3.5 Классификация методов калькуляционного учета себестоимости продукции

Метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции – это определенная взаимосвязь приемов и способов учета затрат с целью исчисления себестоимости продукции. Выбор метода учета затрат и калькуляции себестоимости связан с особенностями технологии и организации производства и других факторов. Выбор определенного метода учета затрат должен содействовать предприятию в решении следующих основных задач: составлении финансовой отчетности, соответствии требованиям налогового законодательства, обеспечении устойчивого развития предприятия.

Позаказный метод используется в индивидуальном, мелкосерийном и вспомогательных производствах. Объектом учета затрат является отдельный заказ, себестоимость которого рассчитывается после окончания работ по данному заказу.

Попередельный методприменяется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и с комплексным использованием сырья. Производственный процесс отличается наличием отдельных стадий технологического процесса, называемых переделами, которые и являются объектами учета затрат.

Попроцессный методчасто рассматривается как разновидность попередельного метода. Данные отрасли отличает краткий технологический цикл, отсутствие или небольшие размеры незавершенного производства. Объект калькулирования, как правило, совпадает с объектом учета затрат.

Нормативный методявляется частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается в том, что по каждому виду продукции на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост».

В связи с реформированием российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами с 1992 года появился новый подход к калькуляции производственной себестоимости продукции – калькуляция неполной (сокращенной) себестоимости. В основе данного метода уже лежит не классификация затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). За рубежом принята система сокращенной себестоимости под названием «директ-костинг». Себестоимость калькулируется по переменным производственным накладным расходам; постоянные производственные накладные расходы рассматриваются в качестве периодических затрат.

4. Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности

4.1. Понятие «места затрат» и «центров ответственности». Виды мест и центров ответственности

Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат.

Место затрат – функциональная сфера или область ответственности, которая связана с определенного вида издержками. Особое значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для производственного предприятия. Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, а также с организацией производства и управлением.

Многообразие соответствующих вариантов может быть сведено к системе, которая состоит из 4 ступеней:

1. расходы предприятия – поле издержек;

2. области (сферы) издержек (сфера снабжения, производство, сбыт, управление);

3. место расходов (производство, участки, цеха, бригады, отделы);

4. центры затрат (рабочее место, группы машин, оборудования).

Поле издержек представляет совокупность расходов предприятия независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов производственной деятельности и резервов производства.

Ограничителем поля является время, за которое осуществляется учет издержек.

В части затрат на производство и продажу продукции поле подразделяется на сферы (снабжение, производство, сбыт, управление).

Место затрат является составной частью общей классификации расходов по принадлежности к той или иной сфере деятельности и представляет собой часть области издержек.

В свою очередь каждое место расходов состоит из одного или нескольких центров затрат.

Центр затрат – исходное подразделение любого комплекса расходов, сгруппированных по местам формирования, критерии его обособления зависят, прежде всего, от специфики предприятия. В однородных производствах в качестве центров затрат могут выступать группа машин, стадия или передел технологического процесса. В неоднородных – виды оборудования или рабочее место.

Понятия место и центр затрат не равнозначны. Место необходимо рассматривать как совокупность первичных центров возникновения расходов в сфере производства. Исходя из целевого назначения группировки издержек по местам и центрам затрат основными условиями для их обоснования является:

- территориальная обособленность;

- функциональная однородность;

- возможность установления персональной ответственности за уровнем расходов данного места затрат;

- соответствие единой для предприятия методологии калькуляции себестоимости продукции.

В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии следует различать начальные, промежуточные и конечные места затрат.Начальные места издержек по существу представляют собой центр расходов.Промежуточные места соответствуют более высокой степени обобщения издержек, характерных для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабрикаты.Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируются все прямые и распределяемые затраты на производство, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость.

Основные места затратвыпускают продукцию, для изготовления которой создано предприятие,вспомогательные– предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте.Сопутствующие места издержеклибо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств.

В зарубежной литературе по учету также выделяют конкретные и абстрактные, общие и единичные, постоянные и временные места расходов.

Конкретные места затрат представляют собой определенные технологические подразделения, выпускающие продукцию.К абстрактнымместам расходов относят изготовление сырья и материалов, сбыт готовой продукции и отделы заводоуправлением. Управление предприятием в целом являетсяобщим местом затрат,а например, заготовление материальных ценностей и сбыт готовой продукции –единичными.В некоторых случаях различаютпостоянные (устойчивые) ивременные, т.е. ограниченные во времени, места издержек.

Близким, но неравнозначным по значению месту затрат является понятие центра ответственности.

Под центром ответственности в управленческом учете понимают область, сферу или вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. В отличие от мест затрат центр ответственности более масштабен.

Центры ответственности классифицируются по:

1. объему полномочий и обязанностей;

2. по функциям, выполняемым каждым центром ответственности.

По первому признаку центры ответственности подразделяются на:

- центр затрат;

- центры инвестиций;

- центры продаж;

- центры прибыли.

По второй классификации различают:

- центры ответственности за снабжение;

- центры ответственности сбыта;

- центры ответственности управления;

- производственные центры ответственности.