3.3.2.3. Когда предоставляется вычет

Обратите внимание!

В соответствии с Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ ст. 220 НК РФ с 1 января 2014 г. будет изложена в новой редакции.

В частности, вводится правило: заявить вычет по приобретению жилья до получения свидетельства о регистрации права собственности будет возможно, только если приобретение осуществлялось на основании договора участия в долевом строительстве. Для этого необходимо будет представить в инспекцию договор участия в долевом строительстве и передаточный акт (иной документ о передаче объекта застройщиком налогоплательщику).

Статья 220 НК РФ претерпела и другие изменения.

Более подробно о нововведениях мы расскажем в одном из обновлений настоящего Практического пособия.

Применять имущественный налоговый вычет можно с того налогового периода, в котором возникло право на вычет. Данный вывод следует из положений пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:

- имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;

- имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме: акт о передаче такого жилья либо решение суда о признании права собственности на жилье).

Например, Д.Л. Петров в 2010 г. заключил договор купли-продажи на приобретение квартиры и произвел оплату продавцу. Свидетельство о праве собственности на квартиру он получил в 2012 г. Следовательно, имущественный налоговый вычет Д.Л. Петров может заявить:

- по окончании 2012 г. при обращении в налоговый орган

или

- до окончания 2012 г. в случае получения вычета у налогового агента.

Контролирующие органы придерживаются аналогичной позиции (Письма Минфина России от 20.10.2011 N 03-04-05/5-760, от 13.09.2011 N 03-04-05/5-658, от 24.05.2011 N 03-04-05/7-378, от 25.03.2011 N 03-04-05/9-190, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-58, ФНС России от 20.07.2011 N ММВ-19-3/100, от 01.09.2009 N 3-5-04/1363, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@, от 21.03.2011 N 20-14/4/025803@, от 01.07.2010 N 20-14/4/069009@). Такое же мнение и у судей (Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2011 N 29-В10-11).

Заметим, что при приобретении квартиры в уже построенном доме право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором выдано свидетельство о регистрации права собственности на жилье (Письмо ФНС России от 08.10.2012 N ЕД-4-3/16925@). В этом случае дата подписания акта приема-передачи значения не имеет (Письмо Минфина России от 13.10.2011 N 03-04-05/5-729).

Следует учитывать, что вычет предоставляется начиная с доходов того налогового периода, в котором получено право на вычет, а также в последующих периодах (Письма Минфина России от 20.06.2012 N 03-04-05/7-752, от 30.11.2011 N 03-04-05/7-972, от 11.11.2011 N 03-04-05/7-883, от 02.11.2011 N 03-04-05/9-833, от 24.08.2011 N 03-04-05/7-589, от 05.08.2011 N 03-04-05/1-550, от 08.06.2011 N 03-04-05/5-411, ФНС России от 06.12.2011 N ЕД-3-3/4015@, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@, от 09.08.2010 N 20-14/4/083771). Такое мнение разделяет и Верховный Суд РФ (Определения от 19.01.2011 N 53-В10-13, от 04.08.2010 N 48-В10-6).

В составе вычета учитывается вся сумма фактически произведенных расходов на приобретение (строительство) жилья независимо от того, к какому налоговому периоду они относятся.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Д.Л. Петров может заявить имущественный вычет в виде расходов по приобретению жилья, осуществленных в 2010 г., применив его к доходам 2012 г. и последующих налоговых периодов. Применить вычет к доходам 2010 - 2011 гг. он не имеет права.

Уточним, что воспользоваться вычетом можно, даже если расходы произведены более трех лет назад, поскольку положения ст. 78 НК РФ об установлении трехлетнего срока для возврата излишне уплаченного налога в данном случае не применяются (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035800@).

Например, В.С. Носов в 2007 г. с целью приобретения квартиры в строящемся доме заключил договор участия в долевом строительстве и оплатил ее стоимость. Право на вычет у него появилось только в 2012 г. - с момента получения завершенного строительством жилья от застройщика по акту приема-передачи. По доходам 2012 г. и последующих лет В.С. Носов может заявить вычет в виде расходов, произведенных в 2007 г. При этом не важно, что с момента осуществления затрат прошло более трех лет.

В аналогичном порядке независимо от того, в каком налоговом периоде уплачивались проценты по кредиту, полученному в целях приобретения (строительства) жилья, в составе вычета отражается вся сумма уплаченных процентов (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/9-190, от 08.02.2011 N 03-04-05/7-66, от 17.11.2010 N 03-04-05/7-679, УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035800@).

Контролирующие органы уточняют, что суммы процентов можно включить в состав имущественного вычета только начиная с даты их уплаты (Письмо ФНС России от 22.08.2012 N ЕД-4-3/13894@).

Например, С.В. Фролов в 2008 г. получил ипотечный кредит и направил предоставленные заемные средства на приобретение квартиры по договору долевого участия в строительстве. В течение 2008 - 2011 гг. он уплачивал банку проценты за пользование кредитом. Проценты по кредиту, начисленные за декабрь 2011 г., С.В. Фролов уплатил в 2012 г. Право на имущественный вычет по приобретенной квартире возникло у него в 2011 г., когда был подписан акт приема-передачи.

В 2012 г. С.В. Фролов обратился в налоговую инспекцию и заявил имущественный вычет по доходам 2011 г. в размере стоимости приобретенного жилья и уплаченных в течение 2008 - 2011 гг. процентов по кредиту.

Применить имущественный вычет в части процентов по кредиту, начисленных за декабрь 2011 г. и уплаченных в 2012 г., С.В. Фролов сможет в отношении доходов 2012 г. и последующих налоговых периодов.

Отметим, что ранее московские налоговики разъясняли, что вычетом можно воспользоваться за тот период, в котором понесены расходы на приобретение жилья. При этом на момент подачи заявления о получении вычета налогоплательщик также должен иметь свидетельство о праве собственности или акт приема-передачи жилья (Письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 18-14/4/003414, от 19.01.2009 N 18-14/002391@).

Может получиться, что в налоговом периоде, в котором налогоплательщик приобрел недвижимость, у него отсутствовали доходы, облагаемые по ставке 13%.

Контролирующие органы полагают, что в таком случае плательщик сможет заявить вычет только с того момента, когда у него появятся доходы, облагаемые по ставке 13% (Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-04-05/7-854, от 14.06.2012 N 03-04-05/9-732, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-244, от 14.12.2010 N 03-04-05/7-726, УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026755@).

А ФНС России в Письме от 23.06.2010 N ШС-20-3/885 предложила три варианта действий применительно к данной ситуации:

- вычетом можно воспользоваться за любой налоговый период с момента возникновения права на вычет, когда у налогоплательщика были доходы, облагаемые по ставке 13%;

- согласно п. 7 ст. 78 НК РФ вычет может быть предоставлен в отношении доходов, полученных не ранее чем за три налоговых периода, предшествующих тому, в котором налогоплательщик обратился с заявлением на предоставление вычета;

- вычет может быть предоставлен за любой налоговый период начиная с того, в котором у налогоплательщика возникло право на него.

А как быть, если налогоплательщик получил часть вычета, но у него остался неиспользованный остаток в связи с отсутствием доходов, облагаемых по ставке 13%? В таком случае в будущем физическое лицо сможет использовать остаток вычета, если у него снова появятся доходы, облагаемые по указанной налоговой ставке (см., например, Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-04-05/3-828 (п. 1)).

Например, Р.И. Гусев в 2012 г. приобрел квартиру за 4 500 000 руб. Облагаемые НДФЛ доходы за 2012 г. составили 720 000 руб. Следовательно, в 2012 г. Р.И. Гусев может использовать имущественный вычет в размере 720 000 руб.

Предположим, что в 2013 г. у него не будет доходов, облагаемых по ставке 13%, а в 2014 г. такие доходы появятся. Он сможет заявить остаток вычета в размере 1 280 000 руб. (2 000 000 руб. - 720 000 руб.), применив его к доходам 2014 г. и последующих налоговых периодов, в которых у него будут доходы, облагаемые по ставке 13%.

Возвратить в бюджет уже полученную часть имущественного вычета с целью заявления вычета в будущем по другому объекту нельзя (Письмо Минфина России от 21.12.2012 N 03-04-05/5-1421).

В заключение добавим, что неиспользованный остаток вычета нельзя распространить на предыдущие периоды (Определение Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О).

СИТУАЦИЯ: Можно ли приостановить (прекратить) использование имущественного вычета?

Если налогоплательщик не пожелает использовать в каком-либо периоде вычет (или его остаток), то он вправе приостановить его использование (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого ему достаточно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление.

Например, у О.П. Якубова остаток имущественного вычета перешел на 2011 г. Но в 2011 г. у него отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%. Поэтому он решил приостановить использование вычета в 2011 г. с тем, чтобы использовать его в 2012 г. Соответствующее уведомление О.П. Якубов представил налоговому агенту.

Примечание

Образец заявления на приостановление использования имущественного налогового вычета см. в приложении 7 к настоящему разделу.

Важно учитывать, что приостановить использование вычета можно только в отношении текущего или последующих налоговых периодов (Письмо ФНС России от 02.11.2005 N 04-2-02/482).

У налогоплательщика, который приостановил использование вычета, право на вычет не прекращается (Письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-01-04/252).

Чтобы прекратить использование имущественного налогового вычета, следует от него отказаться (п. 2 ст. 56 НК РФ). Для этого необходимо представить соответствующее заявление в налоговый орган.

При этом отказаться от вычета, использованного в предыдущем периоде, у вас не получится. Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 27.05.2009 N 03-04-05-01/400, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/79, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/79, ФНС России от 17.11.2008 N 3-5-04/684@, УФНС России по г. Москве от 15.01.2010 N 20-12/4/002448@, от 05.03.2009 N 20-14/4/019824, от 23.01.2009 N 18-14/4/005058.

Однако, как отмечает УФНС России по г. Москве, исключением являются случаи, когда вычет за предыдущие периоды был предоставлен ошибочно (Письмо от 28.05.2009 N 20-14/4/054348@). В такой ситуации налогоплательщик может отказаться от вычета, использованного ранее, вернув в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, и получить вычет по другому приобретенному объекту жилья или земельному участку.

Примечание

Образец заявления об отказе от использования имущественного налогового вычета см. в приложении 8 к настоящему разделу.