реконструкция в свою очередь проводятся в целях совершенствования производства: увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции, повышения технико-экономических показателей, изменения технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств. В бухгалтерском учете затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств по их завершении будут увеличивать его первоначальную стоимость. При этом должно обеспечиваться следующее условие. В результате модернизации и реконструкции должны быть улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п. (п. 27 ПБУ 6/01). Согласно п. 20 ПБУ 6/01 в случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей после реконструкции и модернизации основного средства срок его полезного использования пересматривается [13 с. 170].

В целом изменение первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке.