Тема 6: Распределение косвенных расходов

6.1 Косвенные расходы. Понятие. Первичное распределение

Классификация затрат по отношению к технологическому процессу подразумевает классификацию на основные и накладные расходы. В зависимости от способов отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции, затраты подразделяются на прямые и косвенные. Следует отметить, что хотя основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, однако по методологии принятой в РФ, они представляют собой разные классификации затрат. В западном учете под основными затратами часто понимают сумму прямых затрат, а под накладными – сумму косвенных. В нашем случае речь пойдет о методике, принятой в управленческом учете, который в большей степени является западным учетом, поэтому понятия «косвенные расходы» и «накладные расходы» в основном будут употребляться как синонимы.

Непроизводственные накладные расходы, как правило, рассматриваются как затраты периода и не относятся на заказы, а списываются на себестоимость продаж. Существует практика закладывать определенный процент прибыли в цену каждого продукта, что дает возможность обеспечить дополнительную прибыль в возмещение непроизводственных накладных расходов.

Распределение накладных производственных расходов проходит несколько этапов.

-) Отнесение производственных накладных расходов на центры возникновения затрат.

Накладные расходы собирают, регистрируют и обобщают непосредственно в тех подразделениях, где они возникли. В ряде случаев природа расходов или (и) организационная структура предприятия позволяют достаточно точно идентифицировать накладные расходы с конкретными подразделениями, т.е. выделяются те статьи расходов, которые обычно классифицируются, как косвенные и которые могут быть непосредственно связаны только с одним центром затрат. Такие расходы один раз выступают как прямые затраты этих подразделений, а затем теряют это свойство.

-) Распределение косвенных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями.

Если какая-либо статья косвенных расходов является общей для двух и более центров затрат и ее невозможно сразу отнести на конкретное подразделение, то такие затраты необходимо распределить между теми подразделениями, в интересах которых они осуществляются. Например, арендная плата за здание завода взимается со всего предприятия в целом, а не с каждого конкретного цеха, расположенного в этом здании. В данном случае расходы на аренду являются косвенными производственными расходами и требуют распределения между различными центрами затрат. Для того, чтобы осуществить распределение общих расходов между центрами затрат, необходимо выбрать приемлемую базу распределения.

Необходимым условием первичного распределения является наличие определенной информации статистического и бухгалтерского характера. Статистическая информация собирается о предприятии в целом (размеры земельного участка и зданий и т.д.), о машинах и оборудовании (нахождение в конкретных подразделениях), о рабочих и служащих предприятия (численность, квалификация и т.д.). Бухгалтерская информация имеет отношение к имуществу предприятия в денежном выражении и обычно отражается в учетных регистрах.

Выбор подходящей базы распределения сложен и в определенных условиях основывается на произвольных решениях. Избранная база распределения должна: во-первых, быть достаточно простой в использовании; во-вторых, отражать прибыль, получаемую конкретными подразделениями; в-третьих, удовлетворять требованиям экономической целесообразности; в-четвертых, приспосабливаться к изменяющимся условиям. Таким образом, в качестве фактора, признаваемого критерием для распределения накладных расходов, является фактическая или ожидаемая возможность нести в себе эти затраты (носитель затрат). Накладные расходы могут зависеть от следующих факторов: продолжительность (время) работ, количество обрабатываемых деталей и изделий, вес обрабатываемых материалов и полуфабрикатов, размер площади, длительность периода, стоимость имущества и т.д.