Лабораторная работа № 7

Тема: Аналитические методы директ-костинга, их применение в решении управленческих задач.

Цель работы: Закрепить материал курсов «Управленческий анализ», «Зарубежный опыт экономического анализа», сформировать профессиональные навыки для решения подобных задач в будущей практической деятельности студента.

Порядок выполнения работы:

1. Начать необходимо с определения аналитических возможностей уравнения накладных затрат вида y = ax + b, где y – накладные расходы периода; а – удельные переменные затраты; b – постоянные затраты; х – количество выпущенных изделий.

2. Исследовать ограничения, свойственные аналитическим приемам «директ-костинга» (такие как ограниченная номенклатура изделий и др.).

3. Обработать исходные данные, составить аналитическую таблицу по форме:

Таблица 2

Период	Объем продукции в натур. Ед.	Накладные издержки
		ОПР	ОХР

4. На основе данных табл.2 вывести уравнение косвенных затрат.

5. Выбрать и сформулировать конкретную аналитическую задачу, решить которую можно только с помощью показателя ограниченной себестоимости (производить самим или покупать; соглашаться ли на дополнительный заказ; как спланировать ассортимент и т.п.)

6. Определить порядок расчета ограниченной себестоимости. Должно быть: прямые переменные издержки + косвенные переменные, выделенные из общих косвенных затрат с помощью математических методов.

7. Решить задачу, объяснить решение, сделать выводы.

Примечание: Задачи могут составляться как самим студентом, так и предоставляться преподавателем.

ОАО "Ламзурь" предприятие с типично обрабатывающим профилем. Основным направлением деятельности является производство кондитерских изделий. В связи с этим, большое количество затрат связано с сырьем и материалами и прочими сопутствующими затратами.

Прямые затраты это затраты, связанные с производством отдельного вида продукции (выполнением определенных работ, оказанием отдельных услуг), которые могут быть непосредственно включены в себестоимость этой продукции (работ, услуг).

К прямым затратам на производство продукции на ОАО "Ламзурь" относятся:

- сырье и материалы;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- вспомогательные и упаковочные материалы;

- топливо и энергию на технологические цели;

-оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- потери от брака.

К вспомогательным и упаковочным материалам на ОАО "Ламзурь" относят:

- этикетки, подвертку, фольгу, бумагу, материалы, используемые при отливке, размазке, резке и формировке изделий;

- коробки всех видов (картонные, жестяные), кульки, пакеты, пачки всех видов из бумаги, целлофана и т. п.;

- бумагу застилочную и упаковочную, ленту для завязки коробок, ленту бумажную для оклейки коробов, проволоку и металлическую ленту для обтяжки ящиков, маркировочные трафареты, гвозди, клей и другие тароупаковочные материалы;

- крахмал, используемый при отливке корпусов конфет, тальк, воск, парафин, растительное масло и прочие материалы для смазки поддонов, лотков и другого производственного инвентаря, не входящего вещественно в состав продукции.

Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями на социальные нужды относятся к прямым затратам.

Структура затрат каждого цеха ОАО "Ламзурь" одинакова, поэтому в качестве примера можем рассмотреть затраты на производство продукции по карамельному цеху ОАО "Ламзурь".

Для производства 1 тонны карамельной продукции в 2011 году предприятие затратило:

- сырье – 79414,92 руб.;

- вспомогательные материалы – 24011,18 руб.;

- топливо – 1060,05 руб.;

- энергия – 872,1 руб.;

- вода – 1436,1 руб.;

- основная заработная плата – 5, 47 руб.;

- дополнительная заработная плата – 0 руб.;

- отчисления – 1,45 руб.;

- цеховые затраты – 2456,52 руб.;

- вспомогательное производство – 8085,14 руб.;

- прочие – 6010,87 руб.

Итого фактическая себестоимость всей продукции карамельного цеха составила 123375,62 руб.

Следует заметить, что на предприятии кроме вышеперечисленных прямых затрат существуют и другие, косвенные затраты, которые также учитываются при определении себестоимости продукции.

Косвенные расходы — это затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Напрямую они не могут быть отнесены на конкретный вид продукции. Поэтому они распределяются по видам продукции косвенно (условно).

К косвенным расходам предприятия относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

К общепроизводственным расходам относятся:

- затраты на оплату труда персонала управления цеха с отчислениями на социальное страхование персонала и обеспечение;

- затраты на оплату труда инженерно-технических работников и обслуживающего персонала, не относящихся к аппарату управления цехом, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

- смазочные, обтирочные, ремонтные материалы и запасные части, израсходованные на содержание и ремонт производственного и энергетического оборудования; электроэнергию, израсходованную на технологические цели, и силовую электроэнергию; оплату труда рабочих, обслуживающих оборудование, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение; услуги своих подсобно-вспомогательных мастерских и ремонтных мастерских сторонних организаций по содержанию и ремонту производственного и энергетического оборудования;

- оплату труда работников, занятых содержанием, отоплением и уборкой производственных и цеховых помещений, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

- затраты на обеспечение безопасности труда;

- расходы на перемещение грузов с центрального склада предприятия в другие подразделения, расположенные за пределами центрального склада, стоимость смазочных и обтирочных материалов и запасных частей и иных материалов, используемых в связи с эксплуатацией транспортных средств; оплату труда грузчиков и других рабочих, занятых перемещением грузов, подвозкой их в цехи, выгрузкой к рабочим местам и уборкой их от рабочих мест, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение этого персонала;

- расходы не предусмотренные предыдущими статьями, т.е. в эту статью включают: расходы на услуги связи, расходы на канцтовары, представительские расходы, расходы на содержание лабораторий, оплату труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих, износ и ремонт лабораторного оборудования, оплату лабораторных анализов, выполненных сторонними организациями), денежные выплаты, оплату экспертиз и консультаций.

- потери от простоев (в том числе оплату труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение рабочих за время простоя по вине цеха; доплату рабочим, которые были во время простоя заняты на работах, требующих более низкой квалификации; стоимость материалов, топлива, электроэнергии и прочего, израсходованных в период простоя по вине цеха); потери от порчи материальных ценностей, хранящихся в цеховых кладовых и подлежащих списанию; потери от недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых и подлежащих списанию; прочие непроизводительные расходы.

В качестве примера приведем данные об общепроизводственных расходах по нескольким цехам:

- карамельный цех – ОПР составили 2569924,7 руб.

- кондитерский цех – ОПР составили 4943408 руб.

- конфетный цех – ОПР составили 6747349,8 руб.

Наряду с прямыми затратами ОАО "Ламзурь" несет такие расходы, которые не могут быть прямо и непосредственно включены в затраты основного производства конкретных видов продукции (работ, услуг), в частности связанные с организацией управления предприятием, – общехозяйственные расходы.