5.3 Затраты входящие и исходящие

Для понимания процесса отнесения затрат на себестоимость текущего периода принципиальным является понимание того, что такое затраты входящие и исходящие.

Входящие затраты — это ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как предполагается, принесут доходы в будущем. В балансе они регистрируются как активы. Если эти ресурсы были израсходованы для получения доходов, и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, они переходят в ряд исходящих и отражаются в счете прибылей и убытков. Различия между этими категориями затрат иллюстрирует рис. 1.

Рис. 1 Входящие и исходящие затраты

Например, если товары приобретены для перепродажи и еще не проданы, хранятся на складах и их можно инвентаризировать, такие затраты являются входящими. Они регистрируются по дебету счетов запасов и отражаются в балансе на конец отчетного периода в строке «запасы». Если товары проданы, их стоимость отражают по дебету счета «реализация», и в этом случае они теряют свою способность приносить доход в будущем, со склада уходят, в балансе тоже больше не числятся, а переходят в отчет о прибылях и убытках (в строку «себестоимость») того периода, когда реализованы. С момента реализации товары можно считать исходящими затратами. Сравнение их величины с доходом от их реализации дает величину прибыли.

С позиции бухгалтера «настоящими» являются только исходящие затраты, поскольку именно они отражаются в себестоимости. Входящие же затраты - это вроде бы и не затраты вовсе, поскольку с учетной точки зрения они представляют собой активы. Понимание процесса превращения входящих затрат в исходящие принципиально для разграничения двух следующих категорий - затрат на продукт и затрат за период.

5.4 Затраты на продукт и затраты на период

Стандарты, используемые бухгалтерами для составления финансовой отчетности, могут сильно различаться в разных странах, однако есть ряд положений, которые совпадают (если не по формулировкам, то хотя бы по содержанию) в большинстве развитых учетных систем. К числу таких положений относится требованиям отражения запасов лишь по усеченной себестоимости, не вклю­чающей как минимум административные и коммерческие расходы. Так, в соответствии с МСФО и британскими стандартами (SSAP 9) в себестоимость незавершенного производства и запасов готовой продукции должны включаться только производственные затраты. Поэтому в учете следует разделять затраты, входящие в производственную себестоимость, и затраты за период.

Затраты, входящие в производственную себестоимость (затраты на продукт), - материализованные производственные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах неза­вершенного производства и остатках готовой продукции на скла­де, их можно инвентаризировать и даже «пощупать руками». К ним относятся прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты (прямые затраты на оплату труда), общепроизводствен­ные расходы (ОПР).

Затраты за период (периодические затраты) связаны с полу­ченными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера - коммерческими и административными. Они не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся сразу на финансовый результат периода. Не участвуют они и к оценке запасов.

Различия в формировании и отражении в учете двух обсуждае­мых нами категорий затрат иллюстрирует рис. 2

Рис. 2 Затраты на продукт и затраты за период

Сравнивая схемы на рис. 2 и 3, видим, что непроизводствен­ные затраты всегда имеют характер исходящих, поскольку почти никогда не регистрируются как активы, а сразу же относятся на уменьшение прибыли. Производственные же затраты можно считать входящими с начала производственного цикла и до момента реализации продукции, когда они превращаются в исходящие.

Мы определили категорию затрат на продукт через составляющие ее статьи. Рисунок 3 показывает процесс формирования показателей себестоимости и запасов в отчетности.

Рис.3. Формирование и отражение в отчетности показателей производственной себестоимости и запасов

На промышленных и в торговых предприятиях есть различия в трактовке многих статей затрат - заработной платы, амортиза­ции и т. д. В промышленности многие из них относятся к произ­водственным, в торговле же затраты на продукт формируются лишь покупной стоимостью товаров для перепродажи. Все прочие затраты относятся к периодическим, а схема отражения затрат в отчетных формах существенно упрощается. Если обратиться к рис.3, то у торговой организации будет отсутствовать вся сред­няя часть схемы.