Оценочные или прямые налоги
В. Квартирный налог
§ 46. Квартирный налог имеет своей целью обложить содержателя квартиры, является ли последний собственником ее или простым нанимателем – это безразлично. Содержание квартиры свыше известного размера свидетельствует о некоторой налогоспособности, правда не всегда, но в большинстве случаев это бывает так, и финансовое ведомство в данном случае довольствуется этим грубым указателем.
К какой же категории налогов отнесем мы квартирный налог? Некоторые, как, напр., Bastable1, квартирный налог включают в подомовый. Последний прошел в своем развитии несколько стадий: сначала дома облагались вместе с землей, затем по внешним признакам – по количеству печей, окон и т.д. и, наконец, по наемной плате помещения – вот в этой-то последней форме подомовый налог, по мнению Bastable’я, и является квартирным налогом. Но это едва ли верно, так как подомовый и квартирный налог резко отличаются между собой по тем целям, которые имеются в виду при их введении: в первом случае имеется в виду обложить доход домовладельца, а во втором – квартирохозяина.
Правда, ввиду неопределенности законов переложения, при данных конкретных условиях мы не можем с определенностью сказать, на кого упадет подомовый или квартирный налог, не упадет ли первый на нанимателей, а второй – на домовладельцев, но это безразлично для классификации налогов: мы классифицируем их по намерению законодателя.
Некоторые, как Шефле, относят квартирный налог к налогам на потребление (Gebrauchsteuer), и действительно он является, по-видимому, одним из них, так как падает на предмет удовлетворения одной из важнейших потребностей человека – квартиру.
Иногда квартирный налог падает и на промысловые заведения, как это имеет место в Англии и в Берлине; тогда он является в этой своей части промысловым налогом.
Нейман квартирный налог включает в число прямых налогов на потребление (direkte Aufwandsteuern), или налогов на роскошь, наравне с налогами на прислугу, на собак, на лошадей, повозки и т.д.2 Вагнер причисляет его просто к прямым налогам; этого же мнения держимся и мы, помещая его как самостоятельный вид прямых налогов.
Квартирный налог и его место в обложе-
нии
1Bastable. «Public Finance». 1892, стр. 395.
2Neumann. «Die Steuer und das öffentliche Interesse», стр. 552.
319
Отдел третий. Подати и налоги
Недостатки его
Обратимся теперь к рассмотрению дурных и хороших сторон квартирного налога. Имея много общего с налогами на потребление, естественно, что ему свойственны и недостатки последних, притом надо пояснить, – квартирный налог падает на предмет важнейшей потребности человеческого существования, и никто не может ускользнуть от налога1. Его недостатки сводятся к следующему: 1) Расходы на квартиру составляют весьма различный процент в домашнем бюджете, что зависит от состояния лица, от местожительства (город, деревня, тот или другой квартал в городе). Притом чем состоятельнее лицо, тем меньше оно тратит на квартиру2, так что налог, будучи назначен в одинаковой доле, ляжет на плательщиков обратно пропорционально. Для устранения этого недостатка налог делают прогрессивным, затем принимают во внимание место квартиры, и сообразно с этим налоговый процент или повышают (маленькие города, где квартиры дешевле), или понижают (большие города).
2)На занятие той или другой квартиры часто оказывают влияние те или другие индивидуальные и семейные условия: холостой довольствуется небольшой квартирой, и наемная плата за помещение может быть у него очень низка сравнительно с его доходом; человек, обремененный семейством, должен занимать большое помещение и издерживать на квартиру гораздо более, чем позволяет его скромный бюджет.
Для устранения этих недостатков при обложении квартиры следует обращать внимание на только что указанные условия, и сообразно с этим или повышать оклад, или понижать; так было проведено во французском законе 1791 г., по которому отцы,
имеющие 3–6 детей, помещались в низший класс, холостяки – в ближайший высший3.
3)Так как потребность в жилище столь же существенна, как потребность в хлебе, мясе, – а эти налоги уже давно осуждены наукой и практикой, – то и квартиры до известного минимума должны быть освобождены от налога и могут привлекаться к обложению лишь в размере, превышающем удовлетворение первой потребности, другими словами, насколько просторность помещения, изящество его свидетельствует о платежной способности нанимателя. Это и проведено в городском налоге в Париже, в
1Vocke. «Grundzüge der Finanzwissenschaft», стр. 363.
2Низшие классы тратят 20–30 % своего бюджета, средние – 15–25, высшие – 10–15,
а очень богатые – всего 5–10 %. Schönberg. III Aufl., стр. 261.
3Pay. 5-е изд., стр. 469.
320
Оценочные или прямые налоги
подомовом налоге в Англии, где введено обложение квартир, если наемная плата их превышает известный минимум.
4)Наемная плата за квартиру растет с течением времени, но этот рост в разных местах очень различен, и государственный квартирный налог как очень тяжелый на подъем не может угоняться за этими изменениями в росте наемной платы, отчего он делается все более и более неравномерным.
5)Далее, самый род занятий оказывает огромное влияние на
выбор квартиры: известные профессии побуждают занимать квартиры в дорогих кварталах1.
Эти недостатки в глазах некоторых (Вагнера, Шалля) кажут- Достоин-
ся столь существенными, что они вообще не рекомендуют введе- ства ние вновь квартирного налога как не отвечающего рациональным условиям обложения. Но мы уже видели, что некоторые, и притом важнейшие, недостатки довольно легко устраняются, если и не вполне, но ведь еще нет ни одного налога, который бы точно согласовался с налогоспособностью податного субъекта; поэтому нет основания, по нашему мнению, выбрасывать его из податной системы, хотя, разумеется, квартирный налог в виде общинного налога (городского преимущественно) гораздо более пригоден, так как он тогда отличается большей подвижностью и лучше может приспособиться к местным условиям, скорее будет иметь возможность видоизменяться сообразно поднятию или понижению наемной платы (см. 4-е возражение). Но на стороне квартирного налога есть некоторые удобства налого-технического характера: легкость и простота определения податной обязанности, несложный контроль и т. д.
Перейдем теперь к организации квартирного налога на Западе.
Во Франции квартирному налогу, при введении его в 1791 г., дума- Француз- ли придать функцию подоходного. Французы боятся подоходного налога ский за его инквизиторский характер и надеялись при введении квартирного квартир- налога, руководствуясь одними внешними признаками, достичь той же ныйналог цели, какую имеет в виду и подоходный налог. Налог сделан был прогрессивным с 18-ю ставками (2 фр. – при наемной плате в 100 фр. и менее 3 фр. – при наемной плате от 100 до 500 фр., 4 фр. – при наемной плате от 500 до 1000 фр. и т. д.); таким путем думали достичь пропорционального обложения дохода налогом в 5 %. Одновременно были введены налоги на роскошь: на прислугу, на лошадей, на кареты, – все это с целью лучше сообразовать налог с доходом лица; но впоследствии этот подоходный характер квартирного налога был отброшен.
1 Vocke. «Die Grundzüge», стр. 365.
321
Отдел третий. Подати и налоги
Критика
его
Английский квартирный налог
Современная организация квартирного налога во Франции (impôt mobilier) сводится к следующему. Квартирный налог по-прежнему соединен с личным – контингенты их определяются для каждого департамента законодательным собранием, а департаменты уже разверстывают эти контингенты между отдельными общинами.
Община, получив свой контингент, определяет сначала ту долю его, которая приходится на личный налог1, вычитает ее из всего контингента, а остаток уже распределяет между жителями по наемной плате. Этот последний налог уплачивается в начале года самими нанимателями квартиры, причем собственник дома является ответственным за них только в таком случае, если плательщики тайно покинут квартиру, а хозяин не уведомит полицию.
Налог взимается пропорционально наемной плате с помещения, а это должно делать его иногда, как мы уже видели, обратно пропорциональным. Контингенты определяются очень произвольно, отчего некоторые общины сильно обременены, другие обложены очень слабо, притом, так как размер квартирного налога определяется вычетом личного налога, а размер последнего определяется с еще бóльшим произволом, чем размер квартирного налога, то неравномерность обложения еще более увеличивается2.
По закону предоставлено общинам уплачивать эти контингенты или часть их из привратных сборов, взимаемых с привозимых в города продуктов. Остаток тогда раскладывается на квартиры, при этом города имеют право для мелких квартир делать послабление в обложении, таким образом получается вид прогрессивного налога: так, в Париже жилища с наемной платой ниже 250 фр. свободны от налога, с платой от 250 до 499 фр. обложены 3 %, от 500–999 фр. – 5, от 1000–1499 фр. – 7,
а свыше 1500 фр. – 9 %. Города далеко повели бы эту прогрессию (Париж ходатайствовал о праве обложения дорогих квартир до 30 % с наемной платы), но по закону предел прогрессий поставлен в той сумме, которую пришлось бы платить более состоятельным членам, если бы весь контингент, причитающийся на квартирный налог, был пропорционально разложен на всех.
В Англии нет квартирного налога в собственном смысле, но существующий там подомовый налог до некоторой степени имеет характер квартирного3. Он уплачивается съемщиками квартиры, если дом снимается целиком, а если он снимается по частям, то уплачивается собственником дома. Чаще квартирный налог является в Западной Европе в виде городского налога, особенно в Германии и Австрии.
1Личный налог во Франции равняется трехдневной заработной плате в пределах от 11/2 до 41/2 фр., размер которой определяется генеральным советом для каждой общины отдельно.
2См. об этом у Leroy-Beaulieu. Т. I, стр. 388 и далее.
3Wagner в «Handbuch Schönberg’а», стр. 259.
322
Оценочные или прямые налоги
Наше Министерство Финансов, изыскивая способы к увеличению государственных доходов, думало сначала о подоходном налоге, а затем ввиду отсутствия разработки у нас специальных налогов оно решило ввести квартирный налог.
Идея квартирного налога у нас не нова. Еще по Городовому Положению 1870 г. городские управления имели право устанавливать подобный налог, и не раз вырабатывались проекты этого рода (в Москве шесть лет тому назад), но проекты эти не получали дальнейшего движения. Министерство Финансов считает (как видно из мотивов, приложенных к положению о квартирном налоге в Издании Государственной Канцелярии) квартирный налог заменой, а отчасти преддверием для нас общего подоходного налога. Наем квартиры служит внешним признаком, на основании которого можно составить представление о совокупности доходов каждого плательщика, ибо расход по содержанию квартиры зависит от суммы средств, которыми лицо располагает (есть известного рода постоянство между совокупностью дохода и квартирным расходом), следовательно, квартирный налог может быть
своего рода налогом подоходным или заменой его, впрочем заме-
ной очень несовершенной ввиду уже вышеизложенных его недостатков, и финансисты Вагнер и Фокке в этом именно смысле – с целью замены подоходного налога – безусловно отвергают его1.
Как бы то ни было, но при организации нашего квартирного налога у нас приняты во внимание указания науки и практики Запада, и вообще в русской системе налогов квартирный следует признать добавлением полезным и удачным: с ним введена прогрессивность обложения до известного предела, обращено внимание на местность, населенность ее, дороговизну там квартир, для чего вся область, подлежащая налогу, разделена на пять классов, наконец, квартиры с низкой наемной платой освобождены от налога. Последнее, между прочим, надо поставить в большую заслугу нашему налогу. Наш государственный квартирный налог утвержден законом 14 мая 1893 г., а вступил в силу с 1 января
1894 г.
Существенные черты его состоят в следующем. Государственному квартирному налогу подлежат все русские подданные и иностранцы, занимающие помещение для жилья, как в собственном доме, так и в наемном или предоставленном в бесплатное пользование.
Государственный квартирный налог в России, Высочайше утвержденный 14 мая
1893 г.
1 См.: Wagner. «Finanzwissenschaft». Т. III, стр. 455; Vocke. «Grundzüge», стр. 365.
323
Отдел третий. Подати и налоги
От налога освобождены: духовенство христианского исповедания и дипломатические представители, затем все помещения, занятые торговыми, промышленными заведениями и другие тому подобные здания, не предназначенные собственно для жилья, хотя бы временно им и занятые. Далее также освобождаются от платежа налога все помещения, занятые общественными и сословными учреждениями, здания, посвященные народному образованию, благотворительности, дворцы и иные здания, занятые членами Императорского Дома, архиерейские дома, казармы, жилища при фабриках. Оклад квартирного налога определяется по наемной цене жилища со всеми принадлежностями, кроме меблировки и отопления. При этом казенные квартиры чиновников признаются относительно наемной цены равными присвоенному их должности годовому окладу квартирных денег. Если в состав оклада входит освещение и отопление, то квартирный налог исчисляется лишь в 3/4 оклада.
Общее заведование государственным квартирным налогом возлагается на местные казенные палаты. Сверх того учреждаются: 1) губернские и областные по квартирному налогу присутствия, а в городах – 2) городские. Состав их смешанный: из представителей финансового ведомства и представителей от квартирохозяев.
Налог вносится 15 апреля в местное казначейство или в особые кассы, но может быть и рассрочен, напр., с лиц служащих он удерживается в два срока: 1 мая и 1 сентября. Налог, не внесенный к 15 апреля, считается недоимкой и на него исчисляется пеня, и не позже 15 мая каждого года местная полиция обращает взыскания на движимое имущество или доход с недвижимости недоимщика. Губернские присутствия в уважительных случаях – болезни, потери имущества могут отсрочить уплату налога и даже сложить его на сумму до 50 р.
Налог распространяется на города и поселения, имеющие городской характер и специально для того указанные; он не касается деревенского или сельского населения по многим причинам: 1) трудно применить подобный налог в большей части деревень и помещичьих усадеб; 2) жилье в деревне не является податным признаком, притом внаймы отдается, как правило, весьма редко, отчего было бы очень затруднительно определить наемную плату, и 3) городское население зажиточнее сельского и прямых налогов у нас оно почти не несет, почему распространение квартирного налога исключительно на города является в некотором
324
Оценочные или прямые налоги
отношении попыткой к установлению большей равномерности в обложении. Организация нашего квартирного налога такова.
Все города разделяются на пять классов. К 1-му классу отнесены обе столицы, ко 2-му – 10 городов, к 3-му – 67, к 4-му – 141, 5-й класс не определен. В основу деления положена предполагаемая дороговизна квартир в каждом отдельном городе. В каждом классе квартиры, наемная плата которых не превышает установленного законом minimum’а, изъяты от налога; для 1-го класса этот minimum определен в 300 р., для 2-го – в 225, для 3-го – в 150, для 4-го – в 120, для 5-го – в 60 р. Затем, начиная с этой суммы и до известного предела, обложение поразрядное, притом оно прогрессивно увеличивается, далее же этого предела поразрядный порядок обложения отпадает, и последнее точно согласуется с наемной платой и из прогрессивного становится лишь пропорциональным. Эти пределы следующие: в 1-м классе – 6000 р., во 2-м – 4500, в 3-м – 3000, в 4-м – 2400, в 5-м – 1200 р.; обложение с этого момента одинаково для всех квартир, как бы велика ни была квартирная плата, установлено в 10 %. Следовательно, высший размер обложения в 10 % тем скорее устанавливается, чем ниже класс города, ввиду того предположения, что чем меньше город, тем дешевле квартиры. До того же предела обложение, как только что упомянуто, поразрядное и прогрессивное.
Первый разряд в |
I кл. |
– |
300–360 |
р. |
платится налог в |
5 |
р. |
|||||
« |
« |
« |
II |
« |
– |
225–270 |
« |
« |
« |
« |
31/2 |
« |
« |
« |
« |
III |
« |
– |
150–180 |
« |
« |
« |
« |
21/2 |
« |
« |
« |
« |
IV |
« |
– |
120–144 |
« |
« |
« |
« |
2 |
« |
« |
« |
« |
V |
« |
– |
60–72 |
« |
« |
« |
« |
1 |
« |
Как образчик прогрессивного обложения приведем несколько примеров из схемы обложения по 1-му классу.
(Везде взяты minimum’ы с отдельных разрядов).
Квартиры с наемной платой в |
300 |
р. |
платят |
5 |
р. .......... |
1,6% |
||
« |
« |
600 |
« |
« |
14 |
« ...... |
2,3 |
« |
« |
« |
1200 |
« |
« |
39 |
« ...... |
3,2 |
« |
« |
« |
2400 |
« |
« |
107 |
« ...... |
4,4 |
« |
« |
« |
4800 |
« |
« |
308 |
« ...... |
7,9 |
« |
« |
« |
5800 |
« |
« |
560 |
« ...... |
9,7 |
« |
« |
« |
6000 |
« |
« |
– |
« ...... |
10 |
« |
Как заявляет г. Министр Финансов при установлении этого налога,
государственный квартирный налог составляет лишь дальнейший шаг вперед в деле преобразования нашего податного строя, и в основу его положена мысль об обложении более зажиточных плательщиков сообразно их достатку. Некоторым диссонансом, однако, с этим утверждением является у нас освобождение от квартирного налога торговых и про-
325