9.3. Как облагается страховыми взносами материальная помощь работникам

С 1 января 2011 г. объектом обложения взносами от производственного травматизма являются выплаты и иные вознаграждения в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

- в рамках трудовых отношений;

- по гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

Также Закон N 125-ФЗ устанавливает виды и размер материальной помощи, на которую страховые взносы не начисляются (пп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2).

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ страховыми взносами не облагаются:

1) единовременная материальная помощь, выплачиваемая физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения материального ущерба либо вреда здоровью, а также лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);

2) единовременная материальная помощь работнику в связи со смертью члена семьи (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);

3) единовременная материальная помощь работнику в размере не более 50 000 руб., выплачиваемая в случае рождения (усыновления, удочерения) ребенка (абз. 4 пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ);

4) иные виды материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам, в размере не более 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Однако бывает, что работодатели выплачивают своим работникам материальную помощь в иных случаях или в больших размерах, чем указано в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Чтобы решить, нужно ли при этом начислять страховые взносы, следует установить, соответствует ли данная материальная помощь определению объекта обложения (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

По нашему мнению, определению объекта обложения отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Иные выплаты сотрудникам страховыми взносами не облагаются. В таком случае материальная помощь, которая не является оплатой труда, не облагается страховыми взносами, даже если она не указана в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ или выплачена в большем размере.

Например, не нужно начислять взносы на всю сумму материальной помощи, которая выплачена по случаю рождения ребенка, но превышает 50 000 руб.

Однако мнение контролирующих органов может быть иным. Не исключено, что они будут настаивать на обложении страховыми взносами всех выплат работникам, кроме перечисленных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

До 2011 г. ситуация была схожей. Напомним, что в тот период страховыми взносами облагались все выплаты работникам, относящиеся к оплате труда, за исключением указанных в Перечне необлагаемых выплат (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств).

Так, согласно Перечню необлагаемых выплат взносы на страхование от производственного травматизма не начислялись:

- на материальную помощь работникам в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу, выплаченную на основании решений органов власти (п. 7 Перечня необлагаемых выплат);

- материальную помощь, оказываемую физическим лицам в связи со стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников (п. 8 Перечня необлагаемых выплат).

На другие виды материальной помощи, по мнению ФСС РФ, страховые взносы должны были начисляться (Письма от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Аналогичного мнения придерживались и налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-11/081282@).

Мнение судей по вопросу обложения взносами материальной помощи в период до 2011 г. не столь однозначно. Его решение они, как правило, ставят в зависимость от того, является ли данная выплата частью оплаты труда работника, т.е. отвечает ли она определению объекта обложения.

В случаях систематической выплаты материальной помощи стимулирующего характера, установленной трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом, ее следует рассматривать как элемент оплаты труда в соответствии со ст. 129 ТК РФ. Следовательно, в период до 2011 г. на нее нужно было начислять страховые взносы. К такому выводу пришли судьи в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2010 N А43-9564/2010, ФАС Уральского округа от 07.06.2010 N Ф09-4252/10-С2, ФАС Поволжского округа от 13.05.2010 N А65-20133/2009.

Однако, в случае если материальная помощь не указана в трудовом соглашении с работником и ее выплата не носит четко выраженного стимулирующего характера, сложно решить, является ли она частью заработной платы. Поэтому нет и единого мнения о том, нужно ли было в период до 2011 г. начислять на такие выплаты страховые взносы.

Президиум ВАС пришел к выводу, что материальная помощь на лечение и в связи с выходом на пенсию подлежала обложению страховыми взносами. По мнению судей, указанные выплаты были произведены в связи с осуществлением трудовой деятельности работников и имеют поощрительный характер (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.04.2009 N 15142/08).

Судьи нередко разделяют этот подход. Например, они указывают, что до 2011 г. нужно было начислять страховые взносы на материальную помощь к праздникам, в связи с тяжелым материальным положением, на оплату лечения, погребения, по случаю рождения ребенка, регистрации брака, временной нетрудоспособности, на приобретение жилья, поскольку такие выплаты следует признать элементами оплаты труда (Определение ВАС РФ от 09.08.2012 N ВАС-10417/12, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2012 N А19-8178/2011, ФАС Московского округа от 01.03.2012 N А40-72033/11-140-312, от 16.02.2012 N А40-62886/11-107-271, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 N А56-12985/2011, ФАС Поволжского округа от 15.12.2011 N А12-7230/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.02.2012 N ВАС-1817/12), ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2011 N А32-26316/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.09.2012 N А03-19276/2011).

В то же время есть немало примеров, когда судьи приходили к выводу, что конкретная материальная помощь не связана с оплатой труда работника и поэтому страховыми взносами не облагается. Это касалось, например, материальной помощи к юбилейной дате, в связи с тяжелым материальным положением, регистрацией брака, рождением ребенка, временной нетрудоспособностью, призывом на военную службу в армию, выходом на пенсию, возвратом на работу демобилизованного военнослужащего, на улучшение жилищных условий и т.п. А иногда судьи относят к указанным случаям и выплату материальной помощи на лечение работников (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 07.03.2013 N А27-11388/2012, от 23.05.2012 N А27-10596/2011, ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2010 N Ф03-1522/2010, ФАС Центрального округа от 15.01.2010 N А14-7764/2009/180/30, ФАС Уральского округа от 03.05.2011 N Ф09-1505/11-С2, от 01.03.2011 N Ф09-4487/10-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.08.2011 N ВАС-8115/11), от 08.07.2010 N Ф09-4987/10-С2, от 30.06.2010 N Ф09-4882/10-С2) <7>.

--------------------------------

<7> Следует подчеркнуть, что подобные решения принимали лишь те суды, которые признали, что страховые выплаты нужно производить только с начислений, связанных с исполнением работником своих трудовых обязанностей (подробнее см. разд. 9.1 "Как облагается страховыми взносами заработная плата").

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Таким образом, вопрос обложения страховыми взносами материальной помощи работнику в период до 2011 г. является спорным. Однако, если взносы начислены не были, при проверке Фонд, наверняка, не согласится с таким подходом и отстаивать свою позицию вам придется в суде.