10.1. Поступление основных средств:

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ,

ОФОРМЛЕНИЕ, ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

И ВКЛЮЧЕНИЕ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ

Организация принимает основные средства к бухгалтерскому учету в случаях (п. 22 Методических указаний):

- приобретения, сооружения и изготовления за плату;

- сооружения и изготовления самой организацией;

- поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

- поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

- в других случаях.

При этом в состав основных средств можно включить только то имущество, которое соответствует определенным признакам, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01:

1) имущество предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) планируемый срок использования имущества свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не собирается впоследствии продать данное имущество;

4) объект способен приносить организации доход в будущем.

Примечание

Подробнее о признаках основных средств организации вы можете узнать в разд. 3.1.1 "Какое имущество относится к основным средствам".

При соблюдении перечисленных критериев имущество нужно включить в состав основных средств, т.е. вам необходимо произвести следующие действия:

- идентифицировать инвентарный объект;

- установить его первоначальную стоимость;

- оформить поступление основного средства;

- произвести записи в бухгалтерском учете.

Наконец, налогоплательщику необходимо определить, включается ли данное основное средство в объект налогообложения и с какого момента.

Далее мы подробно рассмотрим эти вопросы.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 10.1.1. Определение инвентарного объекта при поступлении в организацию основных средств >>>

разд. 10.1.2. Определение первоначальной стоимости основных средств при покупке имущества >>>

разд. 10.1.3. Определение первоначальной стоимости основных средств, изготовленных организацией собственными силами >>>

разд. 10.1.4. Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных в качестве имущественного вклада в уставный (складочный) капитал организации >>>

разд. 10.1.5. Определение первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно >>>

разд. 10.1.6. Определение первоначальной стоимости (рыночной цены) основных средств, выявленных при инвентаризации имущества >>>

разд. 10.1.7. Документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете поступивших основных средств >>>

разд. 10.1.8. С какого момента поступившее основное средство является объектом обложения налогом на имущество >>>

10.1.1. Определение инвентарного объекта

ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ В ОРГАНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В организацию могут поступать самые разные основные средства: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования и др. (п. 5 ПБУ 6/01).

Примечание

Подробнее о налогообложении капитальных вложений в виде улучшений арендованных основных средств вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Кто уплачивает налог, если арендатор произвел капитальные вложения (отделимые или неотделимые улучшения) в арендованное имущество".

Земельные участки и объекты природопользования налогом на имущество не облагаются (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Подробнее об этом см. разд. 3.3 "Имущество, которое не облагается налогом (земельные участки, вода и другие природные ресурсы, имущество федеральных органов исполнительной власти)".

При этом зачастую основное средство состоит из нескольких частей. Например, станок может состоять из собственно обрабатывающего механизма, двигателя, который приводит механизм в действие, защитного кожуха, подставки-платформы и т.д.

В связи с этим вам нужно решить вопрос: учитывать объект как единое целое или каждую его часть по отдельности? Дело в том, что к бухгалтерскому учету принимается инвентарный объект, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями (п. 6 ПБУ 6/01, п. 10 Методических указаний). Именно инвентарный объект, который учтен в составе основных средств, является объектом налогообложения по налогу на имущество (ст. 374 НК РФ).

Инвентарным объектом может быть:

- отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Для комплекса конструктивно сочлененных предметов характерно следующее. Он включает в себя один или несколько предметов одного или разного назначения. Эти составные части имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте. Поэтому каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 16.04.2009 N КА-А40/2929-09, рассматривая ситуацию о включении в состав имущественного комплекса причала береговой базы, пришел к следующему выводу. Специализированный причал - сооружение, оборудованное для отправки и приемки скоропортящихся грузов, подлежит учету в составе комплекса по переработке таких грузов. Значит, данный причал должен приниматься к учету и облагаться налогом на имущество в составе комплекса.

В схожей ситуации ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно включил в состав комплекса оборудования его фундамент, обшивку, пандус и подведенные коммуникации. При этом суд указал, что данные объекты являются частью комплекса, поскольку конструктивно предназначены для размещения и функционирования оборудования и в других целях использоваться не могут (Постановление от 05.06.2012 N А79-7460/2011).

Такие предметы могут быть изначально поименованы в технической документации (техническом паспорте) на сложный объект или же дополнительно установлены (смонтированы) позже (Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 07-02-06/58).

В качестве отдельных инвентарных единиц, которые не включаются в состав комплексного объекта, специалисты финансового ведомства в упомянутом выше Письме рекомендуют учитывать предметы, отвечающие следующим характеристикам:

- данные предметы не требуют монтажа;

- их можно использовать отдельно от имущественного комплекса;

- назначение таких элементов не совпадает с функциональным предназначением всего комплекса;

- демонтаж этих объектов не повлияет на их назначение.

К подобным предметам относятся, например, установленные в помещении средства видеонаблюдения, компьютеры, столы.

Отметим также, что при поступлении сложного имущества следует учитывать соотношение сроков полезного использования отдельных его составляющих. Такие сроки устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно и должны быть обоснованны (п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний).

Примечание

О том, как устанавливается срок полезного использования основных средств, вы можете узнать в разд. 4.1.1.2 "Расчет (начисление) амортизации основных средств".

При существенном различии сроков полезного использования частей комплекса их надо учитывать как отдельные инвентарные объекты (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

Если сроки службы частей комплекса совпадают, организация вправе учитывать комплекс как один инвентарный объект (Письмо Минфина России от 20.01.2009 N 03-05-05-01/06).

Напомним также, что организация имеет право определить в учетной политике лимит стоимости, который позволяет не учитывать в составе основных средств малоценные объекты (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Примечание

О том, как в учетной политике можно закрепить лимит стоимости основных средств, вы узнаете в материале "Учетная политика ООО "ОПТТОРГ" для целей бухгалтерского учета и налогообложения".

Поэтому, если стоимость комплекса не превышает установленного лимита, организация может не учитывать его как основное средство. В таком случае комплекс не облагается налогом на имущество, поскольку не является объектом налогообложения (п. 1 ст. 374 НК РФ).