18.7.2. Порядок заполнения раздела 1

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (ОКАТО, КБК И ДР.)

Правила заполнения разд. 1 декларации разъясняются в разд. IV Порядка заполнения декларации.

В разд. 1 налогоплательщик указывает суммы налога, которые подлежат уплате в бюджет:

- по месту нахождения организации (для иностранной организации - по месту нахождения постоянного представительства);

- по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по месту нахождения недвижимого имущества.

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Фрагмент разд. 1

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет │

│ по данным налогоплательщика │

│ │

│ Показатели Код Значения показателей │

│ стро- │

│ ки │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код по ОКАТО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│Код бюджетной классификации 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Сумма налога, подлежащая уплате 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│в бюджет (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Сумма налога, исчисленная к 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│уменьшению (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код по ОКАТО 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│Код бюджетной классификации 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Сумма налога, подлежащая уплате 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│в бюджет (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Сумма налога, исчисленная к 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│уменьшению (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ──

Данный раздел включает семь блоков, которые заполняются по каждому месту уплаты налога.

В каждом блоке предусмотрены одни и те же строки: 010 - 040.

Рассмотрим подробнее, что указывается в каждой строке.

По строке 010 вы отражаете код административно-территориального образования (код по ОКАТО), на территории которого уплачиваете налог, указанный по строке 030. Данный код отражается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

Напомним, что налог на имущество уплачивается в порядке, который установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 383 НК РФ). По общему правилу он зачисляется в региональный бюджет (п. 1 ст. 56 БК РФ). Однако субъект РФ вправе предусмотреть в своем законодательстве, что налог уплачивается с разбивкой по бюджетам муниципальных образований (ст. 58 БК РФ).

В связи с этим, если налог зачисляется по нормативам в муниципальный бюджет, в строке 010 надо указать код по ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого вы перечисляете налог и которое подведомственно налоговому органу по месту подачи декларации (абз. 1 п. 1.6 разд. I Порядка заполнения декларации).

При этом в некоторых случаях вы вправе заполнить одну налоговую декларацию по всему имуществу (Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988). Это возможно, если организация и (или) обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, и (или) объект недвижимого имущества находятся на территории:

- одного муниципального образования, в бюджет которого полностью или частично зачисляется налог. В этом случае по всему имуществу исчисляется общая сумма налога. В строке 010 налоговой декларации указывается код ОКАТО данного муниципального образования;

- разных муниципальных образований, в бюджет которых полностью или частично зачисляются налоговые платежи, но подведомственных одному налоговому органу. Тогда в декларации по каждому муниципальному образованию вы отдельно исчисляете сумму налога и указываете соответствующий ему код ОКАТО.

Обратите внимание!

Представительный орган муниципального района может принимать решение о зачислении доходов от налога на имущество организаций (по установленным нормативам) в бюджеты поселений, которые входят в состав муниципального района (ст. 63 БК РФ). Поэтому по имуществу, которое находится на территории одного муниципального района, одна налоговая декларация заполняется только при отсутствии такого решения (абз. 12 Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, абз. 11 Письма УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988).

Одна декларация может заполняться и в том случае, когда законодательством субъекта РФ предусмотрено, что налог в полной сумме зачисляется в региональный бюджет без дальнейшего распределения в бюджеты муниципальных образований. Тогда у вас есть право представлять одну налоговую декларацию по всему имуществу, которое находится на территории этого региона. В строке 010 этой декларации нужно указывать код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположена налоговая инспекция, куда вы представляете декларацию. Однако отметим, что такой порядок нужно согласовать с налоговым органом по данному субъекту РФ (абз. 2 п. 1.6 разд. I Порядка заполнения декларации, Письма Минфина России от 12.02.2009 N 03-05-04-01/08, УФНС России по г. Москве от 30.03.2010 N 16-15/032988).

Например, организация зарегистрирована в г. Москве и владеет несколькими объектами недвижимости, которые расположены в различных административно-территориальных районах столицы. Пунктом 3 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон г. Москвы N 64) предусмотрено, что сумма налога зачисляется полностью в бюджет г. Москвы. Допустим, что по согласованию с налоговыми органами организация представляет по месту своего нахождения одну налоговую декларацию и уплачивает налог в бюджет г. Москвы за все имущество, расположенное на территории данного субъекта РФ. В этом случае в строке 010 она укажет код по ОКАТО, соответствующий муниципальному образованию, которое подведомственно налоговой инспекции по месту нахождения организации.

Существует еще одна особенность заполнения указанной строки. Так, если она заполняется не полностью, то в последних незаполненных ячейках нужно проставить нули (абз. 3 п. 2.8 разд. II Порядка заполнения декларации).

Например, код по ОКАТО 12445698 заполняется так: 12445698000.

По строке 020 указывается код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляется сумма налога, отраженная в строке 030.

В соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н на 2011 г. установлены следующие значения КБК.

Наименование дохода	КБК
Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в ЕСГС <*>	182 1 06 02010 02 1000 110
Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в ЕСГС	182 1 06 02020 02 1000 110

--------------------------------

<*> Единая система газоснабжения.

Отметим, что в 2010, 2009 и 2008 гг. использовались те же коды бюджетной классификации (Приказы Минфина России от 30.12.2009 N 150н (2010 г.), от 25.12.2008 N 145н (2009 г.), от 24.08.2007 N 74н (2008 г.), Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).

По строке 030 отражается сумма налога, которую надо уплатить в бюджет по месту представления декларации по соответствующим кодам ОКАТО и КБК.

Напомним, что сумма налога, которую следует уплатить в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается по формуле:

НУ = НИ - АВ - ИН,

где НУ - сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам года;

НИ - сумма налога, исчисленная за календарный год;

АВ - суммы авансовых платежей, исчисленные в течение года;

ИН - сумма налога, которую фактически уплатила российская организация за пределами РФ в отношении имущества, принадлежащего организации и расположенного в другом государстве <8>.

--------------------------------

<8> Зачет суммы налога, уплаченной за границей, возможен лишь в случае представления вместе с декларацией документов, перечисленных в п. 2 ст. 386.1 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке зачета сумм налога, уплаченных за пределами РФ, вы можете узнать в гл. 9 "Устранение двойного налогообложения".

Порядок определения значения строки 030 различается в зависимости от того, кто заполняет декларацию. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

1. Декларацию заполняет российская организация.

Для заполнения строки 030 она использует данные разд. 2. При этом порядок расчета значения строки зависит от того, присутствует ли в декларации разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества".

Раздел 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества"	Как рассчитывается значение строки 030
Отсутствует	стр. 030 = сумма значений, рассчитанных следующим образом: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) <*>
Присутствует	стр. 030 = сумма значений, которые рассчитываются следующим образом: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) <**> - минимальное из значений: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) или стр. 260<***>

--------------------------------

<*> Строки всех разд. 2 декларации. При этом показатели суммируются только при заполнении нескольких разд. 2. Если ваша декларация содержит один разд. 2, по строке 030 указывается то значение, которое исчислено по приведенной формуле исходя из данных этого раздела.

<**> Учитываются строки всех разд. 2 декларации с отметками 1, 2, 3 по строке "Код вида имущества". Если в декларации содержится только один разд. 2, то в строке 030 указывается показатель, рассчитанный по приведенной формуле исходя из данных этого раздела.

<***> Строки разд. 2 декларации с отметкой 4 по строке "Код вида имущества".

2. Декларацию заполняет иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство.

Как и российская организация, иностранная организация при заполнении строки 030 будет использовать данные разд. 2. Однако у данной категории налогоплательщиков отсутствует разд. 2 с отметкой 4 по строке "Код вида имущества" (раздел с данной отметкой заполняют только российский организации - абз. 4 пп. 1 п. 5.3 разд. V Порядка заполнения декларации).

Поэтому значение строки 030 всегда будет определяться так:

стр. 030 = сумма значений, рассчитанных по формуле: стр. 220 - (стр. 230 + стр. 250) всех разд. 2 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО.

Если ваша декларация содержит только один разд. 2, по строке 030 указывается то значение, которое исчислено по указанной выше формуле исходя из данных этого раздела.

3. Декларацию заполняет в отношении объектов недвижимости иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ либо имеющая объекты недвижимости в РФ, которые не относятся к деятельности постоянного представительства.

Для заполнения строки 030 такая организация будет использовать показатели разд. 3.

Значение строки 030 определяется следующим образом:

стр. 030 = сумма значений, рассчитанных по формуле: стр. 100 - (стр. 110 + стр. 130) всех разд. 3 декларации с соответствующими кодами по ОКАТО.

Отметим, что в строке 030 ставится прочерк, если ее значение < 0.

По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам года.

Порядок заполнения строки напрямую зависит от величины, которая получилась при расчете значения по строке 030.

Так, если при расчете значения по строке 030 получилась отрицательная сумма, она вносится в строку 040.

Если же сумма налога положительная, в строке 040 указывается 0.

Подведем итог.

Строки 030 и 040 заполняются так:

- если сумма налога имеет положительное значение, то она указывается в строке 030, а в строке 040 проставляется 0;

- если сумма налога меньше нуля, то она отражается в строке 040, а в строке 030 ставится прочерк.

В заключение отметим, что сведения, указанные в разд. 1, подтверждаются подписью лица, фамилия, имя и отчество которого указываются на титульном листе декларации. Кроме того, проставляется дата подписания.