Часть 1 нк

систематизирует общие нормы налогового законодательства и устанавливает:

- систему налогов и сборов в РФ;

- общие принципы налогообложения, имеющие значение для всех видов налогов;

- общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;

- формы и методы налогового контроля;

- состав налоговых правонарушений;

- ответственность за их совершение;

- порядок взыскания сумм штрафов, пеней, недоимок;

- порядок обжалования действий налоговых органов и др.

Часть 2 нк рф

содержит нормы, регулирующие порядок и условия взимания отдельных видов налогов и сборов

Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Налог – часть имущества налогоплательщика, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. В соответствии с НК (ч. 1):

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме, отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения по отношению к ним юридически значимых действий государственными органами или должностными лицами (в том числе предоставление определенных прав или выдачу разрешений).

Налог установлен, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1. Объект налогообложения.

2. Налоговая база.

3. Налоговый период.

4. Налоговая ставка.

5. Порядок начисления налогов.

6. Порядок и сроки уплаты налогов.

В некоторых случаях могут быть налоговые льготы и основания их использования.

Объе́кт нало́гообложе́ния — реализация товаров, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Функции налога и сбора являются производными от функций финансов и выполняют те же задачи, но в сравнительно более узких рамках.

Функции налога - это направления правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающие постоянством, раскрывающие сущность налога и реализующие социальное назначение государства.

Классификация налогов и сборов.

1. В зависимости от территориального уровня.

1.1. Федеральные налоги и сборы – устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ, поступают в основном в Федеральный бюджет, хотя может быть предусмотрено перераспределение доходов от них между бюджетами различных уровней (налог на прибыль):

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) страховые взносы во внебюджетные фонды;

5) налог на прибыль организаций;

6) сборы за пользование объектами животного мира и водных ресурсов;

7) водный налог;

8) государственная пошлина;

9) налог на добычу полезных ископаемых;

10) налог на наследование или дарение.

1.2. Региональные налоги и сборы (налоги и сборы субъектов РФ) – устанавливаются НК, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате только на их территории:

1) транспортный налог;

2) налог на игорный бизнес;

3) налог на имущество организаций.

1.3. Местные налоги и сборы – устанавливаются НК и вводятся в действие нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц. Региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК, устанавливаться не могут.

2. В зависимости от способа взимания различают:

Налоги прямые - непосредственно обращены к налогоплательщику (его доходам, имуществу, др. объектам налогообложения). При этом юридический и фактический плательщик совпадает. Например:

• налог на прибыль организаций;

• налог на доходы физических лиц;

• транспортный налог;

• налог на имущество и др.

Налоги косвенные - устанавливаются в виде надбавки к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) и фактически оплачиваются покупателями, приобретающими товары (услуги). Юридическими же плательщиками таких налогов в бюджет являются организации и ИП, производящие или реализующие товары (услуги), которые уплачивают налог за счет полученной выручки. К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы.

10. Налогообложение фармацевтических организаций – общий режим налогообложения. Налоги (НДС, акциз, налог на прибыль и на имущество, страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на доходы физических лиц – НДФЛ).

НК предусмотрены налоговые режимы 1) общий режим налогообложения предполагает уплату совокупности налогов и сборов:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• страховые взносы;

• налог на имущество;

• налог на прибыль.

2) специальные налоговые режимы

При использовании специальных налоговых режимов совокупность названных налогов заменяется уплатой единого налога.

• упрощенная система налогообложения;

• патентная система.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — упрощенная система налогообложения. Специальный налоговый режим, который направлен на уменьшение налоговой нагрузки субъектов малого бизнеса, облегчение и упрощение ведения налогового и бухгалтерского учёта.

Льготный налоговый режим, который имеет ряд ограничений для перехода. Аптечная организация может перейти на УСН, если:

• годовой доход не превышает 200 миллионов рублей;

• стоимость основных средств не превышает 150 млн. рублей;

• сотрудников меньше 130.

В случае УСН владелец аптеки может выбрать один из двух вариантов уплаты налогов:

• единый налог в размере 6% или 8% на доход;

• 15% или 20% на «доходы минус расходы».

Размер налога зависит от показателей аптеки. При доходах от 150 до 200 млн рублей и при количестве сотрудников от 100 до 130 организация должна платить повышенную ставку.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если:

• по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, не превысили 112,5 млн. рублей.

• средняя численность работников не превышает 100 человек.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы;

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей

• казенные и бюджетные учреждения;

• иностранные организации.

налоговая база

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается:

в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы

в размере 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности:

• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви, текстильной и трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения

• парикмахерские и косметические услуги;

• услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ

• деятельность ветеринарная;

• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы.

Патентная система налогообложения не применяется в отношении:

• розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров

• оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.

• Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения.

• Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности

• Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации. Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

• Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

• Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения.

• Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

• Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Налог на добавленную стоимость – НДС

Нало́г на доба́вленную сто́имость — косвенный налог, форма изъятия в бюджет

государства части добавленной стоимости товара, работы или услуги, которая

создаётся в процессе производства товаров, работ и услуг.

Налогоплательщиками признаются:

‒ организации;

‒ индивидуальные предприниматели

лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее

в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную

границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным

законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о

таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

‒ реализация товаров (работ, услуг);

‒ ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению

‒ медицинские товары;

‒ услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных препаратов для

медицинского применения, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за

исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезноортопедических изделий.

-услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за

которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций

здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных

учреждений медико-социальной защиты;

- продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и

медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также

продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного

питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг)

определяется как стоимость этих товаров

(работ, услуг), исчисленная с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без

включения в них налога.

Налоговый период устанавливается как квартал. Налоговая ставка:

0 %; 10 %;

‒ продуктов детского и диабетического питания;

‒ лекарственных средств, включая фармацевтические суб станции;

‒ медицинских изделий;

20 %.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем

предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая

комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг),

имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Акцизы: элементы налогообложения (глава 22 НК).

Налогоплательщики: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Подакцизными товарами признаются:

• этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов

• В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

• лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию;

• лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций;

• спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

• спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

• спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл

Объектом налогообложения признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении

Налоговым периодом признается календарный месяц

Налоговые ставки. С 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Налог на доходы физических лиц: элементы налогообложения.

Налогоплательщики: физические лица, получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения: доходы, полученные налогоплательщиком.

Налоговая база: все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной форме, так и в натуральной, за минусом налоговых вычетов.

Налоговый период: календарный год.

Налоговые ставки: 13%

Статья 218. Стандартный налоговый вычет

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

К доходам, не подлежащим налогообложению по НДФЛ относятся (ст.217 НК РФ):

командировочные (в пределах установленных законодательством норм);

пособия по беременности и родам;

алименты, получаемые работником;

возмещение ущерба от полученного на производстве увечья;

бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, либо соответствующего денежного возмещения за них;

суммы единовременной материальной помощи, получаемой по смерти работника или его члена семьи;

единовременная материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на 1 ребенка.

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налоги (ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ)

Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)

Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ

Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора

Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Объектом налогообложения прибыль, полученная налогоплательщиком.

Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %:

‒ сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

‒ сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 %.

Ставка может быть еще ниже:

для резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон

для участников региональных инвестиционных проектов

для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на имущество организаций: элементы налогообложения.

Налогоплательщики налога - это российские организации, а также иностранные, организации, осуществляющие деятельность и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки 2,2% и среднегодовой стоимости имущества

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Страховые взносы во внебюджетные фонды: элементы налогообложения.

Плательщики страховых взносов - работодатель (сумма включается в ИО, на нее уменьшаются полученные доходы организации).

Объектом налогообложения являются все доходы, начисленные работодателем работникам. Работодатель определяет налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении календарного месяца нарастающим итогом.

Налоговая база определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Расчетным периодом признается календарный год.

Отчетные периоды по налогу:

первый квартал

шесть месяцев (полугодие)

девять месяцев календарного года.

календарный год

Тариф страховых взносов:

Начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС по ВНиМ), на обязательное медицинское страхование (ОМС ) в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Статья 422. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

государственные пособия по временной нетрудоспособности (больничные);

пособия по беременности и родам;

по уходу за больным ребенком;

по безработице;

до 4000 руб. сумма материальной помощи на 1 работника;

до 50 000 руб. единовременная материальная помощь на каждого ребенка, если она выплачивается в течение года рождения (усыновления, удочерения) ребенка;

суммы взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.