82.Правовое регулирование аудиторской деятельности.

Источники:

ФЗ «Об аудиторской деятельности» 2008,

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности", Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 N 576 "Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации" + 2 Приказа Минфина России от 24.10.2016 N 192н и от 09.11.2016 N 207н "О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации"

Приказ Минфина России от 09.03.2017 N 33н "Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг"

Кодекс профессиональной этики аудиторов (п.4 ст. 7 ФЗ).

Впервые появился в Англии в I четверти XIX века (с появлением акционерных компаний), т.к. у акционеров и управляющих возникали конфликты по поводу отчётов управляющих => появление 3-их независимых лиц: обычно авторитетные профессора, экономисты и юристы. Закон о компаниях 1844 (1 раз в год обязательные проверки).

В Дореволюционной России в начале XX вопрос о введении аудита обсуждался, но не ввели. С появлением частных фирм после СССР возникла необходимость аудита (совместных предприятий с иностранными инвестициями): Указ Президиума ВС СССР 1987 + 2 постановления Совмина СССР (1-ая в РФ фирма «ИНКОМ - Аудит» => далее дочерние и иностранные фирма (из них осталось 4: PWC, Deloitte, Ernst & Young и KPMG. Их мнение соответствует международным стандартам банков. Раньше было 6, но Arthur Anderson была разорена из-за скандала с компанией Enron).

Аудит (в широком смысле) – различные виды деятельности, суть которых – независимая проверка, оценка, экспертиза бухучёта и финансовой отчётности.

Аудит (в узком смысле) – проверка, результатом которой является формирование мнения о верности и объективности финансовой отчётности.

По закону 2001 года: аудиторская деятельность = аудит.

По закону 2008 года: аудиторская деятельность = аудит + сопутствующие услуги.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (п.2 ст.1 ФЗ).

Виды аудиторских услуг:

Аудит - независимая проверка отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ранее и законности).

• бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность.

• части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности.

• отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.

• части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.

• иной финансовой информации прошедших периодов.

Сопутствующие аудиту услуги:

1) Услуги, обеспечивающие разумную уверенность.

• Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам.

• Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в нефинансовой информации.

• Выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в предмете, отличном от информации.

2) Услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность.

• Обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность.

• Обзорная проверка части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности.

• Обзорная проверка отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.

• Обзорная проверка части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам.

• Обзорная проверка иной финансовой информации прошедших периодов.

• Выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам.

• Выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в нефинансовой информации.

• Выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в предмете, отличном от информации.

3) Услуги, не обеспечивающие уверенность.

• Исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур.

• Компиляция информации.

Характер аудиторской деятельности

По закону 2001 года => предпринимательская деятельность

По закону 2008 года => не сказано, что предпринимательская деятельность, но «не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита», значит предпринимательская деятельность.

Точки зрения:

1) предпринимательская деятельность (до Временных правил 1993 реально осуществлялась на свой страх и риск с целью извлечения прибыли + удобно для целей налогообложения);

2) особый юридический процесс=>профессиональная деятельность, целью которой является не извлечение прибыли, а выполнение социально значимых функций.

Виды аудита:

I. по обязательности (в ФЗ)

1) обязательный (в законе или по поручению правоохранительных органов/ ежегодно)

1. в АО;

2. ценные бумаги организации допущены к организованным торгам

3. по определённым видам деятельности: страховая, банковская, клиринговая, товарная, валютная, фондовая биржа и т.д.

4. объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн;

5. организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Обязательный аудит, которые проводят только аудиторские организации:

- госкомпании, госкорпорации,

- доля государства 25%,

В этих двух случаях договор об оказании аудиторских услуг заключается по итогам торгово в форме открытого конкурса.

- ЦБ ЮЛ допущены к обращению на организованных торгах,

- кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

2) инициативный - по решению хозяйствующего субъекта

II. по получателю заключения(в доктрине):

1) внешний => для внешних пользователей (в основном обязательный)

2) внутренний => для себя (инициативный).

Принципы

1. независимости => не могут проводить участники, органы, работники ЮЛ, их родственники и иные зависимые лица, а также нельзя проводит аудит своих зависимых, дочерних обществ, филиалов и представительств (п.1 ст. 8 ФЗ).

2. объективности;

3. профессиональной компетентности (сдача экзаменов, членств в СРО);

4. конфиденциальности (аудиторская тайна).

Субъекты рынка аудиторских услуг

А. Проверяющие:

1) аудиторские организации (ЮЛ - член саморегулируемой организации, не ПАО, ГУП, МУП; не менее 3 аудиторов, доля УК, принадлежащая аудиторам – не менее 51%, численность аудиторов в коллегиальной исполнительном органе – не менее 50%, безупречная деловая репутация, уплата взносов)

2) аудитор (ФЛ - член СРО с квалификационным аттестатом (экзамен, стаж 3 года в аудите или бухгалтерии из которых 2года – в аудиторской организации);

Специальная правоспособность: аудит + сопутствующие услуги – индивидуальный или может быть работником по трудовому договору.

Б. Проверяемые:

Аудируемые лица, заключившие договор на оказание аудиторских услуг.

В. Контролирующие органы:

1) уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности => Минфин РФ (ст. 15):

а) организационное регулирование => ведёт реестр СРО, ведёт экземпляр реестра аудиторов

б) стратегическое регулирование => НПА регулирование, в т.ч. утверждение стандартов.

Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ (ст. 19 ФЗ):

- принимает участие в разработке стандартов;

- вносит в Минфин предложения;

2) СРО аудиторов (НКО, объединения аудиторов не 2000 ЮЛ и не менее 10000 ФЛ => вносится в реестр Минфина).

Порядок проведения аудита

3 этапа: