29. Правовой режим капиталов, фондов и резервов, образуемых в процессе предпринимательской деятельности.

Капиталы, фонды и резервы (далее – капиталы и резервы), о которых пойдет речь, в отличие от имущества (активов), являются источниками этого имущества. Все они создаются для строго определенных целей (например, резерв сомнительных долгов – для списания с баланса долгов при невозможности их взыскания с должников).

Общим для капиталов и резервов является то, что они, посколь- ку не относятся к активам, не имеют материально выраженной формы и как определенные расчетным путем величины отража- ются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Создан- ные капиталы и резервы вместе с тем имеют важное регулирую- щее воздействие на активы организации. Финансовые резервы (например, резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств) определяют направления использования денежных ре- сурсов организации, хранящихся на расчетных счетах в банках. Если за счет чистой прибыли создан жилищный фонд, это оз- начает, что у организации имеются необходимые средства для приобретения жилья. И хотя эти средства не обособляются и не хранятся на отдельном счете в банке, а находятся в обороте, пред- полагается, что к моменту расчетов за жилье на банковском счете организации должны быть необходимые для этого средства.

Поскольку капиталы и резервы не относятся к активам и, следовательно, к объектам вещных прав, содержание правово- го режима составляют в основном права и обязанности в верти- кальных правоотношениях (корпоративных и в сфере государ- ственного регулирования предпринимательской деятельности).

Уставный (складочный капитал) представляет собой зареги- стрированную в учредительных документах совокупность вкла- дов (долей, акций) учредителей (участников) организации по номинальной стоимости. По поводу уставного капитала возни- кают обязанности учредителей сформировать уставный капитал хозяйственного общества в размере не менее установленного законом минимума (например, для ООО такой минимум не менее 10 тыс. руб.). Для хозяйственных товариществ и партнерств ми- нимальный размер складочного капитала закон не предусматри- вает, учредители сами определяют размер складочного капитала.

Хозяйственное общество обязано:

1. осуществлять контроль за соотношением чистых активов организации и размером уставного капитала. Так, согласно п. 4 ст. 90 ГК РФ, если по окончании второго или каждого после- дующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в уста- новленном порядке. Если стоимость указанных активов обще- ства становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации;

1. вести бухгалтерский учет, отражая в учете и отчетности раз- мер зарегистрированного уставного капитала, все изменения (увеличение и уменьшение) уставного капитала.

Организация вправе:

1. увеличить размер своего уставного (складочного) капитала. Какого-либо предела для этого не установлено;

1. уменьшить размер уставного (складочного) капитала. Уменьшение уставного капитала хозяйственного общества до- пускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возме- щения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после полной оплаты всех его долей (акций).

Уставный (складочный) капитал имеет важное значение:

1. а) выполняет функции стартового капитала. Учредители вно- сят в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал имуще- ство, включая денежные средства, создавая тем самым матери- альную основу для начала осуществления предпринимательской деятельности;

2. б) определяет минимальный размер имущества общества, га- рантирующего интересы его кредиторов. В хозяйственных това- риществах полные товарищи несут субсидиарную и при этом со- лидарную ответственность перед кредиторами по обязательствам товарищества. Такая ответственность является надежной гаран- тией для кредиторов. Соответственно в товариществах складоч- ный капитал гарантийной функции не выполняет, и даже мини- мальный размер складочного капитала законом не установлен;

3. в) определяет доли (акции) учредителей (участников) в устав- ном капитале. От размера долей (акций), в свою очередь, за- висит размер получаемых ими дивидендов, количество голосов участников общества на общем собрании. Голосование на со- брании акционеров осуществляется по принципу «одна голо- сующая акция – один голос», а каждый участник ООО имеет на общем собрании число голосов, пропорционально его доле в уставном капитале;

4. г) является основой для расчета финансового резерва;

5. д) является определенным ограничителем при решении во- проса о выпуске акционерным обществом облигаций и выплате дивидендов. Акционерное общество вправе выпускать облигации только после полной оплаты уставного капитала. Акционерное общество не имеет права объявлять и выплачивать дивиденды:

• – до полной оплаты всего уставного капитала;

• – если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

В производственных кооперативах за счет паевых взносов уч- редителей формируется паевой фонд, который делится на паи членов кооператива. Уставом кооператива может быть предус- мотрено создание неделимых фондов.

При создании государственных и муниципальных унитарных предприятий, за которыми имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения, формируется уставный фонд предпри- ятия. Уставный фонд предприятия неделим: ни члены трудового коллектива, ни третьи лица долей в уставном фонде не имеют. Имущество, закрепленное государством, муниципальным об- разованием за предприятием, а также созданное, приобретенное им в процессе осуществления предпринимательской деятель- ности, принадлежит на праве собственности соответствующему публично-правовому образованию.

Фонды и резервы, создаваемые за счет чистой прибыли органи- заций. Из прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (чистой прибыли), могут создаваться резервный фонд (финансовый резерв), специальный фонд акцио- нирования работников акционерного общества и другие фонды (например, жилищный). Фонды и резервы из прибыли созда- ются в порядке и размере, предусмотренными в уставе органи- зации. Создание фондов, резервов влияет на размер прибыли, остающейся для выплаты дивидендов акционерам, для распре- деления между участниками ООО, поэтому вопросы их форми- рования решаются самими учредителями (участниками) обще- ства при утверждении устава на общем собрании.

Резервный фонд (финансовый резерв) в акционерном обществе создается в обязательном порядке в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установлен- ного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предус- матривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уста- вом общества. Указанный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выку- па обществом собственных акций в случае отсутствия других средств. Для иных целей этот фонд использоваться не может.

Унитарное предприятие за счет остающейся в его распо- ряжении чистой прибыли создает резервный фонд в поряд- ке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Поскольку устав унитарного предприятия ут- верждается в пределах своей компетенции органом государ- ственной, муниципальной власти, создание фонда является для предприятия обязательным. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарно- го предприятия.

Уставом акционерного общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования его работников. Средства фонда расходуются исклю- чительно на приобретение акций общества, продаваемых его ак- ционерами, для последующего размещения его работникам (п. 2 ст. 35 Закона об АО).

Резервы, формируемые путем равномерного включения отчислений на их создание в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат. К таким резервам относятся резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; предстоящих расходов на ремонты основных средств; на предстоя- щие выплаты ежегодных вознаграждений работникам за выслу- гу лет; на оплату отпусков, вознаграждений по итогам работы за год. Поскольку формирование указанных резервов влияет на размер прибыли, а значит и на налог на прибыль, эти отноше- ния регулируются не только законодательством о бухгалтерском учете, но и НК РФ.

Создание указанных резервов – право, а не обязанность организации!!! У нее есть выбор: создавать резервы или включать соответствующие затраты в себестоимость по соответствующим направлениям затрат по мере их совершения (в состав расхо- дов на оплату труда, прочих расходов). Этот выбор реализует- ся в учетной политике организации. Использование указанных резервов в бухгалтерском учете отражается как их уменьшение и одновременно как источник конкретных платежей, например, для оплаты за время отпусков работникам (пополняется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Оплата производится из средств, хранящихся на расчетном счете организации, инди- видуального предпринимателя.

Резерв сомнительных долгов формируется за счет включения соответствующих сумм в состав внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Указанный резерв может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов, т. е. нереальных ко взысканию (например, в связи с истечением срока исковой давности). Создание резерва сомнительных долгов является эле- ментом учетной политики организации. Если решение о его фор- мировании не будет принято организацией, суммы безнадежных долгов списываются путем включения их в состав внереализаци-онных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Для правового режи- ма рассмотренных фондов и резервов характерно то, что они соз- даются на основе принятых органами управления юридического лица решений и далее накапливаются до установленных размеров.

Несколько иначе формируется добавочный капитал – он создается по факту переоценки внеоборотных активов организации (основных средств и нематериальных активов), если их стоимость в результате переоценки увеличилась. Одновременно с учетом увеличения прироста стоимости имущества (например, на счете 01 «Основные средства») открывается или пополняется счет 83 «Добавочный капитал». На этом же счете учитывается суммовая разница между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной при формировании уставного капитала акционер- ного общества, а также при последующем увеличении уставного капитала и связанной с этим дополнительной эмиссии акций.

Если в дальнейшем произойдет уценка внеоборотных активов, уменьшение их стоимости отразится и на добавочном капитале (он становится меньше на сумму уценки актива). Средства доба- вочного капитала используются также для увеличения уставного капитала; для распределения между учредителями (участниками) организации и иных целей, установленных в уставе организации или решении общего собрания участников организации.