!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Бюджетный кодекс РФ_Поглавный комментарий

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

ющие принципы осуществления экономической деятельности (ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 34 и ст. 57 Конституции РФ).

В связи с этим Конституционный Суд РФ указал на необходимость законодательного ограничения в разумных пределах срока исковой давности в отношении возврата средств, полученных из государственного бюджета.

Пункт 1 ст. 93.5 БК РФ устанавливает, что бюджетные кредиты за счет средств целевых иностранных кредитов могут предоставляться Российской Федерацией субъектам РФ, муниципальным образованиям и юридическим лицам.

В соответствии со ст. 6 БК РФ под целевым иностранным кредитом понимается форма финансирования проектов, включенных в программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов. Целевые иностранные кредиты (заимствования) включают связанные кредиты иностранных государств, иностранных юридических лиц, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций.

Бюджетные кредиты за счет средств целевых иностранных кредитов предоставляются на основании программы государственных внешних заимствований Российской Федерации, в которой отражаются цели бюджетного кредита, сумма предоставляемого бюджетного кредита, срок кредитования, конечный получатель бюджетного кредита.

Программа государственных внешних заимствований Российской Федерации представляет собой перечень всех внешних заимствований Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период по видам заимствований с отражением разницы между объемом привлечения и объемом средств, направляемых на погашение основного долга по каждому виду долгового обязательства.

Программа государственных внешних заимствований Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов утверждена, соответственно, в приложениях № 36 и 37 к Закону № 371-ФЗ.

301

Среди целей заимствования в 2012 году обозначены следующие: развитие системы органов Федерального казначейства для повышения эффективности управления государственными финансовыми ресурсами; совершенствование функционирования российской судебной системы и повышение ее эффективности; развитие научного и промышленного потенциала страны и привлечение инвестиций посредством создания особых экономических зон; финансирование экономически целесообразных и приоритетных инвестиционных проектов по борьбе с загрязнением окружающей среды; содействие осуществлению реформы жилищно-коммунального хозяйства и др.

Основания, порядок предоставления, использования и возврата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов согласно п. 3 ст. 93.5 БК РФ устанавливаются условиями соответствующих договоров.

Так, 23 марта 2011 г. между Российской Федерацией и Международным банком реконструкции и развития было заключено Соглашение о займе для финансирования проекта «Сохранение и использование культурного наследия в России».

Всоответствии с Соглашением Российская Федерация получает кредит в размере 100 млн долл. США со сроком погашения 17 лет, включая 6-летний льготный период. Суммы кредита и платежи за пользование им уплачиваются 15 апреля и 15 октября каждого года.

Кроме этого, Соглашением предусмотрена процедура реализации самого проекта: определены цели программы, ее стадии, порядок проведения мониторинга выполнения проекта и оценки качества результатов.

Вст. 94, 95 и 96 БК РФ для каждого из уровней бюджетной системы РФ — федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов соответственно — предусмотрены собственные источники финансирования дефицита бюджета. Подобная юридическая техника является отражением, в частности, принципов бюджетного федерализма и самостоятельности бюджетов бюджетной системы РФ.

Зачастую источники финансирования дефицита федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов имеют одинаковую правовую природу и различаются лишь на основе их отнесения к разным публично-правовым образованиям. В целях комплексного понимания сгруппируем свойственные для каждого уровня бюджетной системы РФ источники финансирования дефицита бюджета.

302

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

К источникам внутреннего финансирования дефицитов бюджетов

относятся следующие.

1.Разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг Российской Федерации (абз. 2 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 2 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципальных ценных бумаг (абз. 2 ст. 96 БК РФ), номинальная стоимость которых указана в валюте РФ, и средствами, направленными на их погашение.

Предельные объемы выпуска государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъекта РФ или муниципальных ценных бумаг по номинальной стоимости устанавливаются, соответственно, Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, представительным органом муниципального образования.

Порядок выпуска, обращения и погашения государственных ценных бумаг Российской Федерации регулируется Законом № 136-ФЗ.

Согласно ст. 3 указанного закона государственные и муниципальные ценные бумаги могут быть выпущены в виде облигаций или ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам

всоответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента указанных ценных бумаг, денежных средств или, в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг, иного имущества, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями указанной эмиссии.

В силу п. 2 ст. 92 БК РФ приобретение Банком России государственных ценных бумаг Российской Федерации при их размещении не может быть источником финансирования дефицита федерального бюджета.

2.Разница между полученными и погашенными Российской Федерацией (абз. 3 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъектом РФ (абз. 4 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципальным образованием (абз. 4 ст. 96 БК РФ) в валюте РФ бюджетными кредитами, предоставленными федеральному бюджету, бюджету субъекта РФ и местному бюджету, другими бюджетами бюджетной системы РФ.

3.Разница между полученными и погашенными Российской Федерацией (абз. 4 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъектом РФ (абз. 3 п. 1 ст. 95

303

БК РФ) и муниципальным образованием (абз. 3 ст. 96 БК РФ) в валюте РФ кредитами кредитных организаций.

4.Разница между полученными и погашенными Российской Федерацией (абз. 5 п. 1 ст. 94 БК РФ) и субъектом РФ (абз. 6 п. 1 ст. 95 БК РФ) в валюте РФ кредитами международных финансовых организаций.

Необходимо подчеркнуть: из положений БК РФ следует, что данный источник внутреннего финансирования дефицита бюджета закреплен только за федеральным и региональным уровнем бюджетной системы РФ.

5.Разница между полученными и погашенными субъектом РФ (абз. 5 п. 1 ст. 95 БК РФ) и муниципальным образованием (абз. 5 ст. 96 БК РФ) в иностранной валюте бюджетными кредитами, предоставленными Российской Федерацией в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований).

Бюджетным кредитом являются денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы РФ, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.

Напомним: кредиты Банка России не могут быть источниками финансирования дефицита федерального бюджета.

6.Изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета (абз. 6 п. 1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 7 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 6 ст. 96 БК РФ)

втечение соответствующего финансового года.

К иным источникам внутреннего финансирования законодатель отнес следующие.

1. Поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации (абз. 9 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 10 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципального образования (абз. 9 ст. 96 БК РФ).

Продажа государственного и муниципального имущества осуществляется в порядке приватизации, под которой понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

304

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

Порядок приватизации государственного и муниципального имущества в Российской Федерации установлен Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества».

2.Курсовая разница по средствам федерального бюджета (абз. 11

п.1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 11 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 10 ст. 96 БК РФ).

Определение понятия «курсовая разница» содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)“».

В соответствии с п. 3 данного положения курсовой разницей признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Минфином России издано письмо от 05.02.2009 № 02-04-02.1/338 «О порядке администрирования главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета в части курсовой разницы по средствам федерального бюджета и изменения остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета в течение финансового года», в котором подчеркивается, что операции по начислению курсовой разницы по средствам федерального бюджета в течение финансового года не относятся к операциям по кассовым поступлениям в бюджет и отражаются только в регистрах бюджетного учета, лицевые счета главным администраторам (администраторам) источников финансирования дефицита федерального бюджета для учета таких средств, как правило, в органах Федерального казначейства не открываются.

3.Объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий Российской Федерации (абз. 12 п. 1 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 12 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципального образования (абз. 11 ст. 96 БК РФ) в валюте РФ, в случае если исполнение гарантом государственных гарантий Российской Федерации,

305

субъекта РФ, муниципального образования ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу.

4.Объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий субъекта РФ (абз. 13 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципального образования (абз. 12. ст. 96 БК РФ) в иностранной валюте, предоставленных Российской Федерации в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований), в случае если исполнение гарантом государственных гарантий субъекта РФ, муниципальных гарантий ведет к возникновению прав регрессного требования гаранта к принципалу.

Согласно ст. 6 БК РФ государственной или муниципальной гарантией является вид долгового обязательства, в силу которого, соответственно, Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование (гарант) обязаны при наступлении предусмотренного

вгарантии события (гарантийного случая) уплатить лицу, в пользу которого предоставлены гарантия (бенефициару), по его письменному требованию определенную в обязательстве денежную сумму за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства отвечать за исполнение третьим лицом (принципалом) его обязательства перед бенефициаром.

Субъекты РФ и муниципальные образования в соответствии со ст. 104 БК РФ вправе предоставлять Российской Федерации гарантии в иностранной валюте исключительно в рамках использования целевых кредитов (заимствований). Такие гарантии не являются внешними заимствованиями и не приводят к образованию внешнего долга субъекта РФ, муниципального образования.

5.Разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета (абз. 13 п. 1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 15 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 14 ст. 96 БК РФ) юридическим лицам бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета юридическим лицам бюджетных кредитов в валюте РФ.

6.Разница между средствами, полученными от возврата предоставленных из федерального бюджета (абз. 14 п. 1 ст. 94 БК РФ), бюджета субъекта РФ (абз. 16 п. 1 ст. 95 БК РФ), местного бюджета (абз. 15 ст. 96 БК РФ) другим бюджетам бюджетной системы РФ бюджетных кредитов, и суммой предоставленных из федерального

306

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета другим бюджетам бюджетной системы РФ бюджетных кредитов в валюте РФ.

Как уже упоминалось ранее, бюджетный кредит представляет форму финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другим бюджетам бюджетной системы РФ на возвратной и возмездной основах.

7. Объем средств, направляемых на погашение иных долговых обязательств субъекта РФ (абз. 14 п. 1 ст. 95 БК РФ), муниципального образования (абз. 13 ст. 96 БК РФ) в валюте РФ.

Данный источник внутреннего финансирования дефицита бюджета свойственен только для бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и за федеральным уровнем бюджетной системы РФ не закреплен.

Помимо прочего, среди иных источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета предусмотрены следующие.

Во-первых, поступления от реализации государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, уменьшенные на размер выплат на их приобретение (абз. 10 п. 1 ст. 94 БК РФ).

Впервые поступления от реализации драгоценных металлов

идрагоценных камней стали использоваться в качестве источника внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета в 2007 году после вступления в силу Закона № 63-ФЗ.

Тем не менее, несмотря на отсутствие законодательной основы использования поступлений драгоценных металлов и драгоценных камней для покрытия дефицита бюджета, государство прибегало к этой мере и ранее. Об этом позволяют судить законы об исполнении федеральных бюджетов. Из приложения № 6 «Источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета на 2000 год» Федерального закона от 23.04.2002 № 39-ФЗ «Об исполнении федерального бюджета за 2000 год» следует, что в 2000 году государственные запасы драгоценных металлов и драгоценных камней были реализованы на общую сумму 48 млн 396 тыс. 130 руб.

Полномочия администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета по данной группе осуществляет Федеральное казенное учреждение «Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов

идрагоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску

ииспользованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гох-

307

ран России) при Министерстве финансов Российской Федерации»1, подведомственное главному администратору источников финансирования дефицита федерального бюджета — Минфину России.

Во-вторых, разница между суммой средств, полученных от возврата бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований), предоставленных внутри страны, и суммой предоставленных внутри страны бюджетных кредитов за счет средств целевых иностранных кредитов (заимствований) (абз. 15 п. 1 ст. 94 БК РФ).

В-третьих, разница между суммой средств, полученных от возврата предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов (ссуд), и суммой предоставленных внутри страны прочих бюджетных кредитов (абз. 16 п. 1 ст. 94 БК РФ).

Перечень источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета является открытым: в абз. 17 п. 1 ст. 94 БК РФ содержится фраза «прочие источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета».

Тем не менее выделить конкретные виды таких источников финансирования дефицита федерального бюджета не представляется возможным, поскольку такие средства учитываются в совокупном объеме (отражаются в группе 092 01 06 06 00 01 0000 710 «Привлечение прочих источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета»)2 без детализации на разные виды иных источников внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

К числу источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета и бюджета субъекта РФ законодатель относит следующие:

1. Разницу между средствами, поступившими от размещения государственных займов, которые осуществляются путем выпуска госу-

1См.: Приказ Минфина России от 30.05.2011 № 196 «Об утверждении Устава федерального казенного учреждения „Государственное учреждение по формированию Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, хранению, отпуску и использованию драгоценных металлов и драгоценных камней (Гохран России) при Министерстве финансов Российской Федерации“».

2См.: Приказ Минфина России от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

308

Глава 13. Дефицит бюджета и источники его финансирования

дарственных ценных бумаг от имени Российской Федерации (абз. 2 п. 2 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 2 п. 2 ст. 95 БК РФ), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и средствами, направленными на их погашение.

Впервоначальной редакции БК РФ существовало определение понятия «государственный заем». Законодатель определил государственный заем как передачу в собственность Российской Федерации, субъекта РФ денежных средств, которые Российская Федерация, субъект РФ обязуется возвратить в той же сумме с уплатой процента на сумму займа.

Российская Федерация и субъекты РФ могут осуществлять заимствование в целях покрытия дефицита бюджета путем выпуска ценных бумаг от имени Российской Федерации, субъекта РФ. Решение об эмиссии государственных ценных бумаг в соответствии со ст. 114 БК РФ принимается Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ.

Порядок выпуска, обращения и погашения государственных ценных бумаг Российской Федерации, как отмечалось ранее, установлен Законом № 136-ФЗ.

2. Разницу между полученными и погашенными Российской Федерацией (абз. 3 п. 2 ст. 94 БК РФ), субъектом РФ (абз. 3 п. 2 ст. 95 БК РФ) кредитами кредитных организаций в иностранной валюте.

Всоответствии с п. 2 ст. 104 БК РФ осуществлять внешние заимствования в целях финансирования дефицита бюджета субъекта РФ вправе субъекты РФ, для которых расчетная доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (за исключением субвенций) в течение двух из трех последних отчетных лет не превышала 5% объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, начиная с очередного финансового года.

Порядок осуществления внешних заимствований субъектов РФ устанавливается Правительством РФ.

Помимо перечисленных к источникам внешнего финансирования дефицита федерального бюджета законодатель отнес разницу между полученными и погашенными Российской Федерацией

виностранной валюте кредитами иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), с учетом средств, перечисленных из федерального бюджета российским поставщикам товаров и (или) услуг на экспорт в счет погашения государственного внешнего долга Российской Федерации, международных финан-

309

совых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц (абз. 2 п. 2 ст. 94 БК РФ).

В состав иных источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета и бюджета субъекта РФ включается объем средств, направляемых на исполнение государственных гарантий Российской Федерации (абз. 6 п. 2 ст. 94 БК РФ), субъекта РФ (абз. 6 п. 2 ст. 95 БК РФ) в иностранной валюте, в случае если исполнение гарантом государственных гарантий Российской Федерации, субъекта РФ ведет к возникновению права регрессного требования гаранта к принципалу либо обусловлено уступкой гаранту прав требования бенефициара к принципалу.

Также дефицит федерального бюджета может быть покрыт, в том числе, суммой, составляющей разницу между средствами, поступившими в федеральный бюджет в погашение основного долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, и средствами, направленными на предоставление государственных финансовых и государственных экспортных кредитов (абз. 7 п. 2 ст. 94 БК РФ).

Обратите внимание: перечень источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета не является исчерпывающим. Таким образом, иные поступления в иностранной валюте либо поступления от операций, совершенных в рамках правоотношений, осложненных иностранным элементом (субъекты международного права, кредитные организации иностранных государств и т.д.), не отнесенные законодательством к доходам федерального бюджета, могут быть направлены на финансирование его дефицита.

Местные бюджеты источников внешнего финансирования дефицита бюджета не имеют. В соответствии с п. 4 ст. 104 БК РФ заимствования муниципальных образований, за исключением случаев использования целевых иностранных кредитов (заимствований), не допускаются.

Пункт 4 ст. 94 БК РФ устанавливает порядок использования остатков средств федерального бюджета на начало текущего финансового года.

Так, согласно п. 2 ст. 96.12 БК РФ остатки средств федерального бюджета на начало текущего финансового года, соответствующие объему поступлений нефтегазовых доходов в декабре отчетного фи-

310