Состав общехозяйственных расходов на оао "Ламзурь":
1. Расходы на управление предприятием:
- оплата труда персонала управления предприятием в соответствии с номенклатурой должностей, относящихся к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;
- расходы по всем видам служебных командировок работников управления в пределах норм, предусмотренных законодательством, в том числе работников управления цехов;
- расходы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших на переговоры для установления сотрудничества в пределах норм, предусмотренных законодательством;
- оплата труда персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны с отчислениями на социальное страхование и обеспечение;
- относят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию в целом, включая расходы на эти цели цехов, участков и других подразделений; стоимость канцелярских и чертежных принадлежностей, типографских и переплетных работ; стоимость бланочной продукции для нужд предприятия; расходы на содержание коммутаторов, диспетчерской связи по предприятию в целом; расходы на содержание зданий и помещений офиса предприятием (отопление, освещение, уборку, ремонт и т.п.); расходы на текущий ремонт инвентаря, легкового транспорта; расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, прочие расходы по управлению.
2. Общехозяйственные расходы:
- оплата труда персонала предприятия, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;
- расходы по всем видам служебных командировок рабочих, инженерно-технических работников и персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;
- начисленные по установленным нормам амортизационные отчисления от первоначальной стоимости общехозяйственных основных средств в пределах норм, установленных законодательством;
- все расходы на содержание в исправном состоянии общехозяйственных основных средств и их эксплуатацию;
- затраты на охрану труда для общехозяйственных целей, не имеющих характера капитальных вложений;
- расходы на подготовку или повышение квалификации кадров, т.е. расходы на производственное обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне;
- расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных до текущего года, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственной травмы; расходы на содержание дежурного транспорта и автомашин специального назначения (кроме служебных легковых) при центральных службах.
3. Сборы и отчисления:
- расходы на оплату налогов в соответствии с действующим законодательством, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), госпошлины.
На примере рассмотрения затрат на производство продукции проведем анализ себестоимости продукции.
Анализ проведен по следующим направлениям:
- анализ структуры и динамики затрат;
- анализ факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости;
- оценка влияния себестоимости продукции на величину прибыли;
- анализ себестоимости важнейших изделий.
Анализ структуры и динамики затрат – важное направление анализа себестоимости. Анализ затрат на производство по элементам затрат и статьям калькуляции производится с целью выявления отклонений, определения состава элементов, статей калькуляции, удельного веса каждого элемента статьи в общей сумме затрат на производство, изучения динамики за ряд лет, выявления факторов, вызвавших изменения в элементах и статьях затрат и повлиявших на себестоимость продукции.
Проведем анализ структуры затрат на производство по экономическим элементам (таблица 3.1).
Таблица 3.1 – Анализ затрат на производство по экономическим элементам
|
Элемент затрат |
2011 год |
2010 год |
Отклонение (+/-) |
||||
|
сумма, тыс. руб. |
удельный вес, % |
сумма, тыс. руб. |
удельный вес, % |
абсолютное, тыс. руб. |
отно- ситель- ное, % |
в удельных весах, % |
|
|
Материальные затраты |
1082651,00 |
79,40 |
1430801,00 |
83,40 |
348150,00 |
-24,30 |
-4,00 |
|
Затраты на оплату труда |
33179,00 |
2,40 |
42852,00 |
2,50 |
-9673,00 |
-22,60 |
-0,10 |
|
Отчисления на социальные нужды |
8493,00 |
0,60 |
7887,00 |
0,50 |
+606,00 |
+7,70 |
+0,10 |
|
Амортизация |
8436,00 |
0,60 |
7961,00 |
0,50 |
+532,00 |
+5,60 |
+0,10 |
|
Прочие затраты |
230298,00 |
16,90 |
225363,00 |
13,10 |
+4936,00 |
2,20 |
+3,80 |
|
Итого |
1363057,00 |
100,00 |
1714864,00 |
100,00 |
351807,00 |
-20,50 |
- |
Из таблицы видно, что в отчетном году расходы ОАО "Ламзурь" снизились на 351807 тыс. руб. или 20,5 %.
Наибольший удельный вес из всех статей затрат занимает статья "Материальные затраты", что говорит о большой материалоемкости производства.
В составе элементов затрат также произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 4936 тыс. руб. или 2,2 % снизились прочие затраты, а их доля сократилась на 3,8 %. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились в той или иной степени.
Значительное сокращение наблюдается по статье "Материальные затраты", - они уменьшились на 348150 тыс. руб. или 24,3 %, а их доля в общей сумме затрат имеет 4 %.
Также для изучения себестоимости продукции ОАО "Ламзурь" можно проанализировать ее по статьям калькуляции, что даст нам еще более полную информацию о ней.
Таблица 3.2 – Анализ себестоимости по статьям калькуляции
|
Статья затрат |
Полная себестоимость фактически выпущенной товарной продукции |
Отклонение от плана (+перерасход, -экономия) |
Структура полной себестоимости, % |
||||
|
по плано- вой себе-стоимости отчетного года, тыс. руб. |
по фактической себестоимости отчетного года, тыс. руб. |
тыс. руб. |
% |
по плану |
по отчету |
Откло-нение от плана (+,-) |
|
|
Сырье и материалы |
710500,00 |
724950,00 |
14450,00 |
+2,00 |
53,30 |
53,20 |
-0,10 |
|
Топливо и энергия |
350000,00 |
357701,00 |
7701,00 |
+0,02 |
26,30 |
26,20 |
-0,10 |
|
Заработная плата |
33179,00 |
33179,00 |
- |
- |
2,50 |
2,40 |
-0,10 |
|
Отчисления на социальные нужды |
8493,00 |
8493,00 |
- |
- |
0,60 |
0,60 |
- |
|
ТЗР |
10100,00 |
10210,00 |
110,00 |
+0,01 |
0,80 |
0,70 |
-0,10 |
|
ОПР, ОХР |
145900,00 |
150382,00 |
4482,0 |
+3,07 |
10,90 |
11,00 |
+0,10 |
|
Прочие расходы |
75000,00 |
78142,00 |
3142 |
+4,19 |
5,60 |
5,90 |
+0,30 |
|
Полная себестоимость продукции |
1333172,00 |
1363057,00 |
29885 |
+2,24 |
100,00 |
100,00 |
- |
Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде фактически произошел рост по всем статьям затрат, общий перерасход составляет 29 885 тыс. руб.
Что касается структуры затрат, то наибольшую долю занимает статья "сырье и материалы" - 53,20 % по отчету. Также большую долю занимает статья "топливо и энергия" - 26,20% по отчету и общепроизводственные и общехозяйственные расходы это 11,00 %. Остальные статьи занимают относительно невысокий процент от общих затрат на производство. Среди них заработная плата – 2,40 % по отчету, отчисления на социальные нужды – 0,60 %, ТЗР – 0,70 % по отчету, также небольшой процент составляет статья "Прочие расходы" - 5,90 % по отчету. Все это говорит о высокой степени материало- и энергоемкости производства, и, в свою очередь, о низкой трудоемкости производства. Структура фактически изменилась незначительно.
Следует отметить, что структура затрат взята в среднем за период с 2009 по 2011 год. Далее можно перейти к анализу динамики затрат на производство ОАО "Ламзурь" (таблица 3.2.)
Таблица 3.3 – Анализ динамики затрат на ОАО "Ламзурь"
|
Статьи затрат |
Затраты на фактический выпуск за определенный период, тыс. руб. |
||||||
|
2009 год |
2010 год |
2010 к 2009 |
2011 год |
2011 к 2010 |
|||
|
+/- |
% |
+/- |
% |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Сырье и материалы, тыс. руб. |
699582 |
710992 |
+11410 |
102 |
724950 |
+13958 |
102 |
|
Вспомогательные материалы, тыс. руб. |
369997 |
402563 |
+32566 |
109 |
410356 |
+7793 |
102 |
|
Топливо и энергия на технологические цели, тыс. руб. |
231897 |
301556 |
+69659 |
130 |
357701 |
+56145 |
119 |
|
Вода, тыс. руб. |
9980 |
15690 |
+5710 |
157 |
19850 |
+4160 |
127 |
|
Основная заработная плата производственных, тыс. руб. |
27995 |
32783 |
+4788 |
117 |
33179 |
+398 |
101 |
|
Дополнительная заработная плата производственных рабочих, тыс. руб. |
9556 |
10069 |
+513 |
105 |
11199 |
+1130 |
111 |
|
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб. |
7103 |
7887 |
+784 |
111 |
8493 |
+606 |
108 |
|
ОПР, тыс. руб. |
53669 |
60158 |
+6489 |
112 |
66450 |
+6292 |
110 |
|
ОХР, тыс. руб. |
65892 |
70010 |
+4118 |
106 |
79550 |
+9540 |
132 |
|
Вспомогательное производство, тыс. руб. |
24230 |
23336 |
-894 |
96 |
21392 |
-1944 |
92 |
|
Прочие затраты, тыс. руб. |
76102 |
79820 |
+3718 |
105 |
78142 |
-1678 |
98 |
|
Производственная себестоимость, тыс. руб. |
1576003 |
1714864 |
+138861 |
109 |
1128561 |
-58630 3 |
66 |
|
Коммерческие расходы, тыс. руб. |
79546 |
82994 |
+3448 |
104 |
81697 |
-1297 |
98 |
|
Полная себестоимость, тыс. руб. |
1655549 |
1797858 |
+142309 |
109 |
1210258 |
-58760 0 |
67 |
Как видно из таблицы в общем затраты за анализируемый период возросли (в 2010 по сравнению с 2009 – полная себестоимость продукции возросла на 142309 тысяч рублей или на 109 %, а в 2011 по сравнению с 2010 – уменьшилась на 587600 или на 67 %). Проанализируем данные и выявим, за счет каких статей произошло в основном увеличение себестоимости.
В 2010 году по сравнению с 2009 произошло увеличение материальных расходов (на 11410 тыс. руб.). В 2011 же году по сравнению с 2010 произошло увеличение доли сырья и материалов на 13958 тыс. руб.
В 2010 году произошел рост вспомогательных материалов на 32566 тыс. руб., а в 2011 – они повысились на 7793 тыс. руб. (102 %) и составили 410356 тыс. рублей. Однозначные изменения происходили с топливом и электроэнергией за исследуемый период. В 2010 году этот показатель возрос на 130 % (69569 тыс. рублей), а в 2011 году на 119 % , что составило 56145 тыс. руб. прироста.
Также происходит увеличение заработной платы. За исследуемый период она возросла: основная на 5186 тыс. руб., дополнительная на 1643 тыс. руб., увеличиваясь в 2010 году по сравнению с 2009 на 117 % и 105 % соответственно (4788 тыс. руб. и 513 тыс. руб.), а в 2011 по сравнению с 2010 на 101 % - основная и 111 % - дополнительная (398 тыс. руб. и 1130 тыс. руб. соответственно). Также возросли и отчисления на социальные нужды.
Происходит возрастание и по другим статьям калькуляции, как то ОПР, ОХР в 2010 году на 6489 тыс. руб. и 4118 тыс. руб. соответственно , и, в 2011 году по сравнению с 2010 на 6292 тыс. руб. и 9540 тыс. руб. соответственно.
Из вышеприведенного анализа вытекает, что с учетом динамики этих показателей, происходит сначала увеличение производственной себестоимости, а в 2011 году ее снижение. Снижение себестоимости происходит за счет уменьшения затрат вспомогательного производства на 1944 тыс. руб. и прочих затрат на 1678 тыс. руб. Полная себестоимость продукции корректируется с учетом коммерческих расходов которые увеличивают полную себестоимость, а в нашем случае они уменьшились на 1297 тыс. руб., что также способствовало снижению полной себестоимости. В соответствии с этими корректировками полная себестоимость продукции составила в 2009, 2010 и 2011 годах соответственно 1655549 тыс. руб., 1797858 тыс.руб. и 1210258 тыс.руб.
Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции не только характеризует планируемый уровень снижения себестоимости, но и определяет также уровень рентабельности товарной продукции. Его величина зависит как от снижения себестоимости продукции, так и от изменения оптовых цен, ассортимента и качества продукции.
Затраты на рубль товарной продукции — важный обобщающий показатель себестоимости продукции.
Исчисляется он отношением общего объема товарной продукции и себестоимостью продукции (формула (3.2)):
З1 руб. = 
, (3.2)
Где З1 руб. – затраты на 1 рубль товарной продукции.
Проведем анализ затрат на 1 руб. товарной продукции по наименованиям изделий (таблица 3.4):
Таблица 3.4 – Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции ОАО "Ламзурь", тыс. руб.
|
Продукция |
2008 год |
2007 год |
||||
|
Объем товарной продукции |
себестоимость |
Затраты на 1 руб. ТП |
Объем товарной продукции |
себестоимость |
Затраты на 1 руб. ТП |
|
|
Конфеты глазированные |
520,00 |
480,00 |
0,92 |
450,00 |
490,00 |
1,09 |
|
Конфеты помадные |
240,00 |
230,00 |
0,96 |
180,00 |
260,00 |
1,44 |
|
Ликерная карамель |
500,00 |
400,00 |
0,80 |
475,00 |
410,00 |
0,86 |
|
Молочная карамель |
400,00 |
370,00 |
0,93 |
395,00 |
370,00 |
0,94 |
|
Итого |
1660,00 |
1480,0 |
0,90 |
1500,00 |
1530,0 |
1,08 |
Анализируя данные таблицы 3.4, следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило -0,18 руб.
Полученная экономия сложилась за счет различных факторов.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Анализ проводят при помощи методов факторного анализа. Рассчитать влияние факторов на изменение себестоимости можно с помощью факторной модели с применением метода цепных подстановок по формуле (3.7):
Сj
= 
+ bj , (3.7)
где Сj – себестоимость единицы продукции вида j;
Аj – сумма постоянных затрат отнесенная на продукцию j;