Правовая позиция Президиума вас рф затронет широкий круг налогоплательщиков

Рассмотренное выше постановление Президиума ВАС РФ имеет исключительное значение для дальнейшей судебной практики по аналогичным делам. Причем применение высказанной судом правовой позиции на деле будет более широким, чем это может показаться на первый взгляд. Итак, можно выделить пять правовых последствий, которые будет иметь постановление от 24.04.2012 по делу № А41-36076/10.

Во-первых, постановление несет в себе толкование норм права, которое будет обязательным для всех арбитражных судов. А значит, им смогут руководствоваться все участники хозяйственного оборота при возникновении разногласий с налоговыми органами по поводу возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и санкций¹.

Во-вторых, налогоплательщику теперь может быть экономически выгодно не дожидаться требования налоговиков, а заплатить доначисленные налоги, пени, санкции добровольно. Как известно, обжалование решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки и вступившего в законную силу, не приостанавливает процедуру взыскания с налогоплательщика доначисленных в ходе такой проверки сумм налогов, пени и санкций. После вступления в силу решения налогового органа налогоплательщику выставляется требование об уплате доначисленных сумм, которое он должен исполнить в течение 8 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 4. ст. 69 НК РФ).

Однако при судебном обжаловании решения налогового органа существует возможность приостановить действие оспариваемого решения и требования об уплате налога до вступления в силу судебного акта по спору. При этом суды, как правило, удовлетворяют такие просьбы налогоплательщиков только в случае предоставления встречного обеспечения (внесение на депозитный счет суда денежных средств – не менее 50% спорной суммы или предоставление банковской гарантии на ту же сумму). В итоге налогоплательщик в любом случае также должен нести существенные финансовые потери.

Таким образом, в некоторых случаях налогоплательщику может быть выгодно не дожидаться требования налоговиков об уплате налога и не нести затрат на предоставление встречного обеспечения в суде, а добровольно заплатить доначисленные налоговиками суммы, и затем, обжаловав решение, получить эти суммы обратно с процентами.

Например, такая схема действий может быть оправдана, когда у налогоплательщика имеется переплата по доначисленному по результатам налоговой проверки налогу, достаточная для проведения уплаты налога путем зачета или имеются свободные денежные средства, уплата которых в счет доначисленных налогов не повлечет для налогоплательщика значимого ущерба.

В-третьих, позиция ВАС РФ по рассмотренному выше спору применима также и к случаям, когда уплата неправомерно доначисленных по результатам налоговой проверки сумм налогов, пени, санкций производиться путем проведения зачета излишне уплаченной ранее суммы, поскольку зачет в данном случае выступает формой уплаты доначисленных по проверке сумм (письмо ФНС России от 21.09.2011 № СА-4-7/15431, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2012 по делу № А40-88716/11-107-385).

В-четвертых, не имеет значения, по результатам какой налоговой проверки будут неправомерно доначислены суммы налогов, пени, штрафов – камеральной или выездной. В случае признания в дальнейшем решения инспекции, вынесенного по результатам проверки недействительным, уплаченные по нему суммы подлежат возврату с начислением на них процентов.

В-пятых, указанный подход ВАС РФ к рассматриваемому вопросу должен оказать стимулирующее воздействие на налоговые органы. В силу угрозы выплаты процентов при возврате уплаченных налоговых платежей в случае признания их решений в дальнейшем незаконными, налоговым органам необходимо будет принимать решения с более взвешенных позиций.

Таким образом, можно констатировать, что вынесенный Президиумом Высшего арбитражного суда судебный акт положительным образом должен отразиться на отношениях между налогоплательщиками и налоговыми органами.