VвПj – объем выпуска продукции вида jв физических единицах;
bj - сумма переменных затрат на единицу продукцию вида j.
Общее изменение удельной себестоимости изделия будет равно:
∆Собщ = С1-С0 , (3.8)
где С1 и С0 – себестоимость планового и отчетного периода.
В том числе за счет:
- объема производства продукции:
∆СВП = Сусл1-С0 (3.9)
- суммы постоянных затрат:
∆СА=Сусл2-Сусл1 (3.10)
- суммы удельных переменных затрат:
∆Сb=С1-Сусл2 (3.11)
Таблица 3.6 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости конфет "Отважный буревестник"
-
Показатель
Значение показателя
Изменение, (+/-)
По плану
По факту
Объем выпуска продукции, кг.
100000
144780
+44780
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.
150000
209253
+59253
Сумма переменных затрат, тыс. руб.
35000
27657
-7343
Полная себестоимость, тыс. руб.
36500
29102
-7398
Используя данную модель и данные таблицы 3.6 рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости конфет "Отважный буревестник" методом цепной подстановки:
С0 = 150000/100000 + 35000 = 36500 тыс. руб.
Сусл1 = 150000/144780 + 35000 = 36036 тыс. руб.
Сусл.2 = 209253/144780 + 35000 = 36445 тыс. руб.
С1 = 209253/144780 + 27657 = 29102 тыс. руб.
Общее изменение удельной себестоимости конфет "Отважный буревестник" будет равно:
∆Собщ = 29102 – 36500 = -7398 тыс. руб.
- за счет объема производства:
∆СВП = 36036 – 36500 = -464 тыс. руб.
- за счет суммы постоянных затрат:
∆СА = 36445 – 36036 = 409 тыс. руб.
- за счет суммы удельных переменных затрат:
∆Сb = 29102 – 36445 = -7343 тыс. руб.
Исходя их сделанных расчетов, можно сказать, что снижение полной себестоимости произошло за счет снижения суммы удельных переменных затрат и увеличения объема выпуска продукции. Однако в большей степени на это снижение повлияло именно снижение суммы удельных переменных затрат – на 7343 тыс. руб. К значительно меньшему снижению привело увеличение объема производства – на 464 тыс. руб. Рост суммы постоянных затрат на 59253 тыс. руб. привел к увеличению себестоимости на 409 тыс. руб. Далее для более детального изучения себестоимости конфет "Отважный буревестник" проведем анализ себестоимости по статьям затрат (таблица 3.7).
Таблица 3.7 – Анализ себестоимости конфет "Отважный буревестник" по статьям затрат за 2011 год
|
Статья затрат |
Затраты на 1 т. изделия, руб. |
Структура затрат, % |
||||
|
план |
факт |
изменение, +/- |
план |
факт |
изменение, +/- |
|
|
Сырье и основные материалы |
20000,00 |
19133,00 |
-867,00 |
57,56 |
55,11 |
-2,45 |
|
Вспомогательные материалы |
4500,00 |
4889,00 |
+389,00 |
12,95 |
14,08 |
+1,13 |
|
Топливо и энергия |
250,00 |
264,00 |
+14,00 |
0,72 |
0,76 |
+0,04 |
|
Вода |
50,00 |
42,00 |
-8,00 |
0,14 |
0,12 |
-0,02 |
|
Основная заработная плата |
290,00 |
289,00 |
-1,00 |
0,84 |
0,83 |
-0,01 |
|
Дополнительная заработная плата |
5,00 |
5,80 |
+0,80 |
0,01 |
0,02 |
+0,01 |
|
Отчисления на социальные нужды |
59,00 |
59,30 |
+0,30 |
0,17 |
0,18 |
+0,01 |
|
ОПР |
2000,00 |
2011,00 |
+11,00 |
5,76 |
5,79 |
+0,03 |
|
ОХР |
3500,00 |
3851,00 |
+351,00 |
10,07 |
11,09 |
+1,02 |
|
Вспомогательное производство |
2400,00 |
2381,00 |
-19,00 |
6,91 |
6,92 |
+0,01 |
|
Прочие производственные затраты |
1400,00 |
1492,00 |
+92,00 |
4,03 |
4,29 |
+0,26 |
|
Коммерческие расходы |
290,00 |
299,00 |
+9,00 |
0,83 |
0,84 |
+0,01 |
|
Итого |
34744,00 |
34716,1 |
- |
100,00 |
100,00 |
- |
|
В том числе переменные |
20500,00 |
25657,00 |
-7343,00 |
59,00 |
73,90 |
+14,90 |
На основе данных таблицы 3.7 можно сказать, что в целом плановая себестоимость конфет "Отважный буревестник", несмотря на отклонения от плановых значений некоторых статей, незначительно, но все же оказалась больше фактической. Наибольшее отклонение от плана наблюдалось по статьям "Сырье и основные материалы", оно составило -867 руб. или 2,45 %, по статье "Вспомогательные материалы" наблюдался рост затрат – 389 руб. или 1,13 %, также по статье "Общехозяйственные расходы" наблюдался рост – 351 руб. или 1,02 %. По всем другим статьям отклонение от плана было очень незначительным. Наименьшее отклонение в сторону роста показателя наблюдалось по статьям "Дополнительная заработная плата", увеличение составило 0,8 руб. или 0,003 % и "Отчисления на социальные нужды", здесь рост составил 0,3 руб. или 0,001 %. Наименьшее отклонение в сторону экономии наблюдалось по статье "Основная заработная плата" - 1 руб. или 0,002 %, также по статье "Вода" - 8 руб. или 0,02 %.
Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменений материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:
УМЗi=∑(УРi·Цi) (3.12)
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:
УМЗ0=∑(УРi0·Цi0);
УМЗусл=∑(УРi1·Цi0);
УМЗ1=∑(УРi1·Цi1);
ΔУМЗур=УМЗусл – УМЗ0;
ΔУМЗц=УМЗ1 – УМЗусл.
Данные таблицы 3.10 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов.
Таблица 3.10 – Расчет влияния факторов на сумму материальных затрат
|
Вид материала |
Расход материала на 1000 ед. продукции, кг. |
Цена 1 ед. материала, руб. |
Материальные затраты на продукцию, руб. |
Изменение, +/- |
|||
|
План |
Факт |
План |
Факт |
План |
Факт |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Ванилин |
0,30 |
0,38 |
75,00 |
80,50 |
22,50 |
30,59 |
+8,09 |
|
Кислота молочная |
3,70 |
3,85 |
158,00 |
165,00 |
584,60 |
635,25 |
+50,65 |
|
Крахмал кукурузный |
17,00 |
20,00 |
35,50 |
50,40 |
603,50 |
1008,00 |
+404,50 |
|
Лактат натрия |
3,90 |
3,85 |
250,00 |
252,00 |
975,00 |
970,20 |
-4,80 |
|
Патока |
92,67 |
93,20 |
450,00 |
458,00 |
41701,50 |
42685,60 |
+984,10 |
|
Пектин |
10,07 |
11,00 |
560,00 |
570,50 |
5639,20 |
6275,50 |
+636,30 |
|
Пюре яблочное |
220,90 |
221,10 |
120,00 |
125,00 |
26508,00 |
27637,50 |
+1129,50 |
|
Сахар |
450,84 |
450,80 |
25,00 |
27,50 |
11271,00 |
12397,00 |
+1126,00 |
|
Белок яичный сухой |
6,66 |
6,50 |
67,00 |
68,30 |
446,22 |
443,95 |
-2,27 |
|
Шоколадная глазурь на Пакере |
300,00 |
253,00 |
650,00 |
665,00 |
195000,00 |
168245,00 |
-26755,00 |
|
Бумага под пергамент |
11,00 |
11,30 |
12,00 |
12,50 |
132,00 |
141,25 |
+9,25 |
|
Лента скотч |
0,55 |
1,10 |
93,00 |
94,10 |
51,15 |
103,51 |
+52,36 |
|
Трафарет конфет, шт. |
167,00 |
169,00 |
2,30 |
2,50 |
384,10 |
422,50 |
+38,40 |
|
Вкладыш в коробку, шт. |
167,00 |
169,00 |
1,20 |
1,00 |
200,40 |
169,00 |
-31,40 |
|
Короба гофрированные, шт. |
167,00 |
169,00 |
4,70 |
5,00 |
784,90 |
845,00 |
+60,10 |
|
Сода кальцинированная |
0,15 |
0,19 |
15,50 |
17,50 |
2,33 |
3,33 |
+1,00 |
Исходя из проделанных расчетов можно сделать вывод, что изменение фактического расхода материалов от планового в общем носят незначительный характер. Однако наибольшее изменение суммы затрат наблюдается по статье "Шоколадная глазурь", она уменьшилась на 26755 руб., это произошло за счет уменьшения нормы расхода на 7 кг. и в то же время увеличения цены материала на 15 руб. По статье "Вкладыш в коробку" тоже произошло уменьшение суммы затрат на 31,4 руб. Это произошло за счет уменьшения цены материала на 20 коп. Самый большой перерасход составил по статье "Пюре яблочное" - 1129,5 руб., также большой перерасход по статье "Сахар", он составил 1126 руб. Большой перерасход наблюдается по статьям "Патока" - 984,1 руб., "Пектин" - 636,3 руб. и "Крахмал кукурузный" - 404,5 руб. По всем остальным статьям отклонения носят незначительный характер и колеблются от +1 до +60,1. Наибольший удельный вес составляют статьи "Сахар", "Пюре яблочное", "Патока" и "Шоколадная глазурь", так как именно эти материалы являются основными составляющими зефира в шоколаде.