Пособие. Часть I

2)сумма оборотов дебета аналитических счетов равна обороту дебета синтетического счета;

3)сумма оборотов кредита аналитических счетов равна обороту кредита синтетического счета;

4)сумма конечных остатков аналитических счетов равна конечному остатку синтетического счета.

Нарушение хотя бы одного из этих равенств свидетельствует о наличии ошибки, допущенной бухгалтером при отражении операций на счетах синтетического или аналитического учета.

Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном выражении, но и в натуральном или трудовом, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном и (или) трудовом выражении.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим синтетическим счетам. Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета. Естественно, они должны совпадать, поскольку аналитические счета, связанные с данным синтетическим счетом, являются просто его разверткой.

Вотличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по аналитическим счетам могут совпадать лишь случайно. Неравенство оборотов дебета и кредита в пределах одного синтетического счета, а также открытых в его развитие аналитических счетов вовсе не свидетельствует о нарушении принципа двойной записи. Лишь по совокупности всех синтетических счетов такое равенство должно соблюдаться.

Контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что она позволяет обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить те ошибки,

врезультате которых нарушаются указанные выше четыре равенства.

Вопрос 4. Сальдовый (бухгалтерский) баланс. В бухгалтер-

ском учете особое значение имеет баланс остатков по счетам на определенную дату (обычно на 1-е число месяца, квартала или года), так называемый сальдовый баланс. Из всей совокупности счетов в баланс

181

входят только те, которые имеют сальдо на данный момент времени. Сальдовый баланс называют бухгалтерским балансом.

Бухгалтерский (сальдовый) баланс, как правило, строится на основе соответствующего оборотного баланса. Каждый из этих балансов выполняет свою информационную функцию.

Оборотный баланс тесно связан со счетами, включает полный перечень использованных счетов и представляет собой внутреннюю информацию системы бухгалтерского учета.

Бухгалтерский (сальдовый) баланс – это внешняя упорядоченная учетная информация. В сальдовом балансе представлена двойственная группировка показателей, характеризующих состояние средств организации на начало и конец отчетного периода (см. таблицу 21).

Вопрос 5. Шахматная оборотная ведомость. Шахматная

оборотная ведомость (шахматный оборотный баланс) – это комби-

нированный вариант в виде сводки оборотов по счетам, служащая для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

Для заполнения шахматной оборотной ведомости используют содержание хозяйственных операций, примененных в Книге учета хозяйственных операций. По вертикали и по горизонтали в шахматной ведомости записываются счета бухгалтерского учета в порядке возрастания (см. таблицу 22).

При заполнении ведомости каждая операция записывается один раз в ячейку, находящуюся на пересечении соответствующей строки

182

со столбцом. Такая «шахматная» запись позволяет избежать ошибок, которые возможны при разнесении операции по разным счетам в одинаковой сумме дважды. Сумма на пересечении строк подлежащего ведомости (дебет счета) с колонкой сказуемого (кредит счета) указывает на корреспондирующие между собой счета.

Затем по всем строкам и столбцам путем суммирования выводятся итоги. При правильном заполнении ведомости сумма итогов по дебету должна совпасть с суммой итогов по кредиту.

Таблица 22

Шахматная оборотная ведомость

Таким образом, из содержания и строения шахматной оборотной ведомости по синтетическим счетам, в основе которой лежит матричная модель, видно, что она позволяет обеспечить четкий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составления корреспонденции счетов. Кроме того, в ней более наглядно формируется движение отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования.

Тест-эталонный контроль

Вопрос 1. Для чего предназначена оборотная ведомость по счетам синтетического учета? Варианты ответа:

а) для проверки правильности корреспонденции счетов; б) для проверки полноты аналитического учета; в) для проверки полноты синтетического учета; г) для составления нового баланса.

Вопрос 2. Для чего предназначена оборотная ведомость по счетам аналитического учета? Варианты ответа:

183

а) для проверки правильности корреспонденции счетов; б) для наблюдения за состоянием и движением отдельных

средств и их источников; в) для проверки полноты аналитического учета;

г) для проверки правильности учетных записей по соответствующим синтетическим счетам.

Вопрос 3. Для каких целей предназначена шахматная оборотная ведомость? Варианты ответа:

а) для проверки полноты записей в системе синтетических

счетов;

б) для проверки полноты записей в системе аналитических

счетов;

в) для проверки правильности корреспонденции счетов; г) для установления направлений движения средств организа-

ции и источников их образования.

Вопрос 4. На основе чего строится сальдовый баланс? Варианты ответа:

а) на основе книжного баланса; б) на основе оборотной ведомости по счетам аналитического

учета;

в) на основе данных счетов Главной книги; г) на основе оборотного баланса.

Вопрос 5. Как отражаются дебетуемые счета в шахматной оборотной ведомости? Варианты ответа:

а) по столбцам; б) по строкам;

в) в шахматном порядке; г) никак не отражаются.

Вопрос 6. Объем сведений, получаемых из оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам:

а) позволяет вникнуть в содержание хозяйственных процессов, осуществлявшихся на предприятии за истекший период;

б) не позволяет вникнуть в содержание хозяйственных процессов, осуществлявшихся на предприятии за истекший период;

в) является исчерпывающим для анализа финансовохозяйственной деятельности организации;

г) является весьма ограниченным для анализа финансовохозяйственной деятельности организации.

184

23. В чем сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета?

24. В чем состоит познавательное значение двойной записи? 25. В чем заключается контрольное значение двойной записи? 26. К какой группе счетов относятся субсчета?

27. Какова роль и место субсчетов в учете?

28. Покажите связь между счетами всех уровней (I, II, III порядка) на примере счета 10 «Материалы».

29.Раскройте принцип соблюдения трех равенств.

30.Как в бухгалтерском учете выполняется контировка?

31.Что такое бухгалтерская проводка?

32.Как называются счета, связанные между собой двойной за-

писью?

33.Что такое корреспонденция счетов и в чем ее отличие от бухгалтерских проводок?

34.Что понимается под простой бухгалтерской проводкой? Приведите примеры.

35.Чем отличаются сложные бухгалтерские проводки от простых проводок? Приведите пример сложной проводки.

36.Где отражаются бухгалтерские проводки?

37. В чем состоит взаимосвязь между балансом и счетами?

38.Для чего предназначены оборотные ведомости?

39.Какие виды оборотных ведомостей Вы знаете?

40.Каково строение оборотных ведомостей?

41. Для чего нужны оборотные ведомости по аналитическим счетам?

42. Каково назначение оборотной ведомости по синтетическим счетам?

43. Какие ошибки могут быть выявлены при составлении оборотных ведомостей?

44. Как проверить правильность составления оборотных ведомостей?

45. В чем проявляется взаимосвязь счетов, оборотных ведомостей и баланса?

Дайте определения следующих терминов и понятий: система счетов бухгалтерского учета; счет бухгалтерского учета; дебет счета; кредит счета; сальдо (остаток по счету); оборот по счету;

активный счет; пассивный счет; активно-пассивный счет; балансовые счета; забалансовые счета;

186

синтетические счета; аналитические счета; синтетический учет; аналитический учет; субсчет; счета I, II, III порядка;

двойная запись; постулат Пачоли; процедура двойной записи на счетах бухгалтерского учета; корреспонденция счетов; корреспондирующие счета; контировка; бухгалтерская проводка; модель экономического события*; простая проводка; сложная проводка;

синтетическая запись; хронологическая запись; синхронистическая запись;

оборотная ведомость (оборотный баланс); оборотная ведомость по счетам синтетического учета; оборотная ведомость по счетам аналитического учета; баланс остатков по счетам на определенную дату (сальдовый баланс); шахматная оборотная ведомость (шахматный оборотный баланс).

Творческое задание: Отнеситесь к изучению этого раздела программы курса со всей серьезностью, перечитайте его еще и еще раз, ибо он является краеугольным камнем двойной бухгалтерии. Впрочем, так же нужно поступать и с остальными разделами учебного пособия. Вы даже не представляете себе, с какой легкостью Вы вскоре будете разбираться в сложнейших экономических и финансовых вопросах. Нужно только приложить максимум усилий и особенно при изучении тех тем, которые не совсем нравятся и не сразу «укладываются в голове».

Если Вы, уважаемый читатель, считаете, что учет достаточно знать на бытовом уровне, а вы как раз его и знаете в достаточном объеме, решите простенькую задачку: Елена Аринина, хозяйка питомника «Цап-царап» (г. Санкт-Петербург), продает котят сибирской породы по 500 руб. за особь. Покупательница расплатилась с ней тысячерублевой купюрой. Сдачи не было, и Е. Аринина разменяла эту купюру у хозяйки соседнего питомника «Ëшкин кот», получив две купюры достоинством в 500 руб. Одну из них она отдала покупательнице в виде сдачи. Когда та ушла, выяснилось, что тысячерублевая купюра фальшивая. Соседка потребовала назад свои деньги. Е. Арининой пришлось вернуть ей 500 руб., и еще она осталась должна соседке 500 руб. Итак, до продажи у Е. Арининой был котенок, стоимостью 500 руб., и не было долгов. В процессе продажи она отдала покупательнице котенка стоимостью 500 руб., сдачу 500 руб., и еще у нее появился долг 500 руб.

Внимание! Вопрос: какой убыток понесла хозяйка питомника «Цап-царап» Елена Аринина?

187

Варианты ответа: 1) 1 000 руб., 2) 1 500 руб. Какой из них правильный? Подумайте и обоснуйте свое решение.

Задание для самостоятельной работы

1.Решить задачи, выполнить упражнения и тестовые задания соответствующего раздела в Практикуме по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту (блок 3).

2.Подготовиться к текущему контролю знаний по теме «Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись».

188

ТЕМА 4

Интерес к счетоведению стимулировал интерес к счетам. Не случайно именно Е.Е. Сиверс (1852-1917) дал весьма детальную их классификацию, предвосхитив в этом отношении тенденции 30–40-х годов ХХ века. <…> Для своего времени эта классификация была большим достижением, в ней выделялись группы калькуляционных и результатных счетов, причем автор не смешивал эти счета в одной группе операционных счетов.

Я.В. Соколов «История бухгалтерского учета»

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Введение

Все счета бухгалтерского учета в зависимости от их назначения и по иным признакам подразделяются на группы. Изучение состава этих групп помогает правильно понимать экономический смысл бухгалтерских проводок, а также правильно и однозначно определять корреспонденцию счетов при отражении в учете отдельных хозяйственных операций. Полное представление о счетах бухгалтерского учета можно составить, только изучив счетный план.

Из этой главы читатель сможет узнать:

●для чего нужна классификация бухгалтерских счетов по различным признакам;

●что представляют собой регулирующие счета и как они используются

вбухгалтерском учете;

●что представляют собой основные, операционные и финансоворезультатные счета; как отражаются отдельные объекты учета на этих счетах, и какой смысл имеют записи по дебету и кредиту счета, его сальдо;

●чем планы счетов бюджетных и кредитных организаций отличаются от плана счетов организаций в сфере материального производства;

●из каких разделов состоит План счетов бухгалтерского учета финан- сово-хозяйственной деятельности организаций.

189

Лекция 14

Принципы классификации счетов бухгалтерского учета. Классификация счетов по экономическому содержанию

План

1.Принципы классификации счетов бухгалтерского учета.

2.Классификация счетов по экономическому содержанию.

3.Счета учета хозяйственных средств (активов).

4.Счета учета хозяйственных процессов и их результатов.

5.Счета учета источников хозяйственных средств (пассивов).

Рекомендуемая литература

Нормативные документы Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском

учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 07 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Основная Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

для вузов / Л.И. Воронина. М.: Эксмо, 2006. С. 106-111.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2005. С. 59.

Дополнительная Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие

для вузов / В.П. Астахов. 7-е изд., перераб. и доп. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. С. 201-208.

Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. Теория, практика, тесты: Учебное пособие для вузов / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2007. С. 101-107.

Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / А.И. Нечитайло. СПб.: Питер, 2005. С. 76-77.

Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по Плану счетов: Учебнопрактическое пособие / Н.В. Пошерстник. СПб.: Питер, 2007. С. 27-29.

190