31.2. Субъекты налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организации прямой, личный и основан на принципе резидентства.

Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в РФ, так и за рубежом, признаются ЮЛ, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством РФ.

1. российские организации;

2. иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с МД по вопросам налогообложения, - для целей применения этого МД;

3. иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено МД по вопросам налогообложения – НОВОЕ, с 2015 года, раньше был только тест инкорпорации

4. участники КГН исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Местом фактического управления иностранной организацией признается РФ, если исполнительные органы ЮЛ и (или) главные руководящие лица осуществляют управление ею на территории РФ в целом больше по времени, чем в другом государстве.

Т.е. есть 3 условия и если хоть одно из них соблюдается – ты будешь резидентом.

1. Если относительное большинство заседаний совета директоров (но не исполнительные органы) находится на территории РФ.

2. Если исполнительный орган регулярно осуществляет руководство деятельностью из РФ.

3. Главные руководящие должностные лица ЮЛ (ответственные за управлением, контролем за деятельностью) преимущественно осуществляют свою деятельность в РФ. Надо посмотреть устав ЮЛ.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.

Не относятся к плательщикам налога на прибыль:

1. Малые предприятия, применяющие УСН

2. Организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

3. применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) (п. 3 ст. 346.1, п. 10 ст. 274 НК РФ);

4. Организации, являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

5. участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенных условий.

6. FIFA и её дочерние организации, поставщики товаров и услуг FIFA

Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности.

НК РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий:

• Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ)

• Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ)

• Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ)

• Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ)

• Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ)

• Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 - 305 и 326 -327 НК РФ)

• Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ)

• Особенности налогообложения иностранных организаций (ст. 307-310 НК РФ)

Здесь же можно сказать о постоянном представительстве (см. отдельный вопрос 20.1)