11.7. Порядок заполнения и срок представления

РАСЧЕТА ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ,

ИМЕЮЩЕГО ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

По итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) вы должны представить в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, отчетность - налоговый расчет (п. 2 ст. 379, ст. 384, п. 1 ст. 386 НК РФ).

Примечание

Организация может поручить представление отчетности в данном случае бухгалтерии обособленного подразделения, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, с которым заключен договор на ведение учета в подразделении. Подробнее о том, как оформить передачу указанных полномочий, см. разд. 11.3.1 "Кто должен исчислять и уплачивать налог, представлять налоговую отчетность по месту нахождения обособленного подразделения. Оформление доверенности руководителю подразделения".

Форма налогового расчета утверждена Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895. Налоговый расчет по месту нахождения обособленного подразделения следует подать в таком составе:

- титульный лист, где отражается информация о налогоплательщике, отчетном периоде и представителе налогоплательщика;

- разд. 1, в котором отражается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период;

- разд. 2, в который заносятся данные для расчета налоговой базы и суммы авансового платежа, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения.

Остановимся на некоторых моментах, которые следует учитывать подразделению при заполнении титульного листа налогового расчета.

1. По строке "ИНН" нужно указать ИНН организации, а по строке "КПП" - код причины постановки на учет по месту нахождения данного подразделения (пп. 1 п. 3.2 разд. III Порядка заполнения налогового расчета). В таком же порядке заполняются ИНН и КПП в иных разделах налогового расчета.

2. По строке "Налогоплательщик" указывается полное наименование организации, соответствующее учредительным документам, поскольку плательщиком налога на имущество признается организация, а не подразделение (пп. 5 п. 3.2 разд. III Порядка заполнения налогового расчета).

3. Если организация передала полномочия по представлению отчетности обособленному подразделению, специализированной бухгалтерской организации или частному бухгалтеру, то раздел "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю" следует заполнить таким образом:

- в ячейке нужно поставить цифру "2" (пп. 1 п. 3.3 разд. III Порядка заполнения налогового расчета);

- по строке титульного листа "Фамилия, имя, отчество полностью" нужно указать полностью фамилию, имя, отчество лица, которое уполномочено организацией представлять декларацию. Как правило, это руководитель подразделения или руководитель специализированной бухгалтерской организации;

- по строке "Подпись" проставляется личная подпись лица, которое уполномочено представлять отчетность от имени организации, а также указывается дата подписания. Таким же образом заполняются эти строки в разд. 1;

- в строке "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" нужно указать документ, подтверждающий полномочия представителя организации (пп. 5 п. 3.3 разд. III Порядка заполнения налогового расчета). Обычно это доверенность, выданная руководителем организации на имя руководителя подразделения или руководителя специализированной бухгалтерской организации;

- поскольку расчет подписывает представитель организации - физическое лицо, проставлять печать организации на расчете не следует.

Примечание

Подробнее о том, как заполняются строки налогового расчета по авансовому платежу, вы можете узнать в разд. 8.2 "Формула расчета авансовых платежей за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев)".

Срок представления налогового расчета - не позднее 30 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Если последний день установленного срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Приложение к разделам 11.6 и 11.7

ПРИМЕР

расчета авансового платежа по итогам отчетного периода

Ситуация

Организация "Альфа" состоит на налоговом учете по месту нахождения в г. Москве.

На территории Республики Карелия расположен филиал организации, который имеет отдельный баланс и расчетный счет. По месту нахождения филиала организация также поставлена на учет.

На отдельном балансе филиала учитывается следующее движимое и недвижимое имущество (счет 01 "Основные средства"):

- здание, в котором расположен филиал;

- спортзал, который относится к объектам социально-культурной сферы и частично финансируется за счет средств местного бюджета;

- движимое имущество (оргтехника, автомобили, оборудование и т.д.).

По итогам I квартала остаточная стоимость имущества изменялась следующим образом.

Дата	Остаточная стоимость, руб.
	Движимое имущество	Недвижимое имущество
		здание	спортзал
1 января	200 000,00	6 500 000,00	7 000 000,00
1 февраля	195 833,34	6 485 000,15	6 980 556,10
1 марта	191 666,68	6 470 000,30	6 961 112,20
1 апреля	187 500,02	6 455 000,45	6 941 668,30

Обязанность по уплате налога на имущество по месту нахождения филиала исполняет филиал. Это закреплено в положении о филиале, учетной политике организации. Кроме того, директор организации "Альфа" выдал соответствующую доверенность на имя руководителя филиала.

Решение

В течение налогового периода филиал уплачивает авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

Уплата авансовых платежей производится в срок не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 2 ст. 4 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 N 384-ЗРК "О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия").

Таким образом, филиал должен рассчитать и уплатить авансовый платеж по налогу не позднее 5 мая. Если последний день срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Шаг первый.

Определяем объект налогообложения.

Основные средства филиала учитываются на счете 01 "Основные средства".

Счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" филиалом не задействованы.

Имущества, которое в силу пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения, на балансе филиала нет.

Итак, объектом налогообложения признается все имущество филиала, учитываемое на счете 01 "Основные средства".

Шаг второй.

Определяем имущество, по которому авансовый платеж рассчитывается отдельно.

На основании ст. 3 Закона N 384-ЗРК имущество филиала облагается по разным налоговым ставкам. Так, по объектам социально-культурной сферы устанавливается пониженная налоговая ставка 0,2% (п. 3 ст. 3 Закона N 384-ЗРК). Остальное имущество филиала облагается по ставке 2,2% (п. 10 ст. 3 Закона N 384-ЗРК).

Это значит, что авансовый платеж необходимо исчислить отдельно (п. 1 ст. 376, ст. 384 НК РФ):

- в отношении здания и движимого имущества (облагаются по ставке 2,2%);

- в отношении спортзала, который признается объектом социально-культурной сферы (облагается по ставке 0,2%).

Кроме того, филиал заполнит отдельно два разд. 2 налогового расчета. Основания - п. 3 ст. 382 НК РФ, абз. 5 п. 5.2 разд. V Порядка заполнения налогового расчета.

Шаг третий.

Определяем среднюю стоимость имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам:

1) здание и движимое имущество.

Вначале определим остаточную стоимость этого имущества на каждую отчетную дату.

Дата	Остаточная стоимость, руб.	Как рассчитывается
1 января	6 700 000,00	200 000,00 + 6 500 000,00
1 февраля	6 680 833,49	195 833,34 + 6 485 000,15
1 марта	6 661 666,98	191 666,68 + 6 470 000,30
1 апреля	6 642 500,47	187 500,02 + 6 455 000,45

Значения вносятся в строки 020 - 050 графы 3 разд. 2 налогового расчета, заполняемого по данному имуществу.

Напомним, что в налоговом расчете все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения налогового расчета).

Соответственно, показатели остаточной стоимости имущества должны быть указаны в налоговом расчете с учетом округления.

Далее определяем среднюю стоимость имущества за отчетный период:

6 671 250 руб. = (6 700 000 руб. + 6 680 833 руб. + 6 661 667 руб. + 6 642 500 руб.) / 4.

Это значение вносится в строку 120 разд. 2 налогового расчета, заполняемого по данному имуществу;

2) спортзал.

Остаточную стоимость имущества округляем до полного рубля и указываем в строках 020 - 050 графы 3 разд. 2 налогового расчета, заполняемого в отношении этого имущества.

Определяем среднюю стоимость имущества:

6 970 834 руб. = (7 000 000 руб. + 6 980 556 руб. + 6 961 112 руб. + 6 941 668 руб.) / 4.

Полученное значение вносим в строку 120 разд. 2 налогового расчета, заполняемого в отношении данного имущества.

Шаг четвертый.

Рассчитываем сумму авансового платежа по имуществу, облагаемому по разным налоговым ставкам:

1) здание и движимое имущество - 36 692 руб. ((6 671 250 руб. x 2,2 / 100) / 4).

Это значение отражаем в строке 180 разд. 2 налогового расчета, заполняемого по данному имуществу. Кроме того, в строке 170 указываем ставку 2,2;

2) спортзал - 3485 руб. ((6 970 834 руб. x 0,2 / 100) / 4).

В строку 180 разд. 2 налогового расчета, заполняемого в отношении данного объекта основных средств, вписываем 3485 руб. При этом в строке 170 нужно указать ставку 0,2.

Шаг пятый.

Исчисляем сумму авансового платежа к уплате в бюджет по итогам I квартала - 40 177 руб. (36 692 руб. + 3485 руб.) (абз. 2 пп. 3 п. 4.2 разд. IV Порядка заполнения налогового расчета).

Эту сумму отражаем в строке 030 разд. 1 налогового расчета.

Налоговый расчет за I квартал филиал организации "Альфа" должен представить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 30 апреля (п. 2 ст. 386 НК РФ). Если в текущем году 30 апреля выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, расчет должен быть сдан не позднее следующего за этой датой рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

СИТУАЦИЯ: Как уплатить налог и какую налоговую отчетность представить, если обособленное подразделение с отдельным балансом закрывается (ликвидируется) в течение налогового периода

В случае ликвидации обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, можно досрочно, т.е. до окончания года, уплатить налог и представить налоговую декларацию по месту нахождения данного подразделения (Письма Минфина России от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58, от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32). Основанием для этого служит право налогоплательщика рассчитаться по налогу досрочно (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ).

В этом случае уплачивать авансовые платежи и представлять налоговые расчеты по оставшимся до окончания года отчетным периодам не нужно.

Примечание

О том, как должен быть уплачен налог в случае ликвидации обособленного подразделения, вы можете узнать в разделе "Ситуация: В каких случаях налог по итогам года можно заплатить досрочно".

С порядком закрытия обособленного подразделения вы можете ознакомиться в разд. 22.7 "Ликвидация обособленного подразделения" Практического пособия по налогу на прибыль.