7.2. Учет вспомогательных производств

В ООО "Весна" вспомогательными производствами являются подразделения, обеспечивающие основное производство водой, теплом, тарой, ремонтная мастерская, автотранспорт, машинотракторный парк и др.

Учет затрат и выхода продукции, работ и услуг вспомогательных производств ведут на синтетическом счете 23. К нему открываются следующие субсчета:

23.1 – «Ремонтные мастерские»;

23.2 – «Ремонт зданий и сооружений»;

23.3 – «Машинотракторный парк»;

23.4 – «Автомобильный транспорт»;

23.5 – «Энергетические производства»;

23.6 – «Водоснабжение»;

23.7 – «Гужевой транспорт»;

23.8 – «Прочие вспомогательные производства».

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 ведут в разрезе статей затрат соответствующих видов производств.

При закрытии 23 счета в первую очередь закрывается субсчет 23.5 «Энергетические производства». Закрывается следующим образом: по кредиту ежемесячно производится списание затрат по потребителям электроэнергии в плановой оценке. В конце года исчисляется фактическая себестоимость.

Следующим закрывается субсчет 23.6 «Водоснабжение», путем ежемесячного списания по кредиту затрат пропорционально отпущенной воды и плановой себестоимости.

Затем закрывают субсчет 23.1 «Ремонтные мастерские» путем списания по кредиту общей суммы затрат на те счета производства, чей объект ремонтировался.

Далее закрываются субсчета 23.2, 23.4, 23.3, 23.8.

Затраты вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству потребленных услуг. Затраты за месяц распределяются на количество произведенной продукции или услуг в соответствующих единицах измерения (1кВт/ч электроэнергии, 1Гкал тепла, 1т пара, 1 конедень, 1куб. метр воды, 1т/км перевозок).

Аналитический учет по видам производств ведется в лицевом счете (производственном отчете) формы № 83-АПК, данные из которого переводятся в сводный лицевой счет в целом по вспомогательным производствам. Регистром синтетического учета является журнал-ордер № 10-АПК. И в итоге обороты из журнала-ордера отражаются в Главной книге.

7.3. Учет затрат и выхода продукции растениеводства

Учёт затрат и выхода продукции отрасли растениеводства в ООО "Весна" ведут на счёте 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчёта учитывают затраты на производство, по кредиту – выход продукции в оценке по плановой себестоимости. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами.

Учёт затрат в отрасли растениеводства ведётся по следующей номенклатуре статей:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды». По этой статье ведётся учёт всех видов основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учёта затрат (зерновые и зернобобовые культуры, подсолнечник). По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур. По этой же статье учитывают суммы взносов на обязательное пенсионное страхование этих работников.

2. «Семена и посадочный материал». На эту статью относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал в натуральном и денежном выражении. Стоимость израсходованных семян отражают в балансовой оценке: покупных - по ценам приобретения плюс расходы за доставку, собственного производства – по фактической себестоимости. В себестоимость семян включают и расходы на их сушку, очистку, сортировку и т. д. Затраты на подготовку семян к посеву (протравливание, погрузка и транспортировка их к месту сева и т.п.) на данную статью не относятся, а списываются на соответствующие культуры.

3. «Удобрения». Эта статья показывает стоимость внесенных минеральных и органических удобрений под данную группу культур. Собственные органические удобрения отражают по фактической себестоимости. Покупные минеральные удобрения – по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство.

4. «Средства защиты растений». На данную статью относят затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений – пестицидов, а также биологических средств защиты растений.

5. «Содержание основных средств». По этой статье отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве. На этой же статье учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка, комбайнов, различных агрегатов.

6. «Работы и услуги». Здесь ведут учёт выполненных в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.

7. «Организация производства и управление». По этой статье учитывают суммы отраслевых и общебригадных расходов растениеводства.

8. «Прочие затраты». По этой статье ведут учёт основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи (расход спецодежды, спецобуви, расход мелкого инвентаря и др.).

Важная особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учете можно подразделить на затраты прошлых лет, под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет. Все эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах.

Все затраты по незавершенному производству учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года в ООО "Весна" списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Затраты же с аналитических счетов под яровые культуры будущего года распределяют (также постатейно) пропорционально площадям посева.

Объектами учета затрат в растениеводстве также являются так называемые распределяемые затраты. К ним относятся амортизация, содержание техники и премии трактористам. Рассмотрим порядок учета и распределения распределяемых затрат.

Учет начисленной амортизации ведется на аналитическом счете «Амортизация». Учтенные суммы амортизации распределяют на счета учета затрат по культурам, причем:

• амортизация зерновых – пропорционально валовому сбору;

• общая амортизация – пропорционально затратам без семян.

Распределение амортизации оформляется от руки на бланке произвольной формы, где указывается сумма амортизации, база для распределения по конкретным объектам учета затрат.

Затраты на содержание техники также учитываются на отдельном аналитическом счете «Содержание техники» и распределяются на счета затрат по культурам пропорционально эталонным гектарам.

Премиальные трактористам распределяются пропорционально их заработной плате.

Все записи в бухгалтерском учёте о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учёту затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

В ООО "Весна" к первичным документам по учету затрат труда относятся учётный лист машиниста-тракториста, табель учёта рабочего времени, учётный лист труда и выполненных работ.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: акты расхода семян и посадочного материала, лимитно–заборные карты и др. Сводным документом является отчет о движении материальных ценностей.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованию средств труда, которые выражаются в начисленной амортизации. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля, ведомость движения зерна и другой продукции и дневник поступления сельскохозяйственной продукции, акт приемки грубых и сочных кормов и другие. Данные первичных документов систематизируют в отчете о движении продуктов и материалов.

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции растениеводства по соответствующему отделению является производственный отчёт по растениеводству. Он состоит из двух разделов: 1.Затраты на производство (дебет счёта); 2.Выход продукции (кредит счёта). В первом разделе, в строках производственного отчёта указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведённой выше. Записи в этом разделе делают на основании сводных, а в некоторых случаях и первичных документов. Во втором разделе производственного отчёта отражают выход продукции, т.е. кредит счёта. В нём на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. Общий итог затрат и выхода продукции растениеводства за месяц из производственного отчёта переносят в журнал – ордер №10 и в Главную книгу.

Учетные записи по счету 20 «Основное производство» субсчету 1 «Растениеводство» в разрезе аналитических счетов ведут в корреспонденции со счетами. Таким образом, на аналитических счетах затрат под культуры по субсчету 20.1 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход продукции в плановой оценке.

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, в ООО "Весна" выводят производственный результат – экономию или перерасход в затратах. Счет 20 является калькуляционным, поэтому в конце года в разрезе отдельных аналитических счетов производят калькуляцию (исчисление себестоимости) единицы продукции. Перед калькуляцией продукции растениеводства производят отнесение по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, определяют фактическую себестоимость работ, услуг вспомогательных производств, закрывают счет 23, распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции.

Объектом исчисления себестоимости продукции растениеводства является основная продукция – зерновые и зернобобовые культуры и подсолнечник и побочная – солома. Себестоимость соломы определяют исходя из отнесённых на нее затрат по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам по заготовке соломы. Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в них полноценного зерна. Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяют делением затрат, отнесённых на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.

К концу года на дебете аналитических счетов затрат под культуры сосредоточены все фактические затраты по производству продукции, на кредите – выход продукции в плановой оценке. Закрытие субсчета 20.1 заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.

Разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции списывают следующим образом:

1. Сопоставляется плановая и фактическая сумма затрат по каждому виду продукции и в целом по хозяйству и на основании такого сопоставления выявляется общая разница, подлежащая распределению.

2. Общую разницу по видам продукции делят на количество продукции, подлежащей корректированию, и определяют, сколько приходится на единицу полученной продукции экономии или перерасхода.

3. Полученные величины умножают на количество использованной и оставшейся в хозяйстве продукции по видам и устанавливают суммы, которые нужно дополнительно отнести на те счета, где была отражена эта продукция, или сторнировать (при экономии) с тех же счетов.

Распределение калькуляционных разниц по растениеводству в ООО "Весна" производится на приспособленных листах.