8.3 Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат

Первоначально понятие «стандарт-кост» имело различные наименования, например, «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость» и др. На самом деле название «стандарт-коста» (Standartcosts) подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета, но в своем истинном виде данная система для нашей страны является новым методом. Возникновение обеих систем вызывалось усложнением производства, увеличением его объемов и необходимостью контроля за затратами и результатами производства. По сути «стандарт-кост» является продолжением нормативного метода учета затрат. Оба подхода подразумевают:

1) предварительное установление нормативов использования ресурсов в натуральном выражении;

2) расчет норматива использования ресурсов в денежном выражении на основе нормативных цен этих ресурсов;

3) планирование себестоимости единицы продукции и всего выпуска за период на основе установленных нормативов;

4) сравнение фактического уровня затрат с установленными нормативами;

5) анализ исчисленных отклонений.

Смысл системы «стандарт-коста» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. «Стандарт-кост» представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, апробированные стандарты (нормативы) затрат в целом на изделия и выполненные работы.

Для «стандарт-коста» важно, чтобы до исчисления расходов были определены возможные варианты номенклатуры товарного выпуска изделий и услуг и плана оргтехмероприятий, другими словами, всего того, что предстоит сделать для снижения издержек. Величина затрат в предстоящем периоде времени рассчитывается исходя из их достигнутого уровня и запланированного снижения. По сравнению с учетом фактических затрат расчет ведется с большей степенью детализации по видам расходов, хотя и меньшей, чем при учете затрат по нормативной себестоимости. В «стандарт-косте» вполне допустимо вести расчет только по видам продукции, по их группам, наиболее важным статьям расходов; предстоящие расходы определяют исходя из имеющихся возможных вариантов; в «стандарт-косте» могут также использоваться разные стандарты количества и цены затрат. Основная задача, которая ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. Отклонения в «стандарт-косте» - это разница между плановыми и фактическими расходами, суммы которых могут быть исчислены разными способами. В основе данной системы лежит четкое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм(принципы системы «стандарт-кост»):

Все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты примерно одинаковы для всех выпускаемых изделий, можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей ставкой косвенных расходов.

То есть, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость, которые предполагают использование:

1) ставки распределения на каждый станок цеха;

2) ставки, установленной для каждого цеха;

3) общей ставки.

Характерной особенностью установления стандартов является их согласование с исполнителями, т.е. лицами, ответственными за соблюдение или достижение стандартов.

Одно из основных преимуществ данной системы в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование, в условиях системы «Стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Система «стандарт-кост» может повлиять на повышение доходности предприятия по трем направлениям:

1) выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

2) предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

3) минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.