4.3.2. Порядок определения и расчета налоговой базы

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

У ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ

Следующий вид материальной выгоды - материальная выгода, которая получена налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовому договору у организаций и физических лиц (в том числе индивидуальных предпринимателей). Причем такие организации и физические лица должны быть взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

С 1 января 2012 г. понятие взаимозависимости регулируется ст. 105.1 НК РФ (п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Так, организации и (или) физические лица признаются взаимозависимыми в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

- на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок;

- экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

В пп. 1 - 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ перечислены основания для признания лиц взаимозависимыми.

Например, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению, они признаются взаимозависимыми (пп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Отметим, что суд может признать лиц взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между ними обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Примечание

До 1 января 2012 г. признаки взаимозависимости определялись ст. 20 НК РФ. Положения этой статьи применяются и сейчас, но только к тем сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г. (ч. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица доход в виде материальной выгоды возникает, если эти товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене, чем обычная (п. 3 ст. 212 НК РФ).

Поэтому налоговая база в данном случае определяется как разница между ценой, по которой идентичные (однородные) товары (работы, услуги) реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их реализации налогоплательщику. Это следует из п. 3 ст. 212 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 27.09.2012 N 03-04-06/6-293, от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169). Какие-либо иные методы оценки стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) для расчета материальной выгоды не используются. К такому выводу в отношении кадастровой стоимости земельного участка Минфин России пришел в Письме от 28.06.2012 N 03-04-05/3-790.

┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ Налоговая база │ │ Обычная цена │ │ Цена реализации │

│ по материальной выгоде │ │ реализации │ │ по договору с │

│ от приобретения │ = │ │ - │налогоплательщиком│

│ товаров (работ, услуг) │ │ │ │ │

│ у взаимозависимого лица │ │ │ │ │

└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘